Правила гибридного несоответствия: руководство для международных групп компаний в Великобритании

Правила по гибридным несоответствиям могут лишить права на вычет по налогу на прибыль корпораций в Великобритании или ограничить его размер даже в тех случаях, когда платеж носит коммерческий характер и его цена установлена на условиях рыночной конкуренции. Некоторые положения могут также требовать включения дохода в налогооблагаемую базу Великобритании. Международные группы компаний должны анализировать налоговый режим за рубежом, доступные льготы и меры противодействия наряду с положением дел в Великобритании. Наличие действительного счета-фактуры и документации по трансфертному ценообразованию само по себе недостаточно.

На что распространяются правила о гибридном несоответствии?

Сайт Режим гибридного несоответствия в Великобритании находится в части 6A Закон о налогообложении (международные и прочие положения) 2010 года и вступил в силу 1 января 2017 года. Его сфера применения выходит за рамки финансирования и распространяется на обычные торговые расчеты.

Вычет/неучет такая ситуация возникает, когда выплата, подлежащая вычету, не сопровождается обязательным включением соответствующей суммы в налогооблагаемый доход получателя. Двойной вычет касается ситуации, когда одни и те же расходы подлежат вычету в более чем одной юрисдикции. Необходимо соблюдение условий, изложенных в соответствующей главе; различия между налоговыми системами не влекут за собой автоматическую корректировку.

Общего исключения для малых компаний или по сумме сделки не существует. Кроме того, данная система, как правило, не предполагает наличия мотива уклонения от уплаты налогов. Поэтому коммерческие соглашения по-прежнему подлежат проверке.

Проверка взаимосвязей зависит от главы. В некоторых положениях используется связанное лицо тесты, в том числе с инвестиционными условиями 25%. Другие используют контрольная группа тесты, включая условие инвестирования 50%. Эти определения могут также удовлетворять и другие схемы. Несвязанные стороны также могут подпадать под действие структурированная схема, например, когда его условия предусматривают распределение экономической выгоды от ожидаемого несоответствия.

Более низкая ставка налога за рубежом сама по себе не является гибридным несоответствием. Анализ касается включения дохода в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством и причин возникновения несоответствия, а не простого сравнения номинальных ставок налога.

Что касается правил гибридного несоответствия, обычный доход является установленным законом показателем налогооблагаемой базы, а не бухгалтерской прибылью или уплаченным налогом наличными. Поэтому расчет налога за рубежом следует пересматривать на уровне соответствующих статей доходов.

Убытки, полученные за рубежом, могут исключить уплату налога на денежные средства, не приводя при этом к исключению дохода из состава обычного дохода. И наоборот, сумма, облагаемая налогом по нулевой ставке или пользующаяся специальным освобождением по отдельной статье, может не соответствовать установленным законом критериям. Это различие требует тщательного подтверждения соответствующими доказательствами.

Как на практике действуют правила устранения гибридных несоответствий?

В этих упрощённых примерах предполагается, что налоговый режим соответствует указанному, а также соблюдаются соответствующие законодательные условия. Фактические схемы требуют проверки.

Долговые обязательства в Великобритании, акционерный капитал за рубежом

Дочерняя компания в Великобритании привлекает заем в размере 50 млн фунтов стерлингов по ставке 8% у своей зарубежной материнской компании. Годовые затраты на финансирование составляют 4 млн фунтов стерлингов. Предположим, что в силу своих характеристик данный инструмент считается долговым обязательством для целей налогообложения в Великобритании, но — акционерным капиталом за рубежом, где доход материнской компании полностью освобождается от налогообложения как дивиденды.

Решение суда Великобритании: в главе 3 может быть отказано в вычете всей суммы в размере 4 млн фунтов стерлингов. Процентная ставка, установленная на условиях рыночной конкуренции, не устраняет несоответствие, вызванное налоговым режимом данного финансового инструмента. Речь идет о вопросе вычета/неучета, а не о споре относительно того, является ли 8% коммерчески обоснованным.

Практическая проверка: необходимо получить условия по инструменту и письменное подтверждение того, почему зарубежная квитанция освобождается от налогообложения, а не полагаться исключительно на её бухгалтерскую классификацию.

Выплата родителю, которая игнорируется за рубежом

Предположим, что это действительный номер в США установить флажок В результате этого решения британская дочерняя компания перестает рассматриваться как отдельное налогооблагаемое лицо в США, хотя в Великобритании она по-прежнему остается отдельной налогооблагаемой компанией. Она закупает товары у своей американской материнской компании на сумму 10 млн фунтов стерлингов и продает их клиентам за 13 млн фунтов стерлингов.

В Великобритании расходы на приобретение учитываются, однако при предполагаемом подходе США внутренний платеж не принимается во внимание. Поэтому необходимо рассмотреть главу 5. Однако предположим, что выручка от клиентов в размере 13 млн фунтов стерлингов соответствует критериям доход от двойного включения: обычный доход, учтенный в налоговых целях как дочерней компанией в Великобритании, так и ее инвестором.

