Un activo inmaterial debe cumplir la definición de activo para poder registrarse en el balance. El Glosario de la NIF 102 define un activo como sigue: "un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que se espera que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros". La palabra "poseer" y la noción de "propiedad" no se mencionan en la definición. En su lugar, el término "control" se ilustra en el concepto.
Para dividir los activos se pueden utilizar dos categorías: tangibles e intangibles. Un activo no financiero identificable sin sustancia física se describe como un activo inmaterial en el párrafo 18.2 de la NIF 102. El fondo de comercio, el capital de marca, la propiedad intelectual como las patentes, la investigación y el desarrollo y las licencias son los tipos más comunes de activos inmateriales.
Según la NIF 102:18.8, si se cumple cada uno de los tres requisitos enumerados a continuación, se reconocerán los activos intangibles adquiridos a través de una combinación de negocios:
- Dado que el coste o valor del activo puede determinarse con precisión, y el reconocimiento es probable que la entidad reciba los beneficios económicos futuros previstos atribuibles al activo;
- El activo inmaterial se deriva de derechos contractuales u otros derechos legalesy;
- Es separable si puede venderse, transferirse, licenciarse, alquilarse o intercambiarse por separado o en combinación con un contrato, activo o pasivo relacionado.
A menos que el elemento cumpla la definición de activo inmaterial, exista una expectativa razonable de beneficios económicos futuros del activo y el coste del activo pueda medirse de forma fiable, el gasto correspondiente a un elemento inmaterial se reconoce como gasto. Los activos inmateriales se clasifican en dos tipos: adquiridos y generados internamente. Los activos inmateriales adquiridos reciben un tratamiento contable similar al de los activos materiales, capitalizándose el precio de compra. Sin embargo, la contabilización de los activos creados internamente requiere más consideración.
Los gastos de investigación y desarrollo se clasifican como activos inmateriales generados internamente y, como tales, deben cumplir determinados criterios para su reconocimiento, tanto según las normas británicas como las internacionales. No es posible capitalizar los gastos de investigación, esto se debe a la incapacidad de la entidad para demostrar la existencia de un activo inmaterial que con toda probabilidad producirá beneficios económicos futuros durante la fase de investigación del proyecto. En consecuencia, todos los gastos de investigación se amortizan en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se incurren.
En cambio, si se cumplen los siguientes requisitos, es posible aplazar los gastos de desarrollo y trasladarlos como activo inmaterial con arreglo a la norma SSAP 13: el proyecto es técnicamente factible, comercialmente viable y tiene un alcance claramente definido. También se espera que sus ingresos previstos superen su coste estimado y que disponga de los recursos necesarios para completarse. Una vez capitalizados los costes de desarrollo, el activo debe amortizarse a lo largo de su vida finita según el concepto de devengo. La amortización no puede comenzar hasta que se haya iniciado la producción comercial. Al final de cada ejercicio contable, cada proyecto de desarrollo debe revisarse para garantizar que se siguen cumpliendo los criterios de reconocimiento. Si los criterios dejan de cumplirse, los costes previamente capitalizados deben amortizarse inmediatamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Por lo que respecta a la amortización, ningún activo inmaterial puede tener una vida útil indefinida con arreglo a la NIF 102. Cuando se crea un activo intangible como resultado de un contrato u otro derecho legal, la vida útil de ese activo no puede exceder la duración de esos derechos. No obstante, puede ser más corta si la entidad tiene la intención de utilizar el activo intangible durante un período más breve. En circunstancias excepcionales, la NIF 102 limita la amortización a diez años. Supongamos que la dirección puede aportar pruebas en apoyo de su estimación de la vida útil de un activo intangible, que podría razonablemente tener una duración superior a diez años. En ese caso, el inmovilizado intangible puede amortizarse a lo largo de ese periodo.
Camilla Formicola
