L'introduction de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis marque une évolution fondamentale du paysage fiscal, en particulier en ce qui concerne les personnes et les entités qui ne résident pas dans le pays. Cet article examine les critères et les implications de l'établissement d'un lien fiscal, ou "nexus", pour les non-résidents aux Émirats arabes unis.
Comprendre le nexus d'un non-résident des Émirats arabes unis à des fins fiscales
Qu'est-ce qui définit un non-résident à des fins fiscales?
En vertu de la réglementation émirienne relative à l'impôt sur les sociétés, le terme "non-résident" comprend :
I. Les personnes physiques sans statut de résident qui:
- Exploitent un établissement stable dans les EAU, ou
- Perçoivent des revenus provenant du territoire de l'État.
En particulier, une personne physique est considérée comme non-résidente à des fins fiscales si elle exploite un établissement stable dans les Émirats arabes unis et qu'elle perçoit un revenu annuel supérieur à 1 million d'AED au titre de cet établissement stable.
II. Les entités constituées en dehors des EAU qui ne sont pas gérées ou contrôlées dans le pays sont considérées comme des entités imposables non résidentes à condition que:
- Elles maintiennent un établissement stable dans les EAU,
- Qu'elles génèrent des revenus dans le pays,
- Qu'elles aient un lien fiscal avec les EAU grâce à des revenus générés par des biens immobiliers situés dans le pays.
Établissement du lien d'un non-résident dans les EAU pour l'impôt sur les sociétés
Une entité non-résidente est considérée comme ayant un lien fiscal avec les EAU si elle génère des revenus à partir de biens immobiliers situés sur le territoire.
Ces entités doivent s'enregistrer auprès de l'autorité fiscale fédérale des EAU, également connue sous le nom de Financial Tax Authority ("FTA"), et obtenir un numéro d'enregistrement fiscal.
Revenus liés à des biens immobiliers
Les revenus liés aux biens immobiliers qui entrent dans la catégorie des revenus imposables comprennent les revenus provenant de la propriété, de la vente, du transfert, de l'utilisation, de la location (y compris la sous-location) ou de toute autre exploitation de biens immobiliers situés dans les Émirats arabes unis.
Détermination du revenu imposable ayant un lien avec les EAU
Les revenus associés à un établissement stable ou à un lien fiscal dans les EAU, qu'ils soient d'origine nationale ou internationale, sont soumis à l'impôt sur les sociétés. Le revenu imposable est déterminé sur la base des états financiers préparés conformément aux normes comptables des Émirats arabes unis pour une période fiscale donnée.
Obligations fiscales pour les personnes physiques non résidentes
Les personnes physiques non résidentes qui gagnent des revenus dans les EAU doivent payer l'impôt sur les sociétés lorsque leurs revenus provenant d'un établissement stable dépassent 1.000.000 AED par an.
Il est important de noter que l'impôt sur les sociétés ne s'applique pas aux revenus provenant des traitements, des salaires, des investissements personnels ou des activités immobilières non réglementées.
Définition des revenus de source étatique
Conformément à l'article 13, paragraphe 1, de la loi sur l'impôt sur les sociétés, certains types de revenus sont considérés comme des revenus de source publique. Cette classification soumet les revenus des personnes physiques non-résidentes à l'impôt sur les sociétés dans les EAU.
Identification d'un établissement stable aux EAU
La détermination d'un établissement stable est une pratique courante dans la réglementation fiscale mondiale, qui évalue si une entité étrangère a une présence significative dans un pays pour justifier l'imposition directe de ses bénéfices. La définition d'un "établissement stable" suit souvent les lignes directrices de l'OCDE et du modèle de convention des Nations unies, ainsi que les traités internationaux visant à prévenir la double imposition. En règle générale, le droit d'imposer les bénéfices d'une entité étrangère est subordonné à l'existence d'un établissement stable dans le pays d'accueil.
