Fondation familiale aux Émirats arabes unis : explications sur les mises à jour du guide de l'ALE 2026

Une fondation familiale structurée aux Émirats arabes unis peut toujours s'avérer efficace en matière de succession, de protection du patrimoine et de gestion du patrimoine à long terme, mais la mise à jour de juin 2026 de l'Accord de libre-échange (FTA) rend l'examen de l'impôt sur les sociétés plus détaillé. Les principaux changements concernent les structures à plusieurs niveaux, les transferts d'actifs vers des fondations, les entités acquises ou cédées par des fondations, les family offices et les structures situées dans les zones franches. Les familles doivent désormais vérifier si chaque entité remplit toujours les conditions de transparence fiscale prévues par la réglementation des Émirats arabes unis en matière d’impôt sur les sociétés.

Quels sont les changements apportés au guide de l'ALE de juin 2026 ?

En ce qui concerne la planification des fondations familiales aux Émirats arabes unis, la version de juin 2026 du Guide de la FTA sur l'impôt sur les sociétés applicable aux fondations familiales conserve le cadre général établi en mai 2025, tout en ajoutant des recommandations pour des situations concrètes. Cette mise à jour ne rend pas toutes les fondations imposables. Elle explique plus clairement dans quels cas une fondation, une fiducie, une entité similaire, une entité ad hoc (SPV), une société holding ou un family office peut être traitée séparément aux fins de l’impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis.

Points clés :

• Des conseils plus concrets. Le guide aborde désormais de manière plus détaillée les structures à plusieurs niveaux, les transferts d'actifs et les changements de statut des entités.
• Plus d'informations sur la « Free Zone ». Les références législatives incluent désormais des règles supplémentaires relatives aux zones franches concernant les revenus éligibles et les activités éligibles.
• Plus de précisions sur les family offices. Ce guide explique pourquoi un family office est généralement considéré différemment d'une fondation passive.

Juin 2026 – Mise à jour de la zone	Effets
Références législatives	Il est fait référence aux règles supplémentaires relatives à la zone franche.
Fiducie	Ce guide explique comment un constituant transfère des biens destinés à être détenus et gérés par un fiduciaire.
Entités similaires	Une SARL n'est pas, en soi, une entité comparable à une fondation ou à une fiducie.
Structures à plusieurs niveaux	Des précisions supplémentaires sont fournies concernant les personnes morales détenues à 100 % et contrôlées.
Transferts à des fondations	Les nouvelles directives portent sur les apports, la tarification entre parties liées et les éventuelles incidences fiscales.
Family offices	Les « family offices » sont généralement traités différemment des fondations familiales passives.

Pour les lecteurs qui s'intéressent aux structures de planification patrimoniale à Dubaï, cette mise à jour s'inscrit dans la continuité de l'article de WellTax consacré à Cadre de référence de la DMCC pour la planification patrimoniale à Dubaï, qui explique comment les cadres de référence des fondations peuvent faciliter la planification de la relève et de la gouvernance.

Fondations familiales aux Émirats arabes unis : les structures à plusieurs niveaux doivent faire l'objet d'un examen plus approfondi

Pour de nombreuses familles, la nouveauté la plus utile réside dans les précisions apportées concernant les structures à plusieurs niveaux. Une personne morale peut être autorisée à demander à être traitée comme une société de personnes non constituée en société, mais uniquement si elle est détenue et contrôlée à 100 % par une fondation familiale elle-même considérée comme une société de personnes non constituée en société. Si la détention et le contrôle sont indirects, la chaîne doit rester ininterrompue et passer par des entités qui sont elles-mêmes fiscalement transparentes.

Points clés :

• Examinez chaque entité séparément. Une société holding, une entité ad hoc (SPV) ou une société à responsabilité limitée (LLC) ne devrait pas automatiquement bénéficier du statut fiscal de la fondation.
• Veillez à ce que la chaîne de propriété reste transparente. Une entité dont la situation fiscale n'est pas transparente peut empêcher les entités qui lui sont subordonnées de remplir les conditions requises.
• Veillez à bien consigner la copropriété. Une personne morale détenue en copropriété peut être éligible si les conditions relatives à la propriété, au contrôle et à d'autres aspects sont remplies.

