Análisis comparativo salarial para la remuneración de los «connected persons» en los Emiratos Árabes Unidos

La evaluación comparativa de salarios ayuda a las empresas sujetas a impuestos en los EAU a justificar las remuneraciones pagadas a consejeros, propietarios, directivos y otras personas vinculadas. A efectos del impuesto de sociedades de los EAU, las remuneraciones no son automáticamente deducibles por el mero hecho de que se tramiten a través de la nómina o se aprueben internamente. El importe debe reflejar el valor de mercado y haberse incurrido en él total y exclusivamente a efectos de la actividad empresarial. La empresa debe poder demostrar que una empresa independiente habría pagado un importe comparable por un trabajo y unas responsabilidades comparables.

¿Qué es una persona conectada?

Una «persona vinculada» es, en términos generales, alguien que mantiene una relación estrecha con la empresa sujeta a impuestos, ya sea en lo que respecta a la propiedad, el control o la gestión de la misma. Esto puede incluir a un accionista, consejero, directivo, propietario, socio, fideicomisario o persona vinculada, en función de las circunstancias concretas. Para obtener una explicación más detallada de la definición y su aplicación, consulta el artículo de WellTax sobre ¿Qué se entiende por «persona vinculada» según la Ley del Impuesto de Sociedades de los Emiratos Árabes Unidos?. Esta situación debe analizarse a la luz de la ley del impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos y de las directrices de la Autoridad Fiscal Federal.

El riesgo suele surgir porque la persona que recibe la remuneración también puede influir en la decisión de abonársela. Un accionista que sea consejero puede aprobar su propio sueldo, un fundador puede recibir una prima de fin de año o se puede incorporar a un familiar a la nómina. Estas situaciones pueden ser válidas desde el punto de vista comercial, pero la empresa debe conservar pruebas del cargo desempeñado, el tiempo dedicado y el motivo del importe abonado.

En la fase de identificación, WellTax puede ayudar a las empresas a identificar a los consejeros, propietarios, directivos y personas vinculadas pertinentes, para luego comparar esa lista con las nóminas, las actas del consejo de administración y los registros contables. Esto permite detectar a tiempo los pagos a personas vinculadas, antes de que se prepare la declaración del impuesto de sociedades o el formulario de información.

Por qué es importante el análisis comparativo de salarios para el impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos

La comparativa salarial es importante porque la remuneración de las ’personas vinculadas» puede afectar directamente al beneficio imponible. Una empresa puede pagar sueldos, bonificaciones, complementos, prestaciones, honorarios de consejeros u otras retribuciones. Para que la deducción sea admisible, el importe debe corresponder al valor de mercado y el gasto debe haberse incurrido total y exclusivamente con fines empresariales.

Ambas pruebas deben valorarse conjuntamente. La empresa debe comprobar que la persona presta efectivamente servicios para la empresa y que la cantidad abonada se ajusta a lo que un empleador independiente pagaría por dichos servicios.. Si la función no está clara o el importe supera de forma significativa los datos de mercado, puede resultar más difícil justificar la deducción.

Por ejemplo, un fundador y director general a tiempo completo puede tener una base comercial sólida para justificar un paquete salarial de alto directivo. En cambio, el caso de un familiar que perciba un salario elevado sin tener una función definida por escrito, sin objetivos concretos ni responsabilidades en la toma de decisiones, se considera menos sólido. La relación familiar no impide que se aplique una deducción, pero sí aumenta la necesidad de presentar pruebas claras.

La evaluación comparativa de salarios y el valor de mercado en la práctica

La evaluación comparativa salarial debe comparar la remuneración total de la ’persona de contacto» con los datos de mercado correspondientes a puestos comparables. El análisis debe incluir el salario base, las primas, los honorarios de los consejeros, las dietas y las prestaciones, cuando proceda. Centrarse únicamente en el salario mensual puede subestimar el valor real del paquete retributivo.

Un punto de referencia fiable tiene en cuenta el cargo desempeñado, la antigüedad, las competencias, la experiencia, la dedicación de tiempo, el tamaño de la empresa, el sector, la ubicación y las condiciones de rendimiento. La tarifa de mercado para un director financiero a tiempo completo puede diferir de la de un director financiero a tiempo parcial en una pequeña empresa comercial. El FTA’s Guía sobre precios de transferencia ofrece orientación adicional sobre la aplicación del principio de plena competencia a las transacciones y acuerdos en los que intervengan partes vinculadas y personas relacionadas.

