Che cos’è una “persona collegata” ai sensi della normativa fiscale societaria degli Emirati Arabi Uniti: chiarimenti fondamentali

Che cos’è una “persona collegata” ai sensi della legge sull’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti? In termini pratici, le norme relative alle persone collegate trovano applicazione quando viene effettuato un pagamento o concesso un beneficio a un soggetto il cui rapporto con il soggetto passivo possa influenzare l’importo corrisposto. Ai sensi dell’articolo 36 della legge sull’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti, un pagamento o un beneficio a favore di una persona collegata è generalmente deducibile solo nella misura in cui corrisponda al valore di mercato e sia sostenuto interamente ed esclusivamente per scopi aziendali.

In questo articolo esaminiamo i principali chiarimenti introdotti dal documento di orientamento pubblico CTP010 dell’Autorità fiscale federale e cosa comportano nella pratica per le imprese degli Emirati Arabi Uniti. L’obiettivo è aiutare le imprese a individuare i ruoli che potrebbero richiedere un’analisi più approfondita prima che i pagamenti, i benefici, le detrazioni o le comunicazioni siano valutati ai fini dell’imposta sulle società.

La risposta concreta alla domanda “chi è una persona collegata?” non si limita quindi a una semplice verifica dei titoli. Le imprese dovrebbero verificare chi riceve il pagamento, quale servizio o beneficio viene fornito e se l’importo possa essere comprovato da elementi che dimostrino l’assenza di rapporti di dipendenza.

In che modo l’accordo di libero scambio (FTA) chiarisce il concetto di “persona collegata” per gli amministratori e i dirigenti

L'Autorità fiscale federale Chiarimento pubblico CTP010 si concentra sul significato dei termini “amministratore” e “dirigente” ai fini degli articoli 36 e 55 della legge sull’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti. Ciò è rilevante poiché entrambe le categorie possono rientrare nell’analisi delle persone collegate, a seconda dei fatti. Il chiarimento evidenzia inoltre che i documenti formali di governance e l’effettivo potere decisionale devono essere esaminati congiuntamente.

Direttore

Un amministratore è una persona che ricopre formalmente una carica nel consiglio di amministrazione o in un organo direttivo equivalente, come un consiglio di fondatori o un consiglio dei governatori. Ciò può includere ruoli esecutivi, non esecutivi, temporanei, supplenti e di commissione, purché la persona faccia formalmente parte della struttura di governance.

Funzionario

La figura del dirigente viene valutata in senso più ampio. L’attenzione è rivolta al fatto che la persona abbia o meno l’autorità e la responsabilità di pianificare, dirigere e controllare l’attività, oppure che sia in grado di prendere decisioni strategiche di natura finanziaria, operativa o commerciale che vincolano il soggetto passivo.

Tipo di ruolo	Trattamento FTA CTP010	Verifica pratica
Membro del consiglio di amministrazione	Di norma rientra nell’ambito di competenza qualora sia stato formalmente nominato	Esaminare i documenti costitutivi e i verbali del consiglio di amministrazione
Dirigente senior	Potrebbe rientrare nell'ambito di applicazione qualora sussista un'autorità strategica	Rivedere i poteri delegati e le competenze decisionali
Amministratore di routine	In genere non rientra nell'ambito di applicazione quando le istruzioni sono predefinite	Verificare se le decisioni siano indipendenti o meramente procedurali

Tra gli esempi che potrebbero richiedere un esame più approfondito figurano:

• Amministratore delegato
• Direttore generale
• Direttore finanziario
• Direttore operativo
• Direttore commerciale
• Rappresentante autorizzato con potere discrezionale

Per ulteriori approfondimenti, le aziende possono consultare l'articolo di WellTax dedicato all'argomento su Spese deducibili ai fini dell'imposta sulle società negli Emirati Arabi Uniti, che spiega in che modo la remunerazione degli amministratori e i pagamenti a soggetti collegati possano influire sull'analisi delle spese deducibili.

