Une immobilisation incorporelle doit répondre à la définition d'un actif pour être inscrite au bilan. Le glossaire de la norme FRS 102 définit une actif comme suit : "une ressource contrôlée par l'entité du fait d'événements passés et dont on s'attend à ce qu'elle lui procure des avantages économiques futurs". Le mot "posséder" et la notion de "propriété" ne sont pas mentionnés dans la définition. En revanche, le terme "contrôle" est illustré dans le concept.
Deux catégories d'actifs - corporels et incorporels - peuvent être utilisées pour diviser les actifs. Un actif non financier identifiable sans substance physique est décrit comme un actif incorporel au paragraphe 18.2 de la norme FRS 102. Le goodwill, le capital marque, la propriété intellectuelle telle que les brevets, la recherche et le développement, et les licences sont les types d'immobilisations incorporelles les plus courants.
Selon la norme FRS 102:18.8, si chacune des trois conditions énumérées ci-dessous est remplie, les immobilisations incorporelles acquises par le biais d'un regroupement d'entreprises seront comptabilisées :
- Étant donné que le coût ou la valeur de l'actif peut être déterminé avec précision, et que la reconnaissance Si les critères d'évaluation sont satisfaits, il est probable que l'entité recevra les avantages économiques futurs attendus attribuables à l'actif ;
- L'immobilisation incorporelle est dérivée les droits contractuels ou autres droits légauxet ;
- Il est séparable s'il peut être vendu, transféré, concédé sous licence, loué ou échangé, séparément ou en combinaison avec un contrat, un actif ou un passif connexe.
Sauf si l'élément répond à la définition d'une immobilisation incorporelle, s'il existe une attente raisonnable d'avantages économiques futurs liés à l'actif et si le coût de l'actif peut être évalué de manière fiable, les dépenses relatives à un élément incorporel sont comptabilisées en tant que charges. Les immobilisations incorporelles sont classées en deux catégories : les immobilisations acquises et les immobilisations générées en interne. Les immobilisations incorporelles achetées sont traitées comptablement de la même manière que les immobilisations corporelles, le prix d'achat étant capitalisé. En revanche, la comptabilisation des actifs créés en interne nécessite plus d'attention.
Les frais de recherche et de développement sont classés comme des actifs incorporels générés en interne et, en tant que tels, ils doivent répondre à certains critères pour être comptabilisés selon les normes britanniques et internationales. Il n'est pas possible de capitaliser les frais de recherche, car l'entité n'est pas en mesure de démontrer l'existence d'un actif incorporel qui produira très probablement des avantages économiques futurs au cours de la phase de recherche du projet. Par conséquent, tous les frais de recherche sont amortis dans le compte de résultat au fur et à mesure qu'ils sont encourus.
Si les conditions suivantes sont remplies, il est possible de reporter les dépenses de développement et de les comptabiliser en tant qu'immobilisations incorporelles conformément à la norme SSAP 13 : le projet est techniquement réalisable, commercialement viable et son champ d'application est clairement défini. On s'attend également à ce que les recettes attendues dépassent le coût estimé et à ce qu'il dispose des ressources nécessaires pour être mené à bien. Une fois les coûts de développement capitalisés, l'actif doit être amorti tout au long de sa durée de vie finie, selon le principe de la comptabilité d'exercice. L'amortissement ne peut commencer que lorsque la production commerciale a démarré. À la fin de chaque période comptable, chaque projet de développement doit être examiné pour s'assurer que les critères de comptabilisation sont toujours remplis. Si les critères ne sont plus remplis, les coûts précédemment capitalisés doivent être immédiatement annulés dans le compte de résultat.
En termes d'amortissement, aucune immobilisation incorporelle ne peut avoir une durée d'utilité indéterminée en vertu de la norme FRS 102. Lorsqu'une immobilisation incorporelle est créée à la suite d'un contrat ou d'un autre droit légal, la durée d'utilité de cet actif ne peut excéder la durée de ces droits. Toutefois, elle peut être plus courte si l'entité a l'intention d'utiliser l'immobilisation incorporelle pendant une période plus courte. Dans des circonstances exceptionnelles, la FRS 102 limite l'amortissement à dix ans. Supposons que la direction puisse fournir des preuves à l'appui de son estimation de la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle, qui pourrait raisonnablement avoir une durée de vie supérieure à dix ans. Dans ce cas, les immobilisations incorporelles peuvent être amorties sur cette période.
Camilla Formicola
