Ajuste de precios de transferencia en los Emiratos Árabes Unidos: explicación de las normas de revisión a la baja

Puede ser necesario realizar un ajuste de precios de transferencia cuando las operaciones entre partes vinculadas de un sujeto pasivo de los EAU no se registren en condiciones de plena competencia en los estados financieros. En la aclaración pública CTP011, la Autoridad Fiscal Federal de los EAU explica que se pueden realizar ajustes a la baja en la declaración del impuesto de sociedades sin necesidad de autorización previa de la FTA, siempre que se hayan evaluado, revelado y conciliado adecuadamente, y estén respaldados por la documentación adecuada sobre precios de transferencia.

Esta aclaración resulta especialmente relevante para las empresas de los Emiratos Árabes Unidos que hayan declarado una base imponible superior a la que correspondería en condiciones de plena competencia. Si bien el acuerdo de libre comercio confirma que es posible realizar un ajuste a la baja, también deja claro que los contribuyentes deben poder justificar dicho ajuste en caso de que sea objeto de revisión.

¿Qué es un ajuste de precios de transferencia?

Un ajuste de precios de transferencia es un ajuste que se realiza en la declaración del impuesto de sociedades para ajustar las operaciones entre partes vinculadas al principio de plena competencia.

De conformidad con el artículo 34, apartado 1, de la Ley del Impuesto de Sociedades de los Emiratos Árabes Unidos, las operaciones y acuerdos entre partes vinculadas deben cumplir el principio de plena competencia. Esto significa que los precios deben reflejar lo que habrían acordado partes independientes en circunstancias comparables.

Un ajuste de precios de transferencia puede ser:

• Un ajuste al alza que incrementa la base imponible.
• Un ajuste a la baja que reduce la base imponible.
• Una corrección de la situación fiscal cuando los estados financieros no reflejan valores de plena competencia.

Por ejemplo, si una empresa de los Emiratos Árabes Unidos vende mercancías a una parte vinculada a un precio superior al precio de plena competencia, los estados financieros podrían reflejar unos ingresos superiores a los que corresponderían según el principio de plena competencia. En ese caso, podría ser necesario realizar un ajuste a la baja en la declaración de impuestos para reducir la base imponible hasta el importe correcto según el principio de plena competencia.

El principio de plena competencia también es coherente con el enfoque internacional más amplio en materia de precios de transferencia. El Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias | OCDE Describir el principio de plena competencia como el consenso internacional para la valoración de las transacciones transfronterizas entre empresas vinculadas, mientras que el marco de precios de transferencia de los Emiratos Árabes Unidos aplica este principio dentro del régimen del impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos.

¿En qué casos es pertinente un ajuste a la baja de los precios de transferencia?

Un ajuste a la baja de los precios de transferencia resulta pertinente cuando el importe consignado en los estados financieros da lugar a una base imponible superior a la que se obtendría en condiciones de plena competencia.

Esto puede ocurrir cuando:

• Un sujeto pasivo de los Emiratos Árabes Unidos ha vendido bienes o prestado servicios a una parte vinculada a un precio superior al de plena competencia.
• Se ha contabilizado una operación con una parte vinculada en condiciones que no reflejan las condiciones de mercado.
• El valor que figura en los estados financieros no coincide con el resultado que se desprende del análisis de precios de transferencia.

Los TLC Aclaración pública CTP011 confirma que los contribuyentes deben evaluar por sí mismos si es necesario realizar un ajuste de los precios de transferencia.

El sistema de impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos funciona según el principio de autodeclaración, por lo que No es necesaria la autorización previa de la FTA antes de realizar la rectificación en la declaración de la renta. Sin embargo, esto no exime de la obligación de presentar pruebas justificativas. Cualquier rectificación puede ser objeto de revisión en una inspección fiscal.

En la práctica, esto significa que un ajuste a la baja debe considerarse una posición fiscal técnica, y no simplemente un asiento contable. El cálculo debe ser coherente con la operación en cuestión, la metodología de precios de transferencia aplicable y la documentación justificativa.