Результат для Великобритании: если в соответствующих периодах имеется доход, подпадающий под двойное включение, он может служить основанием для вычета в размере 10 млн фунтов стерлингов. Глава 5 ограничивает применение данного вычета, а не исключает его автоматически. Неиспользованная ограниченная сумма может быть перенесена на будущие периоды для зачета против соответствующего дохода.

Практическая проверка: сведите воедино доходы, подлежащие налогообложению, по обоим налоговым расчетам. Сама по себе выручка по консолидированной отчетности не определяет порядок налогообложения.

Расходы третьих лиц были вычтены дважды

В другом примере гибридная компания из Великобритании закупает товары у независимого поставщика за 10 млн фунтов стерлингов и продает их за 15 млн фунтов стерлингов. Предположим, что как британская компания, так и её зарубежный инвестор могут вычесть стоимость закупки.

Результат для Великобритании: первоочередное решение, как правило, принимается в юрисдикции инвестора. Ограничение в отношении гибридных юридических лиц в Великобритании может применяться в случае отсутствия или недостаточности эквивалентных мер противодействия за рубежом. Выручка в размере 15 млн фунтов стерлингов может служить основанием для вычета в размере 10 млн фунтов стерлингов, если речь идет о соответствующем критериям доходе с двойным налогообложением. При этом предполагается, что специальные правила полного отказа в вычете в отношении неправомерных зарубежных вычетов не применяются. Таким образом, расходы третьих лиц не исключаются из сферы действия правил автоматически.

Внутренний сбор роялти в британском филиале

Великобритания постоянное представительство отражает в отчетности внутренний расход на интеллектуальную собственность в размере 500 000 фунтов стерлингов, относящийся к зарубежному головном офису. Предположим, что действующий договор и внутренние нормы допускают такой вычет до проведения гибридного анализа. Это допущение имеет значение, поскольку вычеты по внутренним роялти не допускаются повсеместно.

Юрисдикция головного офиса освобождает доход филиала от налогообложения, и такой перевод не приводит к соответствующему увеличению налогооблагаемой базы в этой юрисдикции.

Результат для Великобритании: при отсутствии соответствующих критериям доходов с двойным учетом глава 6 не позволяет применить вычет в размере 500 000 фунтов стерлингов в текущем периоде. Эта сумма может быть перенесена на будущие периоды для зачета в счет соответствующих критериям доходов с двойным учетом, однако не следует исходить из того, что она обязательно будет использована в будущем.

Практическая проверка: следует рассматривать освобождение филиала от уплаты налога в совокупности с внутренней платой, а не как два несвязанных между собой решения.

Почему обычные платежи могут привести к возникновению валютного дисбаланса?

Не ограничивайтесь непосредственным получателем. Британская компания может произвести обычный вычетный платеж в пользу зарубежной компании группы, в то время как гибридное несоответствие возникает на более позднем этапе той же цепочки сделок. Глава 11 позволяет включить это зарубежное несоответствие в анализ, проводимый в Великобритании. Сам по себе платеж, произведенный в Великобритании, не обязательно должен осуществляться в рамках гибридного инструмента.

Проанализируйте общую схему. Обычные проценты, уплачиваемые в Великобритании, могут способствовать финансированию зарубежной финансовой цепочки, включающей освобожденный от налогообложения доход по гибридному инструменту. При соблюдении установленных законом условий в вычете может быть отказано в той части, в которой он финансирует зарубежное несоответствие. При анализе только первого кредитного соглашения этот риск может остаться незамеченным.

Проверьте, может ли другая юрисдикция противодействовать этому. В отношении соответствующих выплат, произведённых после 10 июня 2021 года, а также квазивыплат за платежные периоды, начинающиеся после этой даты, в рамках проверки анализируется, является ли несоответствие способный противодействовать через третье лицо в рамках режима, соответствующего требованиям ОЭСР в отношении гибридных несоответствий. Фактическое непризнание расходов за рубежом не обязательно должно быть установлено. Правила, касающиеся гибридных несоответствий, требуют комплексного анализа всей цепочки операций.

Какие доказательства должна собрать финансовая команда Великобритании?

Начните с налоговой классификации, а не только с организационно-правовой структуры. Документация по проверке на соответствие правилам гибридных несоответствий должна соотносить каждый существенный платеж с его налоговым режимом в соответствующих юрисдикциях. Практический рабочий план должен охватывать:

1. Классификация юридических лиц: укажите, как Великобритания и соответствующие зарубежные юрисдикции рассматривают каждое юридическое лицо, включая выбор правоприменения и даты его вступления в силу.
2. Анализ платежей: определить размер вычета в Великобритании и договорные основания для каждого соответствующего платежа или квазиплатежа.
3. Лечение за рубежом: определить, кто признает доход и кто может вычесть расходы, включая соответствующие периоды.
4. Возможные меры по смягчению последствий: количественно оценить имеющийся доход от двойного включения, проверить его использование и рассмотреть возможность принятия соответствующих ответных мер на международном уровне.
5. Заключение по Великобритании: укажите, по какой главе проводилась проверка, и объясните, какая корректировка была произведена, либо почему она не потребовалась.
6. Сверка деклараций: установите связь между выводами и расчетом налога, а также соответствующими раскрытиями в форме CT600B.

