Le concept de statut de non-dom (non-domiciled) est présent depuis longtemps dans le cadre fiscal britannique et fait référence aux individus fiscalement domiciliés au Royaume-Uni qui vivent dans le pays mais dont la résidence permanente, ou le domicile, est située ailleurs.
Lors du Budget de mars 2024, le chancelier Jeremy Hunt a annoncé l'abolition des procédures actuelles relatives à l'imposition des personnes non domiciliées au Royaume-Uni, qui seront remplacées par un système plus équitable basé sur la résidence plutôt que sur le domicile, à partir d'avril 2025.
Qu'est-ce que le statut de non-dom ?
Le statut de non-dom concerne les personnes qui résident au Royaume-Uni et sont donc considérées comme résidentes fiscales, mais dont la résidence permanente, ou le domicile, se trouve en dehors du pays.
Il existe deux approches principales pour identifier le domicile d'une personne :
- Le domicile d'origine: il s'agit généralement du pays où le père était domicilié au moment de la naissance de l'individu.
- Le domicile choisi: si, à l'âge adulte, la personne décide de quitter son domicile d'origine et de vivre de façon permanente dans un autre pays, elle peut acquérir un domicile choisi dans ce nouveau pays.
Que la personne déménage ou non dans un autre pays, elle peut conserver son domicile d'origine si elle peut raisonnablement démontrer que son domicile permanent est toujours son pays d'origine et qu'elle a l'intention d'y retourner indéfiniment à l'avenir.
Le domicile est donc différent de la résidence, qui se réfère généralement au lieu où une personne vit et qui peut être déterminée par un test de résidence statutaire.
Règles actuelles pour les personnes non domiciliées
Les règles actuelles prévoient que les personnes ayant le statut de non-dom ne soient imposées au Royaume-Uni que sur les revenus générés dans le pays. Il n'y a pas d'obligation de payer l'impôt britannique sur les revenus générés ailleurs, à moins que ces fonds ne soient transférés directement ou indirectement au Royaume-Uni en vertu de la "Remittance Basis".
Les personnes non domiciliées qui souhaitent bénéficier de ce régime doivent le faire chaque année dans leur déclaration de revenus (Self-Assessment). Pendant les sept premières années de résidence fiscale au Royaume-Uni, la Remittance Basis peut être demandée gratuitement, mais après cette période, les personnes non domiciliées qui souhaitent la demander devront s'acquitter d'une taxe annuelle de.. :
- 30 000 £ pour les personnes qui ont été résidentes fiscales au Royaume-Uni pendant au moins 7 des 9 derniers exercices fiscaux.
- 60 000 £ pour les personnes qui ont été résidentes fiscales au Royaume-Uni pendant au moins 12 des 14 derniers exercices fiscaux.
Il existe une exemption pour les revenus et les plus-values étrangers inférieurs à 2 000 £ ; dans ce cas, il n'est pas nécessaire de demander la Remittance Basis, qui s'appliquera par défaut.
À partir de 2017, les règles relatives au statut de non-dom ne s'appliquent pas aux personnes qui ont été résidentes fiscales au Royaume-Uni pendant au moins 15 ans sur les 20 dernières années, auquel cas elles sont considérées comme domiciliées au Royaume-Uni et n'ont pas droit à la Remittance Basis.
Nouvelles règles en matière de revenus et de gains en capital étrangers ("FIG")
À compter du 6 avril 2025, la disposition actuelle relative à la base de transfert de fonds sera supprimée.
Les nouveaux arrivants au Royaume-Uni ayant le statut de non-dom ne pourront prétendre à l'exonération de l'impôt britannique sur leurs revenus et plus-values étrangers ("FIG") que pendant les 4 premières années de résidence fiscale, à condition qu'ils aient eu 10 années consécutives de résidence à l'étranger avant leur entrée dans le pays.
Pendant cette période, les revenus étrangers peuvent être transférés au Royaume-Uni sans être imposés, mais ils perdent le droit au seuil d'exonération de l'impôt sur le revenu et sur les plus-values.
À partir de la cinquième année fiscale de résidence, les personnes non domiciliées seront soumises à l'impôt britannique sur les revenus et les plus-values générés à la fois au Royaume-Uni et à l'étranger.
Dispositions transitoires pour les personnes non domiciliées existantes
Les personnes résidant fiscalement au Royaume-Uni et bénéficiant actuellement du statut de non-dom pourront passer de la Remittance Basis à la Arising Basis, bénéficiant ainsi des nouvelles règles du FIG jusqu'à leur quatrième année de résidence fiscale.
Pour ceux qui ne bénéficieront pas du régime FIG de quatre ans, certaines mesures transitoires ont été introduites :
- Pour l'année fiscale 2025/26, seuls 50 % de leurs revenus étrangers seront soumis à l'impôt. Cet allègement ne s'appliquera pas aux plus-values étrangères. L'impôt sera dû sur tous les revenus, britanniques et non britanniques, à partir de 2026/27, en fonction de la base d'imposition.
- Pour 2025/26 et 2026/27, un taux d'imposition réduit de 12 % s'appliquera aux revenus et aux plus-values transférés au Royaume-Uni générés avant le 6 avril 2025.
- Les personnes qui ont bénéficié de la "Remittance Basis" pourront réévaluer les actifs immobilisés qu'elles détiennent personnellement à leur valeur de marché le 5 avril 2019 pour toute cession effectuée à partir du 6 avril 2025.
Droits de succession ("IHT")
Le régime de l'impôt sur les successions ("IHT") est actuellement basé sur le pays dans lequel les actifs sont situés et sur le domicile de la personne qui les détient. Un résident britannique ayant le statut de non-dom ne doit payer l'IHT que sur les actifs détenus au Royaume-Uni.
Le gouvernement a annoncé son intention de passer à un système basé sur la résidence à partir du 6 avril 2025, bien qu'une date précise de mise en œuvre des changements n'ait pas encore été fixée et que les détails fassent encore l'objet d'une consultation.
Les nouvelles règles prévoient que l'IHT sera prélevée sur tous les actifs, quel que soit le pays, lorsqu'une personne a résidé au Royaume-Uni pendant 10 ans. Les personnes actuellement domiciliées (ou réputées domiciliées) au Royaume-Uni et donc assujetties à l'impôt sur les successions le resteront jusqu'à ce qu'elles atteignent 10 ans de non-résidence.
Le traitement des actifs étrangers placés dans un trust par des personnes non domiciliées avant avril 2025 ne changera pas et ces actifs ne seront pas soumis à l'IHT britannique.
Conclusions
Les modifications apportées au régime fiscal des personnes non domiciliées sont importantes et visent à simplifier le système fiscal, tout en conservant une certaine complexité.
Bien que le débat sur la manière de mettre en œuvre ces changements soit toujours en cours et que les élections à venir puissent modifier le scénario prévu, il est conseillé à ceux qui bénéficient actuellement du statut de non-dom d'évaluer leur situation dès que possible afin de mieux gérer leur patrimoine et de profiter des dispositions transitoires pour s'adapter aux nouvelles règles avant qu'elles n'entrent en vigueur.
Pour plus d'informations sur nos services de conseil fiscal, veuillez consulter notre page Clients Privés.