Clarification de l'expression "établissement stable" et de ses critères
Le terme "établissement stable" (ES) comprend des critères spécifiques :
- La présence d'un lieu d'activité tangible, tel que des locaux ou, dans certains cas, des machines ou des équipements.
- Ce siège social doit être établi dans un lieu spécifique avec un certain degré de permanence.
- La société doit exercer ses activités par l'intermédiaire de ce siège fixe.
Lieux identifiables pour l'organisation du siège
En vertu de l'article 14, paragraphe 2, certains lieux sont considérés comme des établissements stables en raison de la nature des activités économiques exercées :
- Le "siège de direction effective", où sont prises les décisions opérationnelles essentielles.
- Les sites physiques tels que les succursales, les bureaux, les usines ou les ateliers.
- Les biens immobiliers, y compris les terrains et les bâtiments.
- Les sites d'exploration des ressources naturelles.
- Endroits tels que mines, puits de pétrole ou de gaz, carrières ou sites d'extraction de ressources, avec les équipements ou installations associés.
- Les chantiers de construction, les zones de projet ou les sites d'installation opérationnels pendant plus de six mois, y compris les activités des entités non-résidentes associées.
Explications détaillées
- Lieu de gestion effective
Critère mondialement reconnu pour déterminer la résidence fiscale d'une société. Indique un lieu où les décisions opérationnelles quotidiennes sont prises, au-delà des décisions stratégiques ou de haut niveau, en mettant l'accent sur les opérations commerciales quotidiennes.
- Locaux commerciaux
Il s'agit non seulement des succursales ou des bureaux, mais aussi des usines, des ateliers, des terrains, des bâtiments et d'autres biens immobiliers corporels considérés comme des établissements stables.
- Installation ou construction - statut d'établissement stable
Le statut d'établissement stable est accordé aux installations destinées à l'exploration des ressources naturelles ou aux projets de construction qui durent plus de six mois. Cette durée tient compte de toutes les activités connexes, ce qui met en évidence une échappatoire potentielle à l'évasion fiscale par la division stratégique des projets entre entités associées.
- Établissement stable de l'agent salarié
Les multinationales emploient souvent des agents dépendants aux Émirats arabes unis pour gérer les activités commerciales, contournant ainsi la création d'un établissement stable. L'article 14, paragraphe 1, point b), en témoigne: une personne qui exécute régulièrement des contrats ou mène des activités commerciales pour le compte d'un non-résident établit un établissement stable d'une organisation d'agents dépendants. Ceci contraste avec les agents indépendants qui peuvent promouvoir des biens sans conclure de contrats, ne constituant donc pas un établissement stable de l'agent dépendant.
Activités exemptées de l'établissement d'un ES
Utilisation d'un établissement commercial dans les EAU exclusivement pour:
- Stocker, exposer ou livrer des marchandises du non-résident.
- Détenir des biens en vue de leur traitement par une autre entité.
- Acheter des biens ou recueillir des informations pour le non-résident.
- Effectuer des activités préparatoires ou auxiliaires.
Ces activités, individuellement ou combinées, si elles sont de nature auxiliaire, ne constituent pas un établissement stable.
Circonstances particulières
Par exemple, une société basée à l'étranger qui utilise un entrepôt des Émirats arabes unis à des fins logistiques ne constitue pas un établissement stable au sens des présentes lignes directrices, ce qui met en évidence la spécificité requise pour la détermination de l'établissement stable.
Exemples complets et autres exigences
Exemple d'établissement stable: ABC Consultancy Inc. établit une succursale aux Émirats arabes unis pour un projet important, la succursale de Dubaï prenant les décisions commerciales essentielles, ce qui la qualifie d'établissement stable.
Exemple d'ES d'agent dépendant: MNP Design Limited engage un consultant aux Émirats arabes unis et lui confie le pouvoir de finaliser les accords, ce qui le qualifie d'ES d'agent dépendant.
Exemptions et exceptions pour les activités préparatoires ou auxiliaires: certaines activités considérées comme préparatoires ou auxiliaires, telles que l'utilisation par une entreprise technologique d'un entrepôt de stockage exploité par un fournisseur externe, ne sont pas considérées comme des ES.