Dans le cas d'une fondation familiale aux Émirats arabes unis comportant plusieurs entités holding, l'examen doit commencer par le sommet de la structure, puis descendre niveau par niveau. Le dossier pratique doit consigner les pourcentages de participation, les droits de vote, les droits de nomination au conseil d'administration, les droits aux bénéfices et les activités. Cela revêt une importance particulière pour les entités ad hoc (SPV) immobilières, les sociétés holding d'investissement et les structures dans lesquelles le titre de propriété est détenu par un fiduciaire.

SARL, fiducies et entités similaires

Le guide de juin 2026 précise la différence entre une fondation familiale et une entité qui lui est rattachée. Cela revêt une importance particulière, car le traitement fiscal d'une fondation, d'une fiducie, d'une SARL ou d'une entité ad hoc dépend de sa forme juridique, de ses activités et du respect des conditions applicables.

Points clés :

• Une LLC n'est pas une entité similaire. Le simple fait de détenir des actifs familiaux ne suffit pas pour qu'elle puisse prétendre au statut de fondation familiale.
• Une SARL peut tout de même se situer en dessous des fondations. Elle peut être éligible en vertu de règles distinctes applicables aux personnes morales détenues et contrôlées à 100 % par une fondation familiale éligible.
• La formulation relative à la fiducie a été affinée. Le guide explique désormais qu'un constituant transfère et cède des actifs afin qu'ils soient détenus et gérés par un fiduciaire.

Une analyse d'une fondation familiale aux Émirats arabes unis devrait donc chercher à déterminer quelle entité constitue la fondation ou la fiducie, quelles entités sont des structures de holding en aval, et si chaque entité en aval remplit les conditions requises pour bénéficier d'un traitement transparent.

Transferts vers une fondation familiale

Le nouvel article 7.8 traite d’une situation courante : celle où un fondateur ou un autre cédant apporte des actifs ou des fonds à une fondation. Lorsque le cédant est une partie liée, le transfert doit respecter le principe de pleine concurrence. Un gain ou une perte peut être soumis à l’impôt sur les sociétés en fonction du statut du cédant et des circonstances. Lorsqu’une personne physique cède des placements personnels ou des placements immobiliers, la cession ne devrait généralement pas être soumise à l’impôt sur les sociétés.

Points clés :

• Les transferts entre parties liées doivent être justifiés. Les familles devraient se demander si une expertise, un accord ou tout autre élément justifie la valeur de cession.
• Le traitement fiscal dépend du cédant. Le cas d'un assujetti qui cède des actifs peut présenter des conséquences différentes de celles d'une personne physique qui cède des placements privés.
• Le type d'actif a son importance. L'immobilier aux Émirats arabes unis, les investissements privés, les actions d'entreprises et les actifs commerciaux peuvent nécessiter des analyses fiscales spécifiques.

Il s'agit là d'un changement d'ordre pratique, car de nombreuses structures sont financées après leur création. Un examen des fondations familiales aux Émirats arabes unis devrait donc porter sur les transferts antérieurs et les apports prévus, en particulier lorsque les actifs sont transférés par des sociétés ou d'autres entités imposables.

Pour les montages juridiques aux Émirats arabes unis impliquant des apports d'actifs, WellTax peut aider les familles à évaluer l'impact fiscal des transferts vers une fondation familiale au regard de l'impôt sur les sociétés, notamment en déterminant s'il convient de prendre en compte la tarification entre parties liées, les besoins en matière d'évaluation ou le statut fiscal du cédant avant la conclusion de l'opération.

Personnes morales acquises ou cédées par une fondation familiale

En ce qui concerne la structure d’une fondation familiale aux Émirats arabes unis, la section 7.9 précise comment une personne morale est traitée lorsqu’elle intègre ou quitte la structure de la fondation. Si l’entité devient entièrement détenue et contrôlée par une fondation familiale éligible, elle peut cesser d’être considérée comme une personne imposable dès lors que les conditions sont remplies. Si, par la suite, elle ne remplit plus ces conditions, elle peut redevenir imposable. Le guide confirme également que ce changement n’entraîne pas de modification du coût de base des actifs de l’entité.

Points clés :

• Le statut fiscal peut changer. Une société ou une entité ad hoc peut passer d'un régime fiscal imposable à un régime fiscalement transparent.
• Le coût de base n'est pas réinitialisé. Le changement de statut fiscal n'entraîne pas la constitution d'un nouveau coût de base pour les actifs détenus par la personne morale.
• Le moment choisi est important. Les acquisitions, cessions et restructurations doivent être vérifiées au regard de la période d'imposition concernée.

