Introducción
El periodo de transición del Brexit finalizó el 31 de diciembre de 2020 y, aunque la mayoría de las empresas están centradas en los posibles cambios en los aranceles comerciales y los requisitos de importación y exportación, merece la pena destacar los sutiles cambios en la exención de auditoría para las filiales/empresas controladas existentes pertenecientes a grupos del Espacio Económico Europeo (EEE) y la definición de grupo no elegible para la exención. Este manual también sirve de oportuno recordatorio de las circunstancias en las que las pequeñas empresas no pueden acogerse a la exención de auditoría, en particular cuando forman parte de un grupo.
Requisitos para una auditoría
Las disposiciones dictadas por el Ley de Sociedades de 2006 (CA 2006), según el cual los estados financieros anuales de una empresa deben ser revisados salvo excepciones, se han modificado desde la llegada del Brexit. Antes de que finalizara el periodo transitorio, existían cuatro posibles supuestos en los que las empresas podían quedar exentas del procedimiento de auditoría:
- empresa inactiva/dormida (Empresa inactiva);
- pequeña empresa (Pequeña/Microempresa);
- grupo internacional de pequeñas empresas;
- filial de cualquier tamaño de un grupo del Reino Unido o la UE cuya empresa matriz actúe como garante.
Estas condiciones se mantendrán tal cual, con la excepción, no obstante, de la exención para las sucursales, que cambiará en cuanto a requisitos tras el Brexit.
Estas condiciones y requisitos para la exención de auditoría (Revisión de estados financieros) deben considerarse cuidadosamente para cumplir con los requisitos legales.
Cabe señalar que los socios de una sociedad pueden ejercer la opción, en virtud del artículo 476 del CA 2006exigir a la propia empresa que disponga de un auditoría cuando posean al menos 10% del valor nominal del capital social (o al menos 10% en número de socios en los casos en que no haya capital social). A continuación, debe prestarse especial atención a los estatutos de la sociedad u otros documentos rectores, que pueden contener disposiciones específicas que exijan una auditoría.
Cuadro 1: Límites para pequeñas empresas/grupos
Desde el 1 de octubre de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2020, cuando una sociedad era a su vez filial y su matriz estaba establecida, de derecho, en un Estado del Reino Unido o de la UE, era posible obtener la exención de auditoría mediante una garantía de la sociedad accionista (matriz), cuyos requisitos se detallan en el apartado 479A de CA 2006. Había que cumplir un gran número de requisitos para solicitar esta exención de auditoría, entre ellos la obligación de presentar cuentas consolidadas auditadas de la sociedad matriz a Registro Mercantil.
Advenimiento del Brexit: los cambios
Para los períodos contables que comenzaron el día de la salida (definida como las 23:00 horas del 31 de diciembre de 2020) o posteriormente, la exención relativa a las sucursales sólo está disponible para las sociedades controladas (hijas) presentes en el territorio del Reino Unido cuando la sociedad matriz (matriz) también se encuentra en el territorio del Reino Unido. Por lo tanto, en caso de que la sociedad matriz esté establecida en el EEE, la sucursal establecida en el Reino Unido ya no estará exenta del procedimiento de auditoría y podrá ser obligada a someterse a la misma.
Pequeña empresa
Las empresas autónomas (no vinculadas a ninguna otra entidad jurídica) que cumplen los parámetros de pequeña empresa según la CA 2006 suelen estar exentas de la auditoría. Se considera que una empresa es pequeña si tanto en el ejercicio en curso como en el anterior no ha cumplido los requisitos y no ha satisfecho dos de los tres criterios del cuadro 1 (límites netos). Esto se aplica al primer ejercicio y se necesitan dos años para cambiar el tamaño de la empresa.
Una empresa no tiene derecho a esta exención si se ajusta a la definición de empresas excluidas de la exención establecida en la sección 478 CA 2006. Ejemplos claros son las sociedades anónimas, las instituciones de seguros, los bancos y las empresas que emiten y producen dinero electrónico.
Pequeños grupos internacionales
Una empresa pequeña, miembro de un grupo empresarial internacional, también tendrá que considerar el tamaño de todo el grupo y si al menos una empresa del grupo
