Adeguamento dei prezzi di trasferimento negli Emirati Arabi Uniti: spiegazione delle regole di riduzione

Potrebbe essere necessario un adeguamento dei prezzi di trasferimento qualora le operazioni tra parti correlate di un soggetto passivo degli Emirati Arabi Uniti non siano registrate nei bilanci secondo il principio di libera concorrenza. Nel chiarimento pubblico CTP011, l’Autorità fiscale federale degli Emirati Arabi Uniti spiega che è possibile apportare rettifiche al ribasso nella dichiarazione dei redditi delle società senza previa approvazione da parte dell’FTA, a condizione che siano correttamente valutate, indicate, riconciliate e supportate da un’adeguata documentazione sui prezzi di trasferimento.

Questo chiarimento è particolarmente rilevante per le imprese degli Emirati Arabi Uniti che hanno contabilizzato un reddito imponibile superiore a quello che risulterebbe da un’operazione effettuata a condizioni di mercato. Sebbene l’accordo di libero scambio confermi la possibilità di un adeguamento al ribasso, esso precisa anche che i contribuenti devono essere in grado di giustificare tale adeguamento in caso di verifica.

Che cos’è una rettifica dei prezzi di trasferimento?

Una rettifica dei prezzi di trasferimento è una rettifica apportata nella dichiarazione dei redditi delle società al fine di allineare le operazioni tra parti correlate al principio di libera concorrenza.

Ai sensi dell’articolo 34, paragrafo 1, della legge sugli imposti sulle società degli Emirati Arabi Uniti, le operazioni e gli accordi tra parti correlate devono rispettare il principio di libera concorrenza. Ciò significa che i prezzi devono riflettere quanto sarebbe stato concordato da parti indipendenti in circostanze analoghe.

Una rettifica dei prezzi di trasferimento può essere:

• Un adeguamento al rialzo che comporta un aumento del reddito imponibile.
• Una rettifica al ribasso che riduce il reddito imponibile.
• Una rettifica della posizione fiscale nei casi in cui il bilancio non rifletta i valori di mercato.

Ad esempio, se una società degli Emirati Arabi Uniti vende beni a una parte correlata a un prezzo superiore a quello di mercato, il bilancio potrebbe riportare un reddito superiore a quello giustificato dal prezzo di mercato. In tal caso, potrebbe essere necessario apportare una rettifica al ribasso nella dichiarazione dei redditi per ridurre il reddito imponibile all’importo corretto, corrispondente al prezzo di mercato.

Il principio di libera concorrenza è inoltre in linea con l’approccio internazionale più ampio in materia di prezzi di trasferimento. Il Linee guida dell’OCSE sui prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali | OCSE descrivere il principio di libera concorrenza come il consenso internazionale per la valutazione delle transazioni transfrontaliere tra imprese collegate, mentre il quadro normativo degli Emirati Arabi Uniti in materia di prezzi di trasferimento applica tale principio nell’ambito del regime fiscale delle società degli Emirati Arabi Uniti.

In quali casi è rilevante una rettifica al ribasso dei prezzi di trasferimento?

Una rettifica al ribasso dei prezzi di trasferimento è rilevante qualora l’importo iscritto nel bilancio dia luogo a un reddito imponibile superiore a quello che risulterebbe in condizioni di piena concorrenza.

Ciò può verificarsi nei seguenti casi:

• Un soggetto passivo degli Emirati Arabi Uniti ha venduto beni o servizi a una parte correlata a un prezzo superiore a quello di mercato.
• È stato contabilizzato un accordo con parti correlate a condizioni che non riflettono le condizioni di mercato.
• Il valore riportato nel bilancio non corrisponde al risultato emerso dall'analisi dei prezzi di trasferimento.

Gli accordi di libero scambio (FTA) Chiarimento pubblico CTP011 conferma che spetta ai contribuenti valutare autonomamente se sia necessario un adeguamento dei prezzi di trasferimento.

Il sistema di imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti funziona secondo il principio dell'autodichiarazione, pertanto non è richiesta l'approvazione preventiva da parte dell'FTA prima di apportare la rettifica nella dichiarazione dei redditi. Tuttavia, ciò non esclude la necessità di presentare documenti giustificativi. Qualsiasi rettifica potrà comunque essere sottoposta a verifica nel corso di un controllo fiscale.