D'autres scénarios précisent les cas où des opérations commerciales réparties entre différents sites ou activités peuvent constituer collectivement un ES, en soulignant la nécessité d'opérations commerciales réelles.
Obligations fiscales supplémentaires pour les non-résidents des Émirats arabes unis
Tenue de registres et rapports financiers
Les entités non-résidentes qui exercent des activités aux Émirats arabes unis sont tenues de déterminer avec précision leur revenu imposable. Ces entités doivent conserver leurs documents fiscaux pendant sept ans à compter de la fin de l'année fiscale. En outre, les non-résidents qui sont enregistrés pour l'impôt sur les sociétés sont soumis au même cadre réglementaire que les résidents.
Dépôt de la déclaration d'impôt
L'obligation de déposer une déclaration fiscale s'applique aux personnes physiques résidentes et non-résidentes. Ces dernières doivent soumettre leur déclaration d'impôt à le Financial Tax Authority (FTA) et payer tout impôt sur les sociétés impayé dans les neuf mois suivant la fin de l'année fiscale.
Dernières réflexions sur le nexus non-résident des Émirats arabes unis pour l'impôt sur les sociétés
- Il est essentiel de comprendre les complexités de la relation entre les personnes non-résidentes et les EAU pour naviguer efficacement dans le paysage de l'impôt sur les sociétés. Cette relation repose sur la question de savoir si ces personnes ou organisations, quelle que soit leur nature, ont établi une présence ou un lien économique significatif dans le pays. Pour les entrepreneurs individuels, le seuil critique est un chiffre d'affaires supérieur à 1 000 000 AED. Les sociétés, quant à elles, doivent tenir compte du statut d'établissement stable, de leur participation à la production de recettes publiques et de l'établissement de liens économiques dans les Émirats arabes unis.
- Le concept de lien économique pour les sociétés étrangères dans les EAU se concentre sur les revenus de l'immobilier, qui comprend tout, des terrains et des bâtiments aux diverses installations et équipements. Le cadre fiscal est structuré selon une approche progressive, exonérant les premiers 375 000 AED de l'impôt et appliquant un taux de 9 % sur les revenus suivants. Pour les entités opérant dans les zones franches, il existe des règles spéciales, offrant un régime d'impôt sur les sociétés distinct.
- La détermination du revenu imposable, qui est liée à une présence économique substantielle ou à un lien direct, repose sur une documentation financière conforme aux normes comptables des Émirats arabes unis. Les résidents et les non-résidents sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu et de s'acquitter de leurs obligations fiscales dans les neuf mois suivant la fin de l'année fiscale, les documents étant conservés pendant sept ans.
- L'identification de la présence d'un établissement stable englobe plusieurs critères, y compris, mais sans s'y limiter, la nature des locaux commerciaux, les installations opérationnelles et le rôle des agents dépendants, soulignant l'importance d'un contrôle efficace et d'un engagement commercial régulier de la part des entités non résidentes.
- La loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis prévoit des mesures spécifiques pour lutter contre les stratégies d'évasion fiscale, telles que la fragmentation des activités commerciales, afin de préserver l'intégrité des opérations commerciales. L'efficacité des dispositions anti-fragmentation est évidente dans la mesure où elles visent à empêcher l'exploitation des règles fiscales.
- En substance, il est indispensable pour les entités non résidentes de comprendre le droit fiscal des Émirats arabes unis, les conditions préalables à l'établissement d'un établissement stable et les mécanismes permettant de contrer les tactiques d'évitement. Le régime fiscal des Émirats arabes unis est conçu pour encourager les investissements étrangers tout en empêchant les abus, ce qui souligne la nécessité d'une conformité diligente de la part de toutes les entreprises relevant de la juridiction des Émirats arabes unis. Il est essentiel de parvenir à cet équilibre pour maintenir un système fiscal équitable et efficace.
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