¿Qué se entiende por «persona vinculada» según la Ley del Impuesto de Sociedades de los Emiratos Árabes Unidos? Aclaraciones clave

¿Qué se entiende por «persona vinculada» según la Ley del Impuesto de Sociedades de los EAU? En la práctica, las normas sobre personas vinculadas son relevantes cuando se realiza un pago o se concede un beneficio a alguien cuya relación con el sujeto pasivo pueda influir en el importe abonado. Según el artículo 36 de la Ley del Impuesto de Sociedades de los EAU, un pago o beneficio a una persona vinculada solo es deducible, por regla general, en la medida en que corresponda al valor de mercado y se haya incurrido en él total y exclusivamente con fines empresariales.

En este artículo, analizamos las principales aclaraciones introducidas por la Aclaración Pública CTP010 de la Autoridad Fiscal Federal y lo que significan en la práctica para las empresas de los Emiratos Árabes Unidos. El objetivo es ayudar a las empresas a identificar las funciones que pueden requerir un examen más detallado antes de que se evalúen los pagos, las prestaciones, las deducciones o las declaraciones a efectos del impuesto de sociedades.

Por lo tanto, la respuesta práctica a la pregunta de qué es una «persona vinculada» no se limita a una simple comprobación de los cargos. Las empresas deben analizar quién recibe el pago, qué servicio o prestación se ofrece y si el importe puede justificarse con pruebas de condiciones de mercado.

Cómo aclara el TLC qué se entiende por «persona vinculada» en el caso de los consejeros y directivos

La Agencia Tributaria Federal Aclaración pública CTP010 Se centra en el significado de los términos “consejero” y “directivo” a efectos de los artículos 36 y 55 de la Ley del Impuesto de Sociedades de los Emiratos Árabes Unidos. Esto es importante porque ambas categorías pueden entrar en el ámbito del análisis de personas vinculadas, en función de los hechos. La aclaración también pone de manifiesto que los documentos formales de gobernanza y la autoridad efectiva deben analizarse conjuntamente.

Director

Un consejero es una persona que ocupa oficialmente un cargo en el consejo de administración o en un órgano de gobierno equivalente, como un consejo de patronos o un consejo de gobierno. Esto puede incluir cargos ejecutivos, no ejecutivos, temporales, suplentes y en comités, siempre que la persona forme parte oficialmente de la estructura de gobierno.

Agente

La evaluación de un directivo se realiza desde una perspectiva más amplia. Lo que se analiza es si la persona tiene autoridad y responsabilidad en la planificación, dirección y control de la empresa, o si puede tomar decisiones estratégicas de carácter financiero, operativo o comercial que sean vinculantes para el sujeto pasivo.

Tipo de función	Tratamiento FTA CTP010	Comprobación práctica
Miembro del consejo de administración	Por lo general, entra dentro del ámbito de competencia cuando se ha producido un nombramiento formal	Revisar los documentos constitutivos y las actas del consejo de administración
Directivo sénior	Podría estar incluido en el ámbito de aplicación si existe autoridad estratégica	Revisar las competencias delegadas y las facultades de decisión
Administrador de tareas rutinarias	Por lo general, queda fuera del ámbito de aplicación cuando las instrucciones están predefinidas	Comprueba si las decisiones son independientes o meramente de carácter procedimental

Entre los ejemplos que pueden requerir un análisis más detallado se incluyen:

• Director general
• Director general
• Director financiero
• Director de operaciones
• Director comercial
• Representante autorizado con facultades discrecionales

Para obtener más información, las empresas pueden consultar el artículo relacionado de WellTax sobre Gastos deducibles del impuesto de sociedades en los Emiratos Árabes Unidos, en el que se explica cómo la remuneración de los consejeros y los pagos a personas vinculadas pueden influir en el análisis de los gastos deducibles.