In pratica, ciò significa che una rettifica al ribasso dovrebbe essere considerata una posizione fiscale tecnica, e non semplicemente una voce nella dichiarazione dei redditi. Il calcolo deve essere coerente con l’operazione in questione, con la metodologia di determinazione dei prezzi di trasferimento applicabile e con la documentazione di supporto.

Norme di informativa relative a una rettifica al ribasso dei prezzi di trasferimento

Uno degli aspetti più importanti del CTP011 è l'obbligo di informativa.

L'FTA chiarisce che, qualora un soggetto passivo effettui una rettifica al ribasso nella dichiarazione dei redditi, l'operazione o l'accordo con parti correlate deve essere indicato indipendentemente dal suo valore o dalla sua natura. Ciò si discosta dal consueto approccio basato su soglie applicabile a determinate comunicazioni relative alle parti correlate.

Scenario	Tipo di regolazione	Trattamento delle informazioni
Beni venduti a una parte correlata a un prezzo inferiore a quello di mercato	Adeguamento al rialzo	L'obbligo di informativa sussiste solo in caso di superamento delle soglie applicabili
Beni venduti a una parte correlata a un prezzo superiore a quello di mercato	Riduzione	Obbligo di comunicazione indipendentemente dal valore o dalla natura
Operazione con parti correlate contabilizzata a condizioni di mercato	Nessuna modifica	Si dovrebbe prendere in considerazione l’adozione di norme standard in materia di informativa

Si tratta di un aspetto pratico per i team finanziari e fiscali. Anche se l’operazione è di entità relativamente modesta, è comunque necessario indicare l’adeguamento al ribasso qualora essa sia inclusa nella dichiarazione dei redditi delle società.

Per le aziende che stanno preparando le dichiarazioni dei redditi societari negli Emirati Arabi Uniti, questo documento dovrebbe essere esaminato insieme al modulo di informativa sui prezzi di trasferimento. WellTax ha pubblicato una guida pratica su 7 consigli pratici per la compilazione del modulo di informativa sui prezzi di trasferimento, il che potrebbe aiutare le imprese a preparare le informazioni di supporto in modo più efficace.

Documenti richiesti prima della presentazione della domanda

Il CTP011 attribuisce grande importanza alla documentazione. Qualora venga effettuata una rettifica al ribasso, il contribuente deve conservare prove sufficienti a sostegno della posizione assunta nella dichiarazione dei redditi.

La documentazione dovrebbe includere:

• Le ragioni alla base della revisione al ribasso.
• Una spiegazione del motivo per cui il prezzo originario non rispecchiava il principio di piena concorrenza.
• Un’analisi di mercato, comprensiva, ove opportuno, di uno studio comparativo.
• Una riconciliazione tra i valori riportati nel bilancio e quelli indicati nella dichiarazione dei redditi.
• Prova di adeguamenti simmetrici e corrispondenti da parte delle parti correlate interessate.

Tale documentazione dovrebbe essere predisposta prima della presentazione della dichiarazione, non solo a seguito di una richiesta di chiarimenti da parte dell’FTA. Il contribuente dovrebbe essere in grado di dimostrare come è stata calcolata la rettifica, perché era necessaria e in che modo la posizione rivista sia conforme al principio di libera concorrenza.

È particolarmente importante che la riconciliazione sia chiara. Dovrebbe mettere in relazione i dati contabili con la posizione riportata nella dichiarazione dei redditi in modo che possa essere compresa dal management, dai consulenti e, se necessario, dall’Agenzia delle Entrate.

Rischi concreti per le imprese degli Emirati Arabi Uniti

È probabile che le rettifiche al ribasso siano oggetto di particolare attenzione, poiché riducono il reddito imponibile. Il CTP011 non impedisce ai contribuenti di effettuarle, ma sottolinea la necessità di una posizione ben motivata.

Tra le aree a rischio più comuni figurano:

• Modifiche apportate nella fase finale del processo di presentazione senza un’analisi adeguata.
• Un benchmarking che non corrisponde alla transazione effettiva.
• Mancata riconciliazione tra i conti e la dichiarazione dei redditi.
• Posizioni delle parti correlate che non sostengono la rettifica del contribuente degli Emirati Arabi Uniti.
• Informazioni incomplete relative all'operazione o all'accordo.

La posizione della parte correlata riveste particolare importanza. Il CTP011 fa riferimento ad adeguamenti simmetrici e corrispondenti da parte delle parti correlate interessate. In pratica, ciò significa che il contribuente degli Emirati Arabi Uniti dovrebbe valutare se la parte correlata abbia assunto una posizione coerente in relazione alla stessa operazione o accordo.