“Есть основания полагать” — это всё равно требует доказательств. HMRC ожидает обоснованного мнения, основанного на установленных фактах или информации, которую можно разумно получить, в том числе от других компаний группы. Британской компании не обязательно ждать окончательного решения по зарубежной налоговой декларации, прежде чем подавать свою собственную.

Запросы на предоставление информации должны касаться конкретных сделок. Попросите зарубежных коллег подтвердить налогооблагаемую сумму и период. В случаях, когда возможен двойной вычет, выясните, может ли он служить средством для укрытия дохода, не облагаемого налогом в Великобритании. Сохраните расчеты или письменный анализ. Общие заверения о соблюдении местного налогового законодательства не подтверждают правильность соответствующего налогового учета.

Перед внедрением проверьте изменения. Когда создание дочерней компании в Великобритании, следует учитывать трансграничную классификацию уже на этапе планирования, а не откладывать этот вопрос до окончания первого финансового года. Придерживайтесь той же дисциплины, когда существующая группа меняет свои решения в отношении финансирования или выбора организационно-правовой формы.

Как правила устранения гибридных несоответствий взаимодействуют с ограничениями на выплату процентов?

Трансферное ценообразование — это отдельный критерий. Определение рыночной ставки за финансирование не дает ответа на вопрос, приводит ли соответствующий доход или вычет к возникновению гибридного несоответствия.

Применяйте гибридный анализ до применения ограничения на корпоративные проценты. Налоговая служба Великобритании (HMRC) ожидает соблюдения именно такого порядка. Проценты, которые уже не были признаны в качестве налоговых расходов в соответствии с правилами гибридного несоответствия, не должны повторно учитываться в качестве вычитаемых налоговых процентов при расчете Ограничение корпоративных интересов, или CIR. Используйте суммы, оставшиеся после предыдущих налоговых корректировок.

Не следует перенимать установленный CIR порог в 2 млн фунтов стерлингов. CIR устанавливает годовой порог в 2 млн фунтов стерлингов de minimis предел для чистых расходов группы на уплату налогов и процентов. Это не является общим механизмом защиты от применения режима гибридного налогообложения. Таким образом, у группы может не быть отказа в вычете по CIR, но при этом она всё равно может лишиться права на вычет процентов в соответствии с положениями о гибридном налогообложении.

Для финансового отдела это должны быть отдельные рабочие потоки в рамках одного согласованного расчета, а не альтернативные объяснения одной и той же корректировки.

Отчетность по CT600B и практические дальнейшие действия

Отсутствие дополнительного налога не обязательно означает отсутствие обязательств по раскрытию информации. Форма CT600B содержит вопросы о статусе гибридных юридических лиц и соответствующих сделках, независимо от того, влияет ли данная операция на сумму налога, подлежащего уплате за отчетный период. Поэтому при заполнении дополнительных страниц следует учитывать правила, касающиеся гибридных несоответствий, даже в тех случаях, когда право на вычет подтверждается доходом, подпадающим под правило двойного включения.

Зона CT600B	Что нужно проверить
B40	Является ли компания гибридной организацией.
B45	Платежи или квазиплатежи в пользу гибридных организаций или от них в рамках одной и той же группы контроля.
B50	Расхождения в вычетах и невключении финансовых инструментов.
B55	Чрезмерные вычеты по постоянному представительству.
B60	Расхождения в вычетах и невключении доходов в налогооблагаемую базу в отношении получателей из других стран.
B65 и B70	Влияет ли корректировка на сумму подлежащего уплате налога; общая сумма корректировки.
B75	Вычет в соответствии со статьёй 259LA в отношении обычного дохода, полученного за пределами разрешённого периода.
B80 и B85	Суммы требований о распределении доходов, полученных в результате двойного включения, которые были предъявлены или на которые было дано согласие.

Внимательно сверяйте строку B70: в ней указана сумма компенсации, а не итоговая сумма налогового обязательства, и из неё исключены вычеты, разрешённые в текущем периоде, поскольку они компенсируются доходом, учтённым дважды. Наше руководство по подача дополнительных страниц формы CT600B содержит дополнительную информацию о контексте подачи документов.

Сделайте вывод пригодным для практического применения. Сохраните задокументированную техническую позицию и сверенные расчёты. Пересмотрите анализ в случае изменения исходных фактов.

WellTax может оказать содействие в вопросах соблюдения требований законодательства Великобритании в области корпоративного налога, а также в проведении международного налогового анализа в случаях, когда структуры групп компаний приводят к возникновению трансграничных вопросов. Вопросы налогового режима за пределами Великобритании и ОАЭ следует уточнять у местных консультантов, обладающих соответствующей квалификацией.

Автор: Микеле Аммирати, управляющий партнер, ADIT, ACMA, CGMA, WellTax.