Нетрансфертабельный НДС: что следует проверять британским компаниям при работе за рубежом

НДС в связи с постоянным представительством представляет собой реальный риск для британских компаний, расширяющих свою деятельность за рубежом, поскольку наличие местного филиала, команды, агента, складской инфраструктуры или дочерней компании может повлиять на то, где услуги будут считаться предоставленными и правила какой страны в отношении НДС будут применяться. Основной критерий заключается не в том, осуществляла ли компания просто продажи за рубежом, а в том, обладает ли её зарубежное присутствие достаточной постоянностью, кадровыми и техническими ресурсами для осуществления или получения поставок в данной стране. Если это так, то перед вступлением контрактов в силу следует проанализировать вопросы выставления счетов, обратного взимания НДС, местной регистрации и возмещения входящего НДС.

Что на практике означает понятие «НДС для постоянных представительств»

С точки зрения НДС постоянное представительство отличается от головного офиса или юридического адреса. Налоговая служба Великобритании (HMRC) определяет его как учреждение, отличное от коммерческого представительства, располагающее кадровыми и техническими ресурсами, необходимыми для постоянного оказания или получения соответствующих услуг. Согласно терминологии ЕС в области НДС, одного только идентификационного номера плательщика НДС недостаточно для создания постоянного представительства.

К ключевым проверкам для британских компаний относятся:

• Есть ли за рубежом люди, способные вести переговоры, управлять, предоставлять или получать услуги для компании.
• Независимо от того, обеспечивают ли поставки местные помещения, системы, оборудование, управление запасами или операционная инфраструктура.
• Имеет ли данная структура достаточную стабильность, чтобы рассматриваться как зарубежное представительство, а не как временный проект.

Практический вопрос зависит от сути дела. Британская компания может осуществлять продажи зарубежным клиентам без создания постоянного представительства. Аналогичным образом, зарубежный филиал, агентство или находящаяся под тщательным контролем местная операционная структура могут повлечь за собой налоговые последствия в отношении НДС, если именно они являются местом, наиболее тесно связанным с поставкой.

Почему наличие юридического лица для целей НДС не равнозначно наличию юридического лица для целей налога на прибыль

Британские компании, планируя выход на зарубежные рынки, зачастую в первую очередь оценивают такие аспекты, как налог на прибыль, расчет заработной платы, создание юридического лица или риски, связанные с постоянным представительством. Все эти моменты важны, однако вопрос о постоянном представительстве с точки зрения НДС — это отдельная тема.

В отношении НДС основное внимание обычно уделяется тому, где осуществляется соответствующая поставка, к какой стране относится покупатель или поставщик, а также какое представительство наиболее тесно связано с данной сделкой. В руководстве HMRC поясняется, что услуга, предоставляемая на территории Великобритании, подлежит обложению НДС в Великобритании, в то время как услуга, рассматриваемая как предоставляемая за пределами Великобритании, не подпадает под действие британского НДС и может потребовать учета налоговых правил другой страны.

Особенно важны три различия:

• Наличие постоянного представительства для целей корпоративного налогообложения не означает автоматического определения статуса в отношении НДС.
• Юридическая дочерняя компания представляет собой отдельное юридическое лицо, однако её роль, полномочия и ресурсы всё же могут влиять на анализ НДС в рамках всей группы компаний.
• Регистрационный номер плательщика НДС, местный адрес или наличие торговых точек следует проверять с учетом фактической модели ведения деятельности, а не рассматривать в отрыве от нее.

Именно поэтому при планировании расширения деятельности следует одновременно анализировать вопросы НДС, правовой структуры, трансфертного ценообразования, расчета заработной платы и систем бухгалтерского учета.

Проверка НДС у постоянных предприятий перед подписанием зарубежных контрактов

Наиболее подходящий момент для проверки соответствия постоянного представительства требованиям НДС — это период до заключения компанией договоров с местными клиентами, поставщиками, агентствами или внутригрупповых договоров. После выставления счетов-фактур и настройки систем исправить порядок учета НДС может оказаться гораздо сложнее.