Perché la sostanza conta più dei titoli professionali

Il chiarimento pubblico CTP010 dell’FTA in materia di imposta sulle società precisa chiaramente che le qualifiche professionali non sono sufficienti. Una persona il cui titolo professionale includa la dicitura “Direttore” non sarà automaticamente considerata un amministratore se non fa formalmente parte dell’organo di governo. Allo stesso modo, una persona che non ricopra una carica dirigenziale di alto livello può comunque essere considerata un dirigente se esercita un’effettiva autorità, prende decisioni strategiche o detiene, nella pratica, un potere vincolante.

Questo approccio basato sulla sostanza implica che le imprese debbano considerare le modalità con cui vengono prese le decisioni, non solo quanto indicato dall’organigramma. Il chiarimento fa riferimento anche ai concetti dello IAS 24, a sostegno di una valutazione basata sui fatti del controllo e dell’influenza. Un responsabile di divisione, un responsabile delle risorse umane, un dipendente distaccato, un manager in outsourcing o un consulente ad interim possono rientrare o meno nell’ambito dell’analisi a seconda dei loro poteri effettivi.

Una valutazione pratica dovrebbe quindi verificare se la persona sia in grado di:

• Approvare le azioni che vincolano l'azienda dal punto di vista legale o contrattuale
• Prendere decisioni strategiche definitive anziché seguire istruzioni prestabilite
• Controllare o dirigere le attività commerciali relative ai materiali

Che cosa si intende per “persona collegata” nel contesto delle cariche di amministratore e dirigente?

Una risposta concreta alla domanda “chi è una persona collegata?” deve tenere conto sia della nomina a livello giuridico sia dell’autorità operativa. Per quanto riguarda i ruoli di amministratore e dirigente, la questione fondamentale è se la persona in questione rientri nelle norme relative alle persone collegate in virtù della sua carica formale, del suo potere decisionale o della sua capacità di vincolare l’azienda.

Tale classificazione può incidere sulla deducibilità delle retribuzioni, sul trattamento dei benefici e sulle informazioni da riportare nella dichiarazione dei redditi delle società, laddove si applichino soglie e obblighi di dichiarazione. È inoltre rilevante ai fini dell’analisi dei prezzi di trasferimento, poiché l’importo corrisposto deve essere giustificato da prove di mercato. L’articolo di WellTax sul Modulo di informativa sui prezzi di trasferimento - Emirati Arabi Uniti spiega come i pagamenti relativi alle persone collegate si inseriscano nel più ampio processo di rendicontazione.

Lo stesso problema può presentarsi nei gruppi transnazionali, in particolare quando una società degli Emirati Arabi Uniti versa commissioni di gestione, stipendi, bonus o onorari di consulenza a persone legate a un’altra entità del gruppo.

Misure concrete per le imprese degli Emirati Arabi Uniti

Le imprese non dovrebbero attendere la presentazione della dichiarazione dei redditi per valutare lo status di “persona collegata”. Un approccio più efficace consiste nel costituire un fascicolo di prove concrete nel corso del periodo d’imposta. Il fascicolo dovrebbe indicare chi detiene l’autorità, quali somme sono state corrisposte e in che modo l’impresa è giunta a una valutazione ragionevole del valore di mercato. L’analisi principale dovrebbe riguardare i documenti relativi alla governance, le deleghe di autorità e la documentazione a sostegno delle remunerazioni.

Tra i controlli utili figurano:

• Esaminare le delibere del consiglio di amministrazione, gli atti costitutivi e le nomine alle commissioni
• Poteri di firma sulle mappe, procure e limiti di approvazione
• Indicare chi è autorizzato a vincolare l'azienda nei contratti o nelle decisioni commerciali
• Confronta stipendi, bonus, commissioni di gestione e benefici con i dati di mercato
• Conservare la documentazione contestuale relativa a qualsiasi pagamento o prestazione a favore di una persona collegata

In qualità di agenti fiscali registrati presso la FTA negli Emirati Arabi Uniti, WellTax è in grado di assistere le aziende nella gestione degli adempimenti fiscali relativi all’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti, nell’analisi delle retribuzioni dei soggetti collegati, nella consulenza in materia di prezzi di trasferimento e nella revisione pratica delle dichiarazioni e della documentazione, ove necessario.

Fonte: Il presente articolo si basa sul documento di chiarimento pubblico CTP010 dell’Autorità fiscale federale.

Scritto da Lorenzo Tosonotti, CIMA Dip Ma, Partner & FTA Tax Agent, WellTax.