WellTax puede prestar apoyo en la fase de análisis comparativo ayudando a seleccionar los casos comparables adecuados, revisando los datos salariales internos y evaluando si los datos de mercado externos son adecuados. Cuando no se disponga de casos comparables exactos, deben registrarse claramente las hipótesis para poder explicar la conclusión en caso de que se solicite información justificativa.

El objetivo es establecer un rango salarial comercial razonable. La empresa debe demostrar que la remuneración es acorde con el puesto, los datos disponibles y el valor aportado.

Una metodología práctica para la comparación salarial

Un proceso estructurado facilita la justificación y la repetición anual de los análisis comparativos salariales. El nivel de detalle debe ser proporcional al tamaño de la empresa, al importe abonado y al riesgo fiscal.

Paso	Medidas prácticas	Documentación que hay que conservar
1. Identifica a la persona	Comprueba si el destinatario es una «persona vinculada»	Cuadro de accionistas, registro de consejeros, expedientes laborales
2. Definir la función	Registrar las funciones, las competencias, la antigüedad y el tiempo dedicado	Descripción del puesto, contrato de prestación de servicios, actas de la junta directiva
3. Obtener la recompensa total	Incluye el sueldo, las primas, los honorarios, las prestaciones y los beneficios	Informes de nóminas, contratos, listas de prestaciones
4. Seleccionar inmuebles comparables	Compáralo con puestos similares en los Emiratos Árabes Unidos o en el mismo sector	Estudios salariales, datos de las empresas de selección de personal, datos salariales internos de terceros
5. Adaptarse a los hechos	Ten en cuenta el tamaño de la empresa, su rentabilidad, su experiencia y sus responsabilidades	Notas de la dirección, hipótesis y cálculos
6. Llegar a una conclusión	Decide si el salario se encuentra dentro de un rango razonable	Nota sobre la evaluación comparativa y registro de aprobación
7. Enlace a la declaración de impuestos	Reflejar la posición en la declaración del impuesto de sociedades y en la revisión de la información facilitada	Cálculo de impuestos, análisis de la información a presentar y anexos justificativos

Por ejemplo, si un accionista-consejero percibe una remuneración de 900 000 AED al año, la empresa debe documentar sus funciones, sus competencias, el tiempo dedicado al cargo, los puestos de alta dirección comparables y los criterios de aprobación.

En la fase de documentación, WellTax puede convertir el análisis en un documento de trabajo claro o en un informe comparativo de remuneraciones. Esta documentación comparativa de remuneraciones puede conservarse junto con el expediente fiscal y actualizarse cuando cambien los puestos, los beneficios o los paquetes retributivos.

Documentación, análisis comparativo de precios de transferencia y divulgación de información

La evaluación comparativa de los salarios debería formar parte de una revisión más amplia de los precios de transferencia. Es posible que haya que tener en cuenta los pagos a personas vinculadas junto con las transacciones entre partes relacionadas que las empresas de los EAU ya revisan, como los honorarios de gestión, los préstamos a accionistas, los cargos por servicios, las regalías o las repercuticiones intragrupo.

Cuando se elabore un análisis comparativo de precios de transferencia para la empresa, la remuneración de las personas vinculadas deberá cotejarse con los mismos registros. De este modo se reduce el riesgo de discrepancias entre la nómina, la contabilidad, las aprobaciones del consejo de administración, los expedientes de precios de transferencia y la declaración del impuesto de sociedades.

La declaración del impuesto de sociedades de los EAU y el formulario de información sobre precios de transferencia pueden requerir información sobre transacciones con partes vinculadas y personas relacionadas, en función de los hechos y los umbrales. Las empresas deben revisar las remuneraciones antes de presentar la declaración, ya que las decisiones sobre la información a facilitar son más fiables cuando ya se han conciliado las nóminas, la contabilidad y los anexos fiscales.

WellTax puede prestar asistencia en la fase de presentación de la declaración, comprobando si se han identificado los pagos a personas vinculadas, si el tratamiento contable se ajusta al análisis fiscal y si se dispone de los anexos justificativos. Para obtener consejos prácticos sobre la presentación de la declaración, consulta el artículo de WellTax sobre 7 consejos prácticos para presentar el formulario de información sobre precios de transferencia en los Emiratos Árabes Unidos.