Por qué el fondo es más importante que los cargos

La aclaración pública CTP010 de la FTA sobre el impuesto de sociedades deja claro que los cargos profesionales no son suficientes. Una persona cuyo cargo incluya el término “director” no será considerada automáticamente como tal si no forma parte oficialmente del órgano de gobierno. Del mismo modo, alguien que no ostente un cargo de alta dirección puede ser considerado directivo si ejerce autoridad efectiva, toma decisiones estratégicas o tiene poder vinculante en la práctica.

Este enfoque basado en el fondo implica que las empresas deben analizar cómo se toman las decisiones, y no solo lo que indica el organigrama. La aclaración también hace referencia a los conceptos de la NIC 24, lo que respalda un análisis basado en hechos del control y la influencia. Un jefe de división, un responsable de RR. HH., un empleado en comisión de servicio, un directivo subcontratado o un consultor interino pueden quedar incluidos o excluidos del análisis en función de sus facultades reales.

Por lo tanto, una evaluación práctica debería comprobar si la persona es capaz de:

• Aprobar las actuaciones que supongan un compromiso legal o contractual para la empresa
• Tomar decisiones estratégicas definitivas en lugar de seguir instrucciones fijas
• Controlar o dirigir las actividades comerciales relacionadas con los materiales

¿Qué se entiende por «persona vinculada» en el caso de los cargos de consejero y directivo?

Una respuesta práctica a la pregunta de qué es una «persona vinculada» debe abarcar tanto el nombramiento legal como la autoridad operativa. En el caso de los cargos de consejero y directivo, la cuestión clave es si la persona en cuestión entra dentro del ámbito de aplicación de las normas sobre personas vinculadas debido a su cargo formal, a su poder de decisión o a la forma en que puede comprometer a la empresa.

Esta clasificación puede afectar a la deducibilidad de las remuneraciones, al tratamiento de las prestaciones y a la información que debe figurar en la declaración del Impuesto de Sociedades, en los casos en que se apliquen umbrales y requisitos de presentación. También es relevante para el análisis de los precios de transferencia, ya que el importe pagado debe poder justificarse con pruebas de mercado. El artículo de WellTax sobre el Formulario de información sobre precios de transferencia de los Emiratos Árabes Unidos explica cómo encajan los pagos a personas vinculadas en el proceso general de presentación de informes.

La misma cuestión puede plantearse en los grupos transfronterizos, especialmente cuando una empresa de los Emiratos Árabes Unidos abona honorarios de gestión, salarios, primas o honorarios de consultoría a personas vinculadas a otra entidad del grupo.

Medidas prácticas para las empresas de los Emiratos Árabes Unidos

Las empresas no deben esperar hasta la presentación de la declaración para evaluar la condición de persona vinculada. Un enfoque más adecuado consiste en elaborar un expediente de pruebas prácticas durante el período impositivo. Dicho expediente debe reflejar quién tiene la autoridad, qué se ha pagado y cómo la empresa ha llegado a una valoración razonable del valor de mercado. La revisión principal debe abarcar los registros de gobernanza, la delegación de autoridad y las pruebas que justifiquen la remuneración.

Entre las comprobaciones útiles se incluyen:

• Revisar las resoluciones de la junta, los documentos constitutivos y los nombramientos de las comisiones
• Facultades para la firma de planos, poderes notariales y límites de autorización
• Determinar quién puede comprometer a la empresa en contratos o decisiones comerciales
• Compara los salarios, las primas, las comisiones de gestión y las prestaciones con los datos del mercado
• Conserva la documentación contemporánea de cualquier pago o prestación a una persona vinculada.

Como agentes fiscales registrados en la FTA de los EAU, WellTax puede ayudar a las empresas en el cumplimiento de la normativa del impuesto de sociedades de los EAU, el análisis de la remuneración de personas vinculadas, el asesoramiento en materia de precios de transferencia y la revisión práctica de las declaraciones y la documentación, cuando sea pertinente.

Fuente: Este artículo se basa en la aclaración pública CTP010 de la Autoridad Fiscal Federal.

Escrito por Lorenzo Tosonotti, CIMA Dip Ma, socio y agente fiscal de la FTA, WellTax.