Un adeguamento unilaterale può sollevare dubbi, soprattutto qualora il gruppo non abbia documentato in che modo sia stato ottenuto il risultato complessivo in condizioni di piena concorrenza.

Per le aziende che operano a livello transfrontaliero, la nostra guida a Norme sui prezzi di trasferimento nel Regno Unito e negli Emirati Arabi Uniti: linee guida fondamentali e considerazioni globali per le aziende in espansione internazionale illustra aspetti più generali relativi ai prezzi di trasferimento nei casi in cui le politiche di determinazione dei prezzi all’interno del gruppo abbiano ripercussioni su più di una giurisdizione.

Procedura da seguire prima di effettuare una rettifica dei prezzi di trasferimento

Prima di effettuare una rettifica al ribasso dei prezzi di trasferimento, le imprese dovrebbero seguire un processo di revisione strutturato. Ciò contribuisce a ridurre i rischi legati alla presentazione della dichiarazione dei redditi e migliora la qualità della posizione fiscale.

Un processo pratico potrebbe prevedere:

1. Indicare l’operazione o l’accordo con parti correlate.
2. Confermare l'importo riportato nel bilancio.
3. Valutare se l'importo registrato rispecchi il principio di libera concorrenza.
4. Preparare o aggiornare l'analisi dei prezzi di trasferimento.
5. Se necessario, effettuare uno studio di benchmarking.
6. Calcolare il valore di mercato rivisto.
7. Allineare il valore contabile a quello riportato nella dichiarazione dei redditi.
8. Verificare se la parte correlata in questione abbia effettuato una rettifica simmetrica corrispondente.
9. Compilare le informazioni obbligatorie nella dichiarazione dei redditi delle società.
10. Conservare la documentazione di supporto in caso di verifica da parte dell'FTA.

Questo approccio contribuisce a garantire che la rettifica non solo sia tecnicamente corretta, ma sia anche adeguatamente documentata.

In qualità di agenti fiscali registrati presso l’FTA negli Emirati Arabi Uniti, siamo in grado di assistere le aziende in materia di adempimenti fiscali relativi all’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti, analisi dei prezzi di trasferimento, presentazione delle dichiarazioni dei redditi e, ove necessario, comunicazioni con l’Autorità fiscale federale.

Le rettifiche relative ai prezzi di trasferimento possono riguardare diverse questioni che si sovrappongono, tra cui la contabilità, la dichiarazione dei redditi delle società, l’analisi comparativa, l’informativa sulle parti correlate e le posizioni fiscali del gruppo.

WellTax assiste le imprese degli Emirati Arabi Uniti in materia di prezzi di trasferimento e imposta sulle società, compresa la revisione delle operazioni con parti correlate, la preparazione della documentazione di supporto sui prezzi di trasferimento e la valutazione dell’eventuale necessità di rettifiche nelle dichiarazioni fiscali. Per i gruppi attivi a livello internazionale, siamo inoltre in grado di fornire assistenza nei casi in cui i prezzi di trasferimento negli Emirati Arabi Uniti interagiscano con aspetti fiscali transfrontalieri relativi al Regno Unito o ad altri paesi.

Ciò risulta particolarmente utile nei casi in cui un’azienda debba valutare non solo se sia tecnicamente possibile effettuare una rettifica al ribasso, ma anche se la documentazione di supporto sia sufficientemente solida da giustificare tale posizione in caso di verifica.

Riflessioni finali

Il documento CTP011 fornisce ai contribuenti degli Emirati Arabi Uniti utili chiarimenti in merito alle rettifiche al ribasso dei prezzi di trasferimento. Esso conferma che non è richiesta l’approvazione preventiva da parte dell’FTA, ma precisa anche che i contribuenti devono effettuare l’autovalutazione, comunicare e documentare la rettifica in modo adeguato.

Il messaggio fondamentale è semplice: un adeguamento al ribasso dovrebbe essere effettuato solo qualora sia supportato da una chiara analisi secondo il principio di piena concorrenza, da una riconciliazione attendibile e da prove adeguate relative alle parti correlate.

Per le imprese degli Emirati Arabi Uniti, l’approccio più sicuro consiste nell’individuare tempestivamente eventuali adeguamenti, preparare la documentazione di supporto prima della presentazione della dichiarazione e assicurarsi che le informazioni riportate nella dichiarazione dei redditi delle società siano complete.

Scritto da Keziah Nicole Dela Cruz, CPA, Senior Accountant & FTA Tax Agent, WellTax.