Le nouveau régime de pénalités a été reporté au 1er janvier 2023 pour permettre aux contribuables de migrer efficacement vers la nouvelle tenue de registres numériques MTD (Making Tax Digital) et au HMRC lui-même de s'assurer que les changements informatiques répondent efficacement aux nouvelles exigences dictées par les récentes dispositions. De nouvelles pénalités sur la TVA devaient initialement être introduites le 1er avril 2022, parallèlement à l'obligation pour toutes les entreprises immatriculées à la TVA d'utiliser le MTD pour leurs déclarations et soumissions de TVA. Ces changements s'appliqueront également aux contribuables tenus de procéder à une auto-évaluation de l'impôt sur le revenu à partir de l'exercice fiscal 2024/2025. Le régime prévoit deux traitements différents pour les pénalités de retard de déclaration et de paiement.
PÉNALITÉS DE RETARD
Les entreprises ne seront soumises à une pénalité financière pour dépôt tardif des déclarations de TVA que si elles atteignent un seuil de points prélevés pour le dépôt tardif des déclarations de TVA des périodes précédentes.
Un point est attribué pour chaque dépôt tardif - et une pénalité est appliquée lorsque le seuil de pénalité est atteint, qui dépend de la fréquence de dépôt de la déclaration de TVA comme suit :
- Soumission mensuelle - 5 points ;
- Soumission trimestrielle - 4 points ;
- Soumission annuelle - 2 points.
Par exemple, pour les déclarations trimestrielles, les contribuables peuvent soumettre jusqu'à trois déclarations en retard, la quatrième déclaration en retard entraînera l'ajout d'un point de pénalité PLUS une pénalité financière automatique de 200 livres sterling. Une fois le seuil atteint, les points ne s'accumulent plus, mais chaque soumission tardive entraîne une pénalité financière supplémentaire de 200 livres sterling. Le HMRC dispose de deux semaines pour informer les contribuables qui déposent leurs déclarations de TVA mensuellement de tout point prélevé, de onze semaines pour les déclarations trimestrielles et de quarante-huit semaines pour les déclarations annuelles. Les points expirent au bout de deux ans, à compter du mois suivant celui au cours duquel le dépôt tardif a eu lieu.
Si la limite est atteinte, les points n'expirent pas et les contribuables doivent remplir les deux conditions suivantes pour les réinitialiser :
- Ne soumettez pas de déclarations de TVA en retard pour une période de conformité spécifique, c'est-à-dire 6 mois pour les déclarations mensuelles, 12 mois pour les déclarations trimestrielles et 24 mois pour les déclarations annuelles.
- avoir déposé correctement les déclarations de TVA pour les 24 mois précédents, qu'elles aient été déposées tardivement ou non.
PÉNALITÉS DE RETARD
Le nouveau régime introduit un délai de grâce initial de 15 jours au cours duquel aucune pénalité pour retard de paiement ne sera appliquée si la TVA due parvient au HMRC dans les 15 jours suivant la date limite de soumission. Après le délai de grâce, une première pénalité de 2% du montant total de la taxe due sera appliquée. Si, après le 30e jour, la taxe n'est toujours pas payée, la pénalité passe à 2% de la taxe impayée au 15e jour plus 2% de la taxe impayée au 30e jour (soit un total de 4% de la taxe payée en retard dans la plupart des cas). Si l'impôt n'est toujours pas payé au 31e jour, une pénalité supplémentaire est appliquée quotidiennement à raison de 4% par an sur l'impôt impayé.
Contrairement aux pénalités pour dépôt tardif, aucun antécédent de retard de paiement n'est pris en considération lors de l'application des pénalités de retard. Les contribuables auront la possibilité de demander un délai de paiement (Time-to-Pay). Cela empêchera les frais de s'accumuler à partir de la date à laquelle le HMRC est contacté pour convenir d'un calendrier de paiement pour l'impôt impayé. Le délai de paiement ne sera pas accordé si la demande est faite après le 30e jour et si, à cette date, l'impôt n'est toujours pas payé, les pénalités supplémentaires commenceront à s'accumuler comme d'habitude à partir du 31e jour. Toute excuse raisonnable pour un paiement tardif communiquée au HMRC avant l'application des pénalités de retard sera évaluée et, si elle est jugée acceptable, aucune pénalité ne sera appliquée.
Un intérêt simple de retard au taux de 2,5% plus le taux de base de la Banque d'Angleterre sera facturé sur tout impôt impayé après la date d'échéance, indépendamment de l'application ou non d'une pénalité de retard.
Maja Tamiazzo
Photo par Kelly Sikkema sur Unsplash
