L'introduzione della legge sull'imposta sulle società negli EAU segna uno sviluppo fondamentale nel panorama fiscale, in particolare per quanto riguarda le persone fisiche e le entità che non risiedono all'interno dei suoi confini. Questo articolo esplora i criteri e le implicazioni per stabilire un collegamento fiscale, o "nexus", per i non residenti negli EAU.
Capire il nexus di una persona non residente negli EAU per la CT
Cosa definisce un non residente ai fini fiscali?
Ai sensi della normativa sull'imposta sulle società (CT) degli EAU, il termine "non residente" comprende:
I. Individui senza status di residenza che:
- Gestiscono una stabile organizzazione negli EAU, oppure
- Percepiscono un reddito proveniente dal territorio dello Stato.
In particolare, un individuo si qualifica come Non Residente ai fini fiscali se gestisce una Stabile Organizzazione negli EAU con un reddito annuo superiore a 1 milione di AED attribuibile a tale SO.
II. Le entità costituite al di fuori degli EAU che non sono gestite o controllate all'interno del Paese sono classificate come entità imponibili non residenti a condizione che:
- Mantengano una sede permanente negli EAU,
- Generino reddito all'interno del Paese,
- Abbiano un nesso fiscale all'interno degli EAU attraverso il reddito prodotto da proprietà immobiliari situate nel Paese.
Stabilire il nexus di una persona non residente negli EAU per la CT
Un'entità non residente è riconosciuta come avente un nesso fiscale all'interno degli EAU se genera reddito da proprietà immobiliari all'interno del territorio.
Tali soggetti devono iscriversi all'Autorità fiscale federale degli EAU, altrimenti detta Financial Tax Authority ("FTA"), e ottenere un numero di registrazione fiscale.
Redditi legati a beni immobili
I redditi legati agli immobili che rientrano nella categoria dei redditi imponibili comprendono i proventi derivanti dalla proprietà, dalla vendita, dal trasferimento, dall'utilizzo, dal leasing (compreso il sub-leasing) o da qualsiasi altro sfruttamento di immobili situati negli EAU.
Determinazione del reddito imponibile con un nesso negli EAU
Il reddito legato a una Stabile Organizzazione o a un nesso fiscale negli EAU, sia esso di origine nazionale o internazionale, è soggetto all'imposta sulle società. Il reddito imponibile è determinato sulla base dei bilanci redatti secondo gli standard contabili accettati dagli EAU per un determinato periodo fiscale.
Obblighi fiscali per le persone fisiche non residenti
Le persone fisiche non residenti che ottengono ricavi all'interno degli EAU devono pagare l'Imposta sulle Società quando i loro ricavi da una Stabile Organizzazione superano 1.000.000 di AED all'anno.
È importante notare che l'imposta sulle società non si applica ai guadagni derivanti da stipendi, salari, investimenti personali o attività immobiliari non regolamentate.
Definizione di reddito di origine statale
Ai sensi dell'articolo 13, paragrafo 1, della legge sull'imposta sulle società, alcuni tipi di reddito sono classificati come redditi di origine statale. Questa classificazione assoggetta il reddito delle persone fisiche non residenti all'imposta sulle società negli EAU.
Identificazione di una stabile organizzazione negli EAU
La determinazione di una Stabile Organizzazione è una pratica comune nella regolamentazione fiscale globale, che valuta se un'entità straniera ha una presenza significativa in un Paese per giustificare la tassazione diretta dei suoi profitti. La definizione di “Stabile Organizzazione” segue spesso le linee guida dell'OCSE e delle convenzioni modello delle Nazioni Unite, oltre ai trattati internazionali volti a prevenire la doppia imposizione. In genere, il diritto di tassare gli utili di un'entità straniera è subordinato all'esistenza di una Stabile Organizzazione nel Paese ospitante.
Chiarimenti sulla "Stabile Organizzazione" e sui suoi criteri
Il termine "Stabile Organizzazione" (SO) comprende criteri specifici:
- La presenza di una sede aziendale tangibile, come locali o, in alcuni casi, macchinari o attrezzature.
