Analyse comparative des salaires pour la rémunération des « personnes clés » aux Émirats arabes unis

L'analyse comparative des salaires aide les entreprises imposables aux Émirats arabes unis à justifier les rémunérations versées aux administrateurs, propriétaires, dirigeants et autres personnes liées. Aux fins de l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis, ces rémunérations ne sont pas automatiquement déductibles, car elles sont traitées via la paie ou approuvées en interne. Le montant doit refléter la valeur du marché et être engagé entièrement et exclusivement aux fins de l'activité. L'entreprise doit être en mesure de démontrer qu'une entreprise indépendante aurait versé un montant comparable pour un travail et des responsabilités comparables.

Qu'est-ce qu'une « personne connectée » ?

Une « personne liée » désigne, de manière générale, toute personne entretenant un lien étroit avec l’entreprise imposable, que ce soit au niveau de la propriété, du contrôle ou de la gestion. Il peut s’agir, selon les circonstances, d’un actionnaire, d’un administrateur, d’un dirigeant, d’un propriétaire, d’un associé, d’un fiduciaire ou d’une personne liée. Pour une explication plus détaillée de cette définition et de son application, consultez l’article de WellTax sur Qu'entend-on par « personne liée » au sens de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis ?. Il convient de vérifier cette situation au regard de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis et des directives de l'Autorité fiscale fédérale.

Ce risque survient généralement parce que la personne qui perçoit une rémunération peut également influencer la décision de la verser. Un actionnaire-dirigeant peut approuver son propre salaire, un fondateur peut percevoir une prime de fin d'année, ou un proche peut être embauché. Ces dispositions peuvent être justifiées d'un point de vue commercial, mais l'entreprise doit conserver des justificatifs attestant de la fonction exercée, du temps consacré et du motif justifiant le montant versé.

Au stade de l'identification, WellTax peut aider les entreprises à recenser les administrateurs, les propriétaires, les dirigeants et les personnes liées concernées, puis à comparer cette liste avec les registres de paie, les procès-verbaux du conseil d'administration et les documents comptables. Cela permet d'identifier rapidement les paiements versés à des « personnes liées », avant même que la déclaration d'impôt sur les sociétés ou le formulaire de déclaration ne soit établi.

Pourquoi l'analyse comparative des salaires est-elle importante pour l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis ?

L'analyse comparative des salaires est importante car la rémunération des ’ personnes liées » peut avoir une incidence directe sur le bénéfice imposable. Une entreprise peut verser des salaires, des primes, des indemnités, des avantages en nature, des jetons de présence ou d'autres formes de rémunération. Pour que la déduction soit admissible, le montant doit correspondre à la valeur du marché et la dépense doit être entièrement et exclusivement engagée à des fins professionnelles.

Ces deux tests doivent être pris en compte conjointement. L'entreprise doit s'assurer que la personne fournit bel et bien des services pour le compte de celle-ci, et que le montant versé correspond à ce qu'un employeur indépendant serait susceptible de payer pour ces services.. Si le rôle n'est pas clairement défini ou si le montant est nettement supérieur aux données du marché, la déduction pourrait être plus difficile à justifier.

Par exemple, un fondateur-directeur général à temps plein peut justifier, sur le plan commercial, une rémunération de haut niveau. En revanche, le cas d'un membre de la famille percevant un salaire élevé sans avoir de mission écrite, d'objectifs à atteindre ni de responsabilités décisionnelles constitue un dossier moins solide. Cette relation n'empêche pas la déduction, mais elle rend d'autant plus nécessaire la présentation de preuves claires.

L'analyse comparative des salaires et la valeur de marché dans la pratique

L'analyse comparative des rémunérations doit comparer la rémunération globale de la ’ personne concernée » aux données du marché relatives à des postes comparables. Cette analyse doit inclure le salaire de base, les primes, les jetons de présence, les indemnités et les avantages sociaux, le cas échéant. Se concentrer uniquement sur le salaire mensuel peut conduire à sous-estimer la valeur réelle de la rémunération globale.

Une référence fiable tient compte du poste occupé, de l'ancienneté, des compétences, de l'expérience, du temps consacré à la fonction, de la taille de l'entreprise, du secteur d'activité, de la localisation et des conditions de performance. Le taux de rémunération en vigueur sur le marché pour un directeur financier à temps plein peut différer de celui d'un directeur financier à temps partiel au sein d'une petite société commerciale. L'accord de libre-échange (FTA) Guide sur les prix de transfert fournit des indications supplémentaires sur l'application du principe de pleine concurrence aux transactions et accords impliquant des parties liées et des personnes liées.