Riesgos derivados de una remuneración excesiva de las personas vinculadas

Una remuneración excesiva puede generar diversos riesgos. Una deducción puede ser impugnada si el pago no refleja el valor de mercado o no se ha realizado total y exclusivamente en beneficio de la empresa. También puede plantearse la cuestión de si el pago constituye una extracción de beneficios en lugar de una remuneración auténtica.

Entre los indicadores de riesgo habituales se incluyen:

• Se aprobó una importante prima a finales de año sin criterios de rendimiento documentados.
• Un salario que supera con creces los datos del mercado sin que existan razones comerciales claras.
• Pagos a un familiar sin pruebas suficientes de que se haya realizado el trabajo.
• Honorarios o dietas de los consejeros que no estén justificados por acuerdos o autorizaciones.
• Incoherencias en el tratamiento entre las cuentas, las nóminas y las declaraciones fiscales.

La evaluación comparativa de salarios reduce estos riesgos al crear un registro contemporáneo. Ese registro no garantiza la aceptación, pero proporciona a la empresa una base más sólida para justificar su actuación.

Un expediente de revisión útil debería permitir a un revisor independiente relacionar el pago con los contratos, los datos de mercado, las aprobaciones del consejo de administración, los registros de nóminas y la actividad empresarial real. Si faltan esos vínculos, el expediente debería completarse antes de su presentación.

Lista de comprobación práctica para la comparación salarial

Antes de formalizar la declaración del impuesto de sociedades, las empresas deberían tener en cuenta la siguiente lista de comprobación:

• Identifica a todos los consejeros, propietarios, directivos y personas vinculadas pertinentes.
• Confirma quién se considera «persona vinculada» según la normativa del Impuesto de Sociedades de los Emiratos Árabes Unidos.
• Indique todos los salarios, primas, honorarios de los consejeros, dietas y prestaciones pagadas o devengadas.
• Confirma qué ha aportado cada persona a la empresa durante el período fiscal.
• Comprueba si cada pago tiene una finalidad totalmente y exclusivamente comercial.
• Compara la remuneración con datos de mercado internos o externos.
• Anota cualquier hipótesis, limitación y ajuste en el trabajo de análisis comparativo.
• Comprueba las autorizaciones de la junta directiva, los contratos, los registros de nóminas y los asientos contables.
• Revisar la información sobre precios de transferencia y sus implicaciones en la declaración del impuesto de sociedades.
• Guarda el expediente de pruebas definitivo junto con los documentos de trabajo fiscales de fin de ejercicio.

WellTax puede facilitar la revisión comparativa de los salarios a final de año cotejando la lista de comprobación con la contabilidad, los registros de nóminas y el borrador de la declaración del impuesto de sociedades. Esto resulta especialmente útil para las empresas gestionadas por sus propietarios, en las que una misma persona puede ser accionista, administrador y empleado.

Puntos clave

La remuneración de las personas vinculadas debe revisarse antes de formalizar la declaración del impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos, especialmente cuando los consejeros, propietarios, directivos o personas vinculadas influyan tanto en el trabajo realizado como en el importe abonado. Para que la remuneración sea deducible, debe reflejar el valor de mercado y haberse incurrido en ella total y exclusivamente a efectos de la actividad empresarial.

El análisis comparativo de salarios puede proporcionar una base empírica para ese puesto. Las empresas deben documentar las funciones reales desempeñadas, la remuneración total pagada o devengada, los datos comparativos fiables, los ajustes realizados y los motivos comerciales que justifican el importe final. Los registros deben elaborarse en el momento en que se toman las decisiones, y no solo cuando surge una consulta, y deben ser coherentes con las nóminas, la contabilidad, las aprobaciones del consejo de administración, los cálculos del impuesto de sociedades y los formularios de información.

Realizar esta revisión antes de presentar la declaración ofrece a las empresas una mayor seguridad de que su política de remuneración es comercialmente sostenible, se presenta de forma coherente y está respaldada por pruebas adecuadas.

Escrito por Keziah Nicole Dela Cruz, CPA, contable sénior y agente fiscal de la FTA, WellTax.