- Questa sede aziendale deve essere stabilita in un luogo specifico con un certo grado di permanenza.
- L'azienda deve operare attraverso questa sede fissa.
Luoghi identificabili per la Stabile Organizzazione in sede fissa
Ai sensi dell'articolo 14, paragrafo 2, alcune sedi si qualificano come stabili organizzazioni a causa della natura delle attività commerciali svolte:
- La "sede della direzione effettiva", dove vengono prese le decisioni operative fondamentali.
- Luoghi fisici come filiali, uffici, fabbriche o laboratori.
- Beni reali, compresi terreni ed edifici.
- Siti di esplorazione delle risorse naturali.
- Luoghi come miniere, pozzi di petrolio o di gas, cave o luoghi di estrazione delle risorse, con relative attrezzature o strutture.
- Cantieri, aree di progetto o siti di installazione operativi per più di sei mesi, comprese le attività delle entità associate non residenti.
Spiegazioni dettagliate
- Sede di direzione effettiva
Criterio riconosciuto a livello mondiale per determinare la residenza fiscale di una società. Indica una sede in cui vengono prese le decisioni operative quotidiane, al di là del processo decisionale strategico o di alto livello, enfatizzando le operazioni aziendali quotidiane.
- Locali commerciali
Sono comprese non solo le filiali o gli uffici, ma anche le fabbriche, le officine, i terreni, gli edifici e altre proprietà immobiliari tangibili considerate come stabile organizzazione.
- Installazione o costruzione - status di Stabile Organizzazione
Lo status di stabile organizzazione è concesso alle installazioni per l'esplorazione di risorse naturali o per progetti di costruzione che si protraggono per oltre sei mesi. Questa durata tiene conto di tutte le attività correlate, evidenziando una potenziale scappatoia per l'elusione fiscale attraverso la divisione strategica dei progetti tra entità associate.
- Stabile Organizzazione dell’agente dipendente
Spesso le multinazionali impiegano agenti dipendenti negli EAU per gestire le attività commerciali, eludendo così la creazione di una stabile organizzazione. Ciò è evidenziato nell'articolo 14(1)(b), dove una persona, che esegue costantemente contratti o conduce affari per conto di un non residente, stabilisce una stabile organizzazione di agente dipendente. Ciò contrasta con gli agenti indipendenti che possono promuovere beni senza stipulare contratti, non costituendo quindi una SO dell’agente dipendente.
Attività esenti dal costituire una Stabile Organizzazione
Utilizzo di una sede commerciale negli EAU esclusivamente per:
- Immagazzinare, esporre o consegnare i beni del non residente.
- Detenere beni per la lavorazione da parte di un'altra entità.
- Procurare beni o raccogliere informazioni per il non residente.
- Svolgere qualsiasi attività preparatoria o ausiliaria.
Queste attività, singolarmente o combinate, se di natura accessoria, non costituiscono una stabile organizzazione.
Circostanze speciali
Ad esempio, una società con sede all'estero che utilizza un magazzino degli Emirati Arabi Uniti per la logistica non costituisce una stabile organizzazione ai sensi di queste linee guida, evidenziando la specificità richiesta per la determinazione della stabile organizzazione.
Esempi completi e altri requisiti
Esempio di stabile organizzazione:ABC Consultancy Inc. crea una filiale negli Emirati Arabi Uniti per un progetto importante, con la filiale di Dubai che prende decisioni commerciali essenziali, qualificandosi come una stabile organizzazione.
Esempio di SO dell’agente dipendente :MNP Design Limited assume un consulente negli Emirati Arabi Uniti, conferendogli l'autorità di finalizzare gli accordi, facendolo così risultare come una SO dell’agente dipendente.
Esenzioni ed eccezioni per le attività preparatorie o ausiliarie: Alcune attività, considerate preparatorie o ausiliarie, come l'utilizzo da parte di un'azienda tecnologica di un magazzino per lo stoccaggio gestito da un fornitore esterno, non si qualificano come SO.