WellTax peut vous accompagner dans la phase d'analyse comparative en vous aidant à sélectionner des éléments de comparaison pertinents, en examinant les données salariales internes et en évaluant la pertinence des données de marché externes. En l'absence d'éléments de comparaison précis, les hypothèses doivent être clairement consignées afin de pouvoir expliquer la conclusion si des informations complémentaires sont demandées.

L'objectif est de fixer une fourchette salariale raisonnable sur le plan commercial. L'entreprise doit démontrer que la rémunération est en adéquation avec le poste, les éléments disponibles et la valeur apportée.

Une méthodologie pratique d'analyse comparative des salaires

Un processus structuré permet de justifier plus facilement l'analyse comparative des salaires et de la renouveler chaque année. Le niveau de détail doit être adapté à la taille de l'entreprise, au montant versé et au risque fiscal.

Étape	Mesures concrètes	Pièces à conserver
1. Identifier la personne	Vérifier si le destinataire est une « personne liée »	Organigramme de l'actionnariat, registre des administrateurs, dossiers du personnel
2. Définir le rôle	Consigner les fonctions, les pouvoirs, l'ancienneté et le temps consacré à la fonction	Fiche de poste, contrat de prestation, procès-verbaux des réunions du conseil d'administration
3. Obtenir la rémunération totale	Inclure le salaire, les primes, les honoraires, les indemnités et les avantages sociaux	Relevés de paie, contrats, barèmes des avantages sociaux
4. Sélectionner des biens comparables	Comparer avec des postes similaires aux Émirats arabes unis ou dans le même secteur	Enquêtes salariales, données des cabinets de recrutement, données salariales internes provenant de tiers
5. Tenir compte des faits	Tenez compte de la taille de l'entreprise, de sa rentabilité, de son expérience et des responsabilités à assumer	Notes de la direction, hypothèses et calculs
6. Tirer une conclusion	Déterminez si le salaire se situe dans une fourchette raisonnable	Note de synthèse sur l'analyse comparative et registre des autorisations
7. Lien vers la déclaration fiscale	Refléter cette position dans la déclaration d'impôt sur les sociétés et l'examen des informations fournies	Calcul de l'impôt, analyse des informations à fournir, annexes justificatives

Par exemple, si un actionnaire-administrateur perçoit une rémunération annuelle de 900 000 AED, l'entreprise doit consigner par écrit ses fonctions, ses pouvoirs, le temps qu'il consacre à ses fonctions, les postes de direction comparables ainsi que les motifs justifiant cette rémunération.

Au stade de la documentation, WellTax peut transformer cette analyse en un document de travail clair ou en une note de référence sur les rémunérations. Ces éléments de référence en matière de rémunération peuvent être conservés avec le dossier fiscal et mis à jour en cas de changement de poste, de résultats ou de conditions de rémunération.

Documentation, analyse comparative des prix de transfert et publication d'informations

L'analyse comparative des salaires devrait s'inscrire dans le cadre plus large de l'examen des prix de transfert. Les paiements versés à des personnes liées pourraient devoir être pris en compte parallèlement aux transactions entre parties liées que les entreprises des Émirats arabes unis examinent déjà, telles que les honoraires de gestion, les prêts aux actionnaires, les frais de service, les redevances ou les refacturations intragroupe.

Lorsqu'une analyse comparative des prix de transfert est réalisée pour l'entreprise, la rémunération des « personnes liées » doit être recoupée avec ces mêmes documents. Cela permet de réduire le risque de divergences entre la paie, la comptabilité, les autorisations du conseil d'administration, les dossiers relatifs aux prix de transfert et la déclaration d'impôt sur les sociétés.

La déclaration d'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis et le formulaire de déclaration des prix de transfert peuvent nécessiter des informations sur les transactions avec des parties liées et des personnes liées, en fonction des faits et des seuils applicables. Les entreprises doivent vérifier les rémunérations avant de déposer leur déclaration, car les décisions relatives aux informations à fournir sont plus fiables lorsque les données relatives à la paie, à la comptabilité et aux déclarations fiscales ont déjà été rapprochées.

WellTax peut vous aider lors de la phase de déclaration en vérifiant si les paiements versés à des « personnes liées » ont bien été identifiés, si le traitement comptable correspond à l’analyse fiscale et si les annexes justificatives sont prêtes. Pour des conseils pratiques sur la déclaration, consultez l’article de WellTax intitulé 7 conseils pratiques pour remplir le formulaire de déclaration des prix de transfert aux Émirats arabes unis.