При рассмотрении контрактов следует задавать следующие вопросы:

• Какое юридическое лицо в соответствии с законодательством осуществляет поставку или принимает поставку.
• Какая команда фактически предоставляет, утверждает, управляет или использует данную услугу.
• Какое предприятие указано в договоре, заказе на поставку, номере НДС, счете-фактуре и платежном документе.

Например, британская компания может заключить договор на поставку программного обеспечения, консультационных услуг или маркетинговых услуг для всей группы компаний, при этом часть этих услуг используется зарубежным филиалом. Если филиал имеет собственный персонал, локальные системы и явную потребность в данных услугах, он может быть более тесно связан с предоставлением этих услуг, чем головной офис в Великобритании. Это может повлиять на порядок отчетности по НДС.

В случае приобретения услуг у зарубежных поставщиков британские компании должны также учитывать, применяется ли в данном случае британская система «обратного налогообложения». Согласно руководству HMRC, система «обратного налогообложения» может применяться в тех случаях, когда местом поставки является Великобритания, поставщик находится за пределами Великобритании, заказчик находится в Великобритании, а поставка не освобождена от налога.

Как НДС для постоянных представительств влияет на ценообразование и выставление счетов

Постоянное представительство с точки зрения НДС может повлиять как на продажи, так и на закупки. Вопрос заключается не только в том, указан ли НДС в счете-фактуре. Это также может повлиять на то, кто несет ответственность за учет НДС, где может потребоваться регистрация, можно ли возместить входящий НДС и получает ли покупатель надлежащие документы.

Проверка цен и счетов-фактур должна включать:

• Следует ли начислять НДС Великобритании, местный НДС или же данная сделка должна рассматриваться как не подпадающая под действие НДС Великобритании.
• Независимо от того, уплачивает ли клиент НДС в соответствии с местным механизмом обратного взимания или механизмом самостоятельного учета.
• Указано ли в договорах, какая организация или учреждение предоставляет или получает услугу.

Это имеет значение для управления маржой. Если цена контракта рассчитана исходя из предположения об отсутствии расходов по НДС, но в результате зарубежной сделки возникает обязательство по уплате местного НДС, которое невозможно полностью возместить, это может повлиять на коммерческий результат. Это также важно с точки зрения качества обслуживания клиентов, поскольку неверное учет НДС может привести к задержкам платежей, возникновению споров или необходимости оформления кредит-нот и перевыставления счетов-фактур.

В случае сделок со связанными сторонами подход к НДС должен согласовываться с принципами трансфертного ценообразования и внутригруппового расчета. Компания WellTax часто сталкивается с подобными случаями, когда группы компаний из Великобритании и ОАЭ централизуют управление, технологическую, финансовую или маркетинговую поддержку, в то время как операционная деятельность осуществляется в другой юрисдикции.

Сценарии расширения, требующие более тщательного анализа в отношении НДС

Некоторые модели выхода на зарубежные рынки с большей вероятностью могут вызвать вопросы, связанные с НДС в отношении постоянного представительства, чем другие. В приведенной ниже таблице представлены типичные сценарии для британских компаний.

Сценарий расширения	Индикатор НДС для проверки	Практический риск
Местное отделение с сотрудниками	Сотрудники оказывают или получают услуги на местном уровне	Этот филиал, возможно, является подразделением, наиболее тесно связанным с поставками
Зарубежный склад или поддержка в выполнении заказов	Местные структуры и сотрудники обеспечивают поддержку деятельности по продажам	Данное соглашение может повлиять на местную регистрацию в качестве плательщика НДС, выставление счетов или требования к документации
Местный агент или уполномоченный представитель	Агент действует от имени британской компании	В зависимости от конкретных обстоятельств агентские соглашения могут свидетельствовать о наличии местного присутствия в целях НДС
Зарубежная дочерняя компания, оказывающая вспомогательные услуги	Дочерняя компания активно участвует в работе с местными клиентами	Не следует считать дочернюю компанию несущественной только потому, что она является юридически самостоятельным лицом
Временная проектная группа за рубежом	Персонал и оборудование находятся здесь в течение ограниченного периода времени	Краткосрочное пребывание, возможно, с меньшей вероятностью приведет к созданию постоянного представительства, но решающее значение имеют конкретные факты