Altri scenari approfondiscono i casi in cui le operazioni commerciali suddivise tra diverse sedi o attività possono costituire collettivamente una stabile organizzazione, sottolineando la necessità di vere e proprie operazioni commerciali.
Ulteriori obblighi fiscali per i non residenti negli EAU
Tenuta dei registri e rendicontazione finanziaria
Le entità non residenti con attività operative negli EAU sono tenute a determinare accuratamente il proprio reddito imponibile. Queste entità devono conservare i documenti fiscali per sette anni dalla conclusione dell'anno fiscale. Inoltre, i non residenti che sono registrati per l'imposta sulle società sono soggetti allo stesso quadro normativo che si applica ai residenti.
Presentazione della dichiarazione dei redditi
L'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi si estende sia alle persone fisiche non residenti che a quelle residenti. Queste ultime devono presentare la dichiarazione dei redditi alla Financial Tax Authority (FTA) e pagare l'imposta sulle società eventualmente non pagata entro nove mesi dalla fine dell'anno fiscale.
Considerazioni finali sul nexus delle persone non residenti negli EAU per la CT
- La comprensione delle complessità del rapporto tra i soggetti non residenti e gli EAU è fondamentale per navigare efficacemente nel panorama dell'imposta sulle società. Questo rapporto si basa sul fatto che questi individui o organizzazioni, indipendentemente dalla loro natura, abbiano stabilito una presenza o un legame economico significativo all'interno del Paese. Per gli imprenditori individuali, la soglia critica è rappresentata da un fatturato aziendale superiore a 1.000.000 di AED. Le società, invece, devono considerare lo status di stabile organizzazione, l'impegno nella generazione di entrate statali e la creazione di legami economici all'interno degli EAU.
- Il concetto di nesso economico per le società straniere negli EAU è incentrato sul reddito derivante dai beni immobili, che comprende tutti gli elementi, dai terreni agli edifici, fino alle varie installazioni e attrezzature. Il quadro fiscale è strutturato con un approccio progressivo, che esenta dalla tassazione i primi 375.000 AED e applica un'aliquota del 9% sui redditi successivi. Per le entità che operano all'interno delle Zone Franche (Free Zones) sono previste norme speciali, che offrono un regime distinto di imposta sulle società.
- La determinazione del reddito imponibile, legata a una presenza economica sostanziale o a un collegamento diretto, si basa su una documentazione finanziaria conforme agli standard contabili degli EAU. Sia i residenti che i non residenti sono obbligati a presentare la dichiarazione dei redditi e a finalizzare gli obblighi fiscali entro nove mesi dalla fine dell’anno fiscale, assicurando la conservazione dei documenti per sette anni.
- L'identificazione della presenza di una Stabile Organizzazione comprende diversi criteri, tra cui, ma non solo, la natura dei locali commerciali, le installazioni operative e il ruolo degli agenti dipendenti, sottolineando l'importanza di un controllo efficace e di un impegno commerciale regolare da parte delle entità non residenti.
- La legge degli EAU sull'imposta sulle società integra misure specifiche per contrastare le strategie di elusione fiscale, come la frammentazione delle attività commerciali, al fine di sostenere l'integrità delle operazioni commerciali. L'efficacia delle disposizioni anti-frammentazione si evidenzia nel loro obiettivo di prevenire lo sfruttamento delle norme fiscali.
- In sostanza, la comprensione della normativa fiscale degli EAU, dei prerequisiti per la creazione di una Stabile Organizzazione e dei meccanismi per contrastare le tattiche di elusione sono indispensabili per le entità non residenti. Il regime fiscale degli EAU è stato concepito per incoraggiare gli investimenti stranieri e al tempo stesso per prevenire gli abusi, evidenziando la necessità di un'osservanza diligente da parte di tutte le imprese all'interno della sua giurisdizione. Il raggiungimento di questo equilibrio è essenziale per sostenere un sistema fiscale equo ed efficiente.
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