Risques liés à une rémunération excessive des personnes liées

Une rémunération excessive peut entraîner plusieurs risques. Une déduction peut être contestée si le paiement ne reflète pas la valeur du marché ou s'il n'est pas entièrement et exclusivement engagé pour les besoins de l'entreprise. On peut également se demander si ce paiement ne constitue pas un prélèvement sur les bénéfices plutôt qu'une véritable rémunération.

Parmi les indicateurs de risque courants, on peut citer :

• Une prime importante a été approuvée peu avant la fin de l'exercice sans critères de performance documentés.
• Un salaire nettement supérieur aux données du marché, sans justification commerciale claire.
• Paiements versés à un proche sans preuve suffisante du travail effectué.
• Les honoraires ou indemnités versés aux administrateurs qui ne sont pas justifiés par des accords ou des autorisations.
• Incohérences entre les comptes, la paie et les déclarations fiscales.

L'analyse comparative des salaires permet de réduire ces risques en établissant un état des lieux à jour. Cet état des lieux ne garantit pas l'acceptation, mais il offre à l'entreprise une base plus solide pour justifier sa décision.

Un dossier d'audit utile doit permettre à un auditeur indépendant d'établir un lien entre les paiements et les contrats, les données de marché, les autorisations du conseil d'administration, les registres de paie et l'activité réelle de l'entreprise. Si ces liens font défaut, le dossier doit être complété avant d'être déposé.

Liste de contrôle pratique pour l'analyse comparative des salaires

Avant de finaliser leur déclaration d'impôt sur les sociétés, les entreprises doivent vérifier les points suivants :

• Identifiez l'ensemble des administrateurs, propriétaires, dirigeants et personnes liées concernées.
• Vérifier qui est considéré comme une « personne liée » au sens de la réglementation fiscale des Émirats arabes unis applicable aux sociétés.
• Énumérez l'ensemble des salaires, primes, jetons de présence, indemnités et avantages versés ou dus.
• Vérifiez ce que chaque personne a apporté à l'entreprise au cours de la période fiscale.
• Vérifiez si chaque paiement a un objet entièrement et exclusivement professionnel.
• Comparer les rémunérations aux données de marché internes ou externes.
• Consignez toutes les hypothèses, restrictions et ajustements liés au travail d'analyse comparative.
• Vérifier les autorisations du conseil d'administration, les contrats, les registres de paie et les écritures comptables.
• Examiner les informations relatives aux prix de transfert et leurs implications sur la déclaration d'impôt sur les sociétés.
• Conservez le dossier final des pièces justificatives avec les documents fiscaux de fin d'exercice.

WellTax peut faciliter l'analyse comparative des salaires en fin d'exercice en comparant la liste de contrôle aux comptes, aux registres de paie et au projet de déclaration d'impôt sur les sociétés. Cela s'avère particulièrement utile pour les entreprises gérées par leur propriétaire, dans lesquelles une même personne peut être à la fois actionnaire, dirigeant et salarié.

Points à retenir

La rémunération des personnes liées doit être examinée avant la finalisation de la déclaration d'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis, en particulier lorsque les administrateurs, les propriétaires, les dirigeants ou les personnes liées exercent une influence tant sur le travail effectué que sur le montant versé. Pour que cette rémunération soit déductible, elle doit refléter la valeur du marché et être engagée entièrement et exclusivement aux fins de l'activité.

Une analyse comparative des salaires peut fournir des éléments factuels pour ce poste. Les entreprises doivent consigner les fonctions effectivement exercées, la rémunération totale versée ou due, les éléments comparables fiables, les ajustements éventuels ainsi que les raisons commerciales justifiant le montant final. Ces documents doivent être établis au moment où les décisions sont prises, et non pas uniquement lorsqu'une demande de renseignements est formulée, et doivent être cohérents avec la paie, la comptabilité, les autorisations du conseil d'administration, les calculs de l'impôt sur les sociétés et les formulaires de déclaration.

Le fait de mener à bien cet examen avant le dépôt du rapport permet aux entreprises d'avoir davantage confiance dans le fait que leur politique de rémunération est justifiée d'un point de vue commercial, présentée de manière cohérente et étayée par des éléments probants appropriés.

Rédigé par Keziah Nicole Dela Cruz, expert-comptable agréée (CPA), comptable senior et mandataire fiscal agréé (FTA) chez WellTax.