Следует заранее рассмотреть три практических показателя:

• Имеет ли местный персонал полномочия принимать обязательства от имени компании или контролировать доставку.
• Имеет ли предприятие доступ к зарубежным ресурсам на достаточно постоянной основе.
• Используются ли те же зарубежные ресурсы до или во время осуществления налогооблагаемых поставок.

Компании, расширяющие свою деятельность в ЕС, ОАЭ или других юрисдикциях, в которых действует НДС или GST, также должны ознакомиться с местными нормами. Рекомендации Великобритании позволяют определить позицию страны, однако они не заменяют консультаций по вопросам НДС, действующих за пределами Великобритании.

Документы, которые необходимо хранить до и после запуска

Решения по вопросам НДС часто зависят от имеющихся доказательств. Если компания рассматривает поставку как не подпадающую под действие британского НДС, согласно рекомендациям HMRC необходимо предоставить документацию, подтверждающую, почему место поставки находится за пределами Великобритании. Такой же подход целесообразно применять и при определении позиции по НДС в других странах.

К полезным записям относятся:

• Контракты, технические задания, заказы на поставку и межфирменные соглашения, в которых указаны соответствующая организация и подразделение.
• Организационные схемы, должностные инструкции и матрицы утверждения, в которых указано, кто оказывает или получает услугу.
• Номера НДС, подтверждающие документы о местонахождении клиентов, документы о регистрации поставщиков и примечания по кодированию счетов-фактур.

Данные в коммерческой, финансовой и налоговой отчетности должны быть согласованными. В договоре может быть указана головная контора в Великобритании, однако местные накладные, переписка с клиентами и кодировка центров затрат могут свидетельствовать о том, что более тесную связь имеет зарубежный филиал. Несогласованность данных в отчетности может затруднить обоснование обоснованной позиции по НДС.

Британским компаниям также следует пересмотреть результаты анализа при изменении операционной модели. Наем сотрудников за рубежом, назначение нового агента, открытие местного офиса, изменение схем выполнения заказов или переход прав по контракту — все это может повлиять на результат.

Когда следует обратиться за консультацией перед выходом на зарубежные рынки

Постоянное представительство для целей проверки НДС наиболее эффективно, когда оно является частью более широкого плана расширения деятельности. Решение по НДС должно приниматься одновременно с решениями о создании юридического лица, найме персонала, трансфертном ценообразовании, налоге на прибыль, системах бухгалтерского учета и договорах с клиентами.

Рекомендации особенно важны в следующих случаях:

• У компании есть или планируется иметь персонал, помещения, агентов или оборудование за пределами Великобритании.
• Клиенты, поставщики или компании группы просят указать другой номер НДС или другое юридическое лицо для выставления счетов.
• Компания расширяет свою деятельность в нескольких юрисдикциях и стремится внедрить единую модель выставления счетов.

WellTax оказывает поддержку компаниям из Великобритании и ОАЭ по вопросам НДС и косвенных налогов, в том числе по вопросам трансграничного расширения бизнеса. В отношении вопросов, касающихся Великобритании и ОАЭ, мы можем помочь проанализировать ситуацию с НДС с учетом аспектов корпоративного налогообложения, бухгалтерского учета и международного налогообложения. В отношении юрисдикций за пределами Великобритании и ОАЭ рекомендации по вопросам местного НДС следует получать у местных консультантов, обладающих соответствующей квалификацией.

Британские компании, готовящиеся к расширению деятельности, должны проанализировать НДС и косвенные налоги странице и в соответствующей статье на Соблюдение требований по НДС и трансграничные операции в рамках ЕС.

Автор: Лука Марин, партнер компании WellTax.