Normas de divulgación para un ajuste a la baja de los precios de transferencia

Uno de los aspectos más importantes de la norma CTP011 es el requisito de divulgación.

La FTA aclara que, cuando un sujeto pasivo realice una corrección a la baja en la declaración de impuestos, deberá revelarse la operación o el acuerdo entre partes vinculadas correspondiente, independientemente de su valor o naturaleza. Esto difiere del enfoque habitual basado en umbrales que se aplica a determinadas revelaciones de operaciones entre partes vinculadas.

Escenario	Tipo de ajuste	Tratamiento de la divulgación
Mercancías vendidas a una parte vinculada por debajo del precio de mercado	Ajuste al alza	La divulgación solo es obligatoria si se superan los umbrales aplicables.
Mercancías vendidas a una parte vinculada por encima del precio de mercado	Ajuste a la baja	Es obligatorio informar al respecto, independientemente del valor o la naturaleza.
Operación con partes vinculadas contabilizada en condiciones de mercado	Sin ajuste	Deberían tenerse en cuenta las normas estándar de divulgación de información

Este es un aspecto práctico para los equipos financieros y fiscales. Aunque la operación sea relativamente pequeña, es necesario dar a conocer cualquier ajuste a la baja si se incluye en la declaración del impuesto de sociedades.

Las empresas que estén preparando sus declaraciones del impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos deberían revisar este documento junto con el formulario de información sobre precios de transferencia. WellTax ha publicado una guía práctica sobre 7 consejos prácticos para presentar el formulario de información sobre precios de transferencia, lo que podría ayudar a las empresas a preparar la documentación justificativa de forma más eficaz.

Documentación necesaria antes de presentar la solicitud

La norma CTP011 concede gran importancia a la documentación. Cuando se realice un ajuste a la baja, el contribuyente deberá conservar pruebas suficientes que respalden la posición adoptada en la declaración de la renta.

La documentación debe incluir:

• Los motivos que justifican el ajuste a la baja.
• Una explicación de por qué los precios originales no se ajustaban al principio de plena competencia.
• Un análisis en condiciones de plena competencia, que incluya un estudio comparativo cuando proceda.
• Una conciliación entre los valores de los estados financieros y los valores consignados en la declaración de la renta.
• Pruebas de que las partes vinculadas pertinentes han realizado ajustes simétricos correspondientes.

Esta documentación debe prepararse antes de presentar la declaración, y no solo cuando surja una consulta de la Agencia Tributaria (FTA). El contribuyente debe poder demostrar cómo se calculó el ajuste, por qué era necesario y cómo la posición revisada se ajusta al principio de plena competencia.

Es especialmente importante que la conciliación sea clara. Debe establecer una correspondencia entre los registros contables y la situación que figura en la declaración de impuestos de tal forma que la dirección, los asesores y, en su caso, la Agencia Tributaria puedan seguirla.

Riesgos prácticos para las empresas de los Emiratos Árabes Unidos

Es probable que las correcciones a la baja susciten especial atención, ya que reducen la base imponible. La norma CTP011 no impide a los contribuyentes realizarlas, pero sí subraya la necesidad de que su postura esté bien fundamentada.

Entre las áreas de riesgo habituales se incluyen:

• Ajustes realizados en una fase avanzada del proceso de presentación sin un análisis suficiente.
• Un valor de referencia que no se corresponde con la transacción real.
• Falta de conciliación entre las cuentas y la declaración de la renta.
• Puestos de las partes vinculadas que no respaldan la rectificación del contribuyente de los Emiratos Árabes Unidos.
• Divulgación incompleta de la operación o el acuerdo.

La posición de la parte vinculada reviste especial importancia. La norma CTP011 hace referencia a los ajustes simétricos correspondientes que deben realizar las partes vinculadas pertinentes. En la práctica, esto significa que el contribuyente de los Emiratos Árabes Unidos debe valorar si la parte vinculada ha adoptado una posición coherente respecto a la misma operación o acuerdo.

Un ajuste unilateral puede suscitar dudas, sobre todo cuando el grupo no ha documentado cómo se ha obtenido el resultado global en condiciones de plena competencia.

Para las empresas que operan a nivel internacional, nuestra guía sobre Normativa sobre precios de transferencia en el Reino Unido y los Emiratos Árabes Unidos: directrices clave y consideraciones globales para empresas en expansión internacional explica aspectos más generales sobre los precios de transferencia cuando las políticas de precios del grupo afectan a más de una jurisdicción.

Pasos que hay que seguir antes de realizar un ajuste de precios de transferencia

Antes de realizar un ajuste a la baja en los precios de transferencia, las empresas deben seguir un proceso de revisión estructurado. Esto contribuye a reducir el riesgo en la presentación de declaraciones y mejora la calidad de la posición fiscal.

Un proceso práctico incluiría:

1. Identifica la operación o el acuerdo con una parte vinculada.
2. Confirma el importe que figura en los estados financieros.
3. Evalúa si el importe contabilizado se ajusta al principio de plena competencia.
4. Elabora o actualiza el análisis de precios de transferencia.
5. Realizar un estudio comparativo cuando sea necesario.
6. Calcula el valor revisado de plena competencia.
7. Conciliar el valor contable con el valor de la declaración de impuestos.
8. Comprueba si la parte vinculada en cuestión ha realizado un ajuste simétrico correspondiente.
9. Rellena la información obligatoria en la declaración del impuesto de sociedades.
10. Conserva la documentación justificativa por si se llevara a cabo una inspección de la FTA.

Este enfoque contribuye a garantizar que el ajuste no solo sea técnicamente correcto, sino que también esté debidamente justificado.

Como agentes fiscales registrados en la Autoridad Fiscal Federal (FTA) de los Emiratos Árabes Unidos, podemos ayudar a las empresas en el cumplimiento de la normativa del impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos, el análisis de precios de transferencia, la presentación de declaraciones fiscales y las comunicaciones con la Autoridad Fiscal Federal cuando sea necesario.

Los ajustes en los precios de transferencia pueden implicar varias cuestiones que se solapan, entre ellas los registros contables, la presentación de la declaración del impuesto de sociedades, los análisis comparativos, la información sobre partes vinculadas y las posiciones fiscales del grupo.

WellTax presta apoyo a las empresas de los Emiratos Árabes Unidos en cuestiones relacionadas con los precios de transferencia y el impuesto de sociedades, lo que incluye la revisión de las operaciones entre partes vinculadas, la elaboración de la documentación de precios de transferencia y la evaluación de si es necesario realizar ajustes en las declaraciones fiscales. En el caso de los grupos con actividad internacional, también podemos prestar asistencia cuando los precios de transferencia de los Emiratos Árabes Unidos interactúan con consideraciones fiscales transfronterizas del Reino Unido o de otro tipo.

Esto resulta especialmente útil cuando una empresa necesita saber no solo si, desde el punto de vista técnico, es posible realizar un ajuste a la baja, sino también si la documentación justificativa es lo suficientemente sólida como para defender su postura en caso de que se someta a revisión.

Reflexiones finales

El CTP011 ofrece a los contribuyentes de los Emiratos Árabes Unidos una aclaración útil sobre los ajustes a la baja en los precios de transferencia. Confirma que no es necesaria la autorización previa de la Autoridad Fiscal (FTA), pero también deja claro que los contribuyentes deben evaluar por sí mismos, comunicar y documentar el ajuste de forma adecuada.

El mensaje clave es sencillo: solo debe realizarse un ajuste a la baja cuando esté respaldado por un análisis claro de la principio de plena competencia, una conciliación fiable y pruebas adecuadas sobre las partes vinculadas.

Para las empresas de los Emiratos Árabes Unidos, lo más seguro es detectar con antelación cualquier posible ajuste, preparar la documentación justificativa antes de presentar la declaración y asegurarse de que la información incluida en la declaración del impuesto de sociedades esté completa.

Escrito por Keziah Nicole Dela Cruz, CPA, contable sénior y agente fiscal de la FTA, WellTax.