Cette précision est utile pour les familles qui acquièrent de nouvelles entités ad hoc, qui regroupent des entités immobilières ou qui cèdent des actifs issus d'une structure patrimoniale. La position fiscale globale en matière d'impôt sur les sociétés dépend toujours des faits, notamment de la question de savoir si l'entité remplit toutes les conditions requises et si elle exerce une activité commerciale ou une activité économique.

Fondations familiales aux Émirats arabes unis et family offices

En ce qui concerne la structure d’une fondation familiale aux Émirats arabes unis, le guide de juin 2026 précise que les family offices sont généralement traités différemment des fondations passives. Un family office mono-familial ou multi-familial peut être détenu par une fondation familiale, mais il est peu probable qu’il remplisse les conditions requises s’il fournit des services actifs. Les revenus des family offices, y compris les honoraires de gestion, sont généralement soumis à l’impôt sur les sociétés, et les services fournis à des parties liées ou à des personnes apparentées doivent être facturés selon le principe de pleine concurrence.

Points clés :

• Les rôles sont différents. La fondation gère et administre généralement les actifs, tandis que le family office fournit généralement des services.
• Les tarifs doivent être fixés selon les conditions du marché. Les services de gestion, d'administration et d'établissement de rapports doivent être évalués conformément aux règles en matière de prix de transfert.
• Le régime de la zone franche est soumis à certaines conditions. Un « family office » implanté dans une zone franche ne peut bénéficier du taux d'imposition des sociétés 0% sur les revenus éligibles que si les conditions requises sont remplies.

Lorsqu'un family office fournit des services de gestion, d'administration ou de reporting, WellTax peut aider à évaluer les implications en matière d'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis et de prix de transfert, en particulier lorsque des honoraires de service sont facturés à des parties liées ou à des personnes liées.

Ce point est directement lié à l'article de WellTax Family Office Dubai : Comment les fondations familiales et l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis fonctionnent-ils ensemble ?, ce qui explique pourquoi le rôle de holding d'une fondation et le rôle de prestataire de services d'un family office devraient être examinés séparément.

Mesures concrètes à mettre en œuvre pour les structures existantes

La mise à jour de juin 2026 devrait inciter les familles et les conseillers à vérifier la conformité des structures existantes et prévues avec les dernières recommandations de la FTA. L'objectif n'est pas seulement de vérifier si la fondation familiale elle-même remplit les conditions requises, mais aussi de déterminer comment chaque entité sous-jacente, chaque transfert d'actifs et chaque dispositif de family office est traité.

Points clés :

• Vérifiez l'état des fondations. Vérifier les bénéficiaires, l'activité principale, l'absence d'activité commerciale et l'absence de but d'évasion fiscale.
• Recenser l'ensemble de la chaîne de propriété. Identifiez chaque fondation, fiducie, SARL, entité ad hoc (SPV), société holding, fiduciaire et « family office ».
• Consigner les opérations importantes. Conserver les informations relatives aux transferts d'actifs, aux frais de gestion et aux changements de propriété ou de contrôle.

Pour la création d'une fondation familiale aux Émirats arabes unis, les familles pourraient souhaiter suivre les étapes suivantes en priorité :

1. Vérifiez si la fondation, la fiducie ou toute autre entité similaire est dotée ou non de la personnalité juridique.
2. Vérifier si l'entité a demandé, ou doit demander, à bénéficier d'un traitement transparent.
3. Vérifier si chaque personne morale sous-jacente est détenue à 100 % et contrôlée par le biais d'une chaîne éligible.
4. Identifier tous les transferts entre parties liées et étayer la position selon laquelle ces opérations ont été effectuées dans des conditions de pleine concurrence.
5. Passer en revue les activités du family office, ses agréments et ses modalités tarifaires.
6. Vérifiez que les déclarations annuelles et les inscriptions au registre de l'impôt sur les sociétés sont à jour.

WellTax peut vous aider à évaluer les implications fiscales et comptables d'une structure patrimoniale familiale, en particulier lorsque l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis, les honoraires des family offices, les prix de transfert ou les questions de propriété transfrontalière doivent être pris en compte de manière globale.

Une fondation familiale établie aux Émirats arabes unis peut rester une option solide pour la succession et la gestion du patrimoine, mais le guide de juin 2026 précise clairement que la transparence fiscale dépend des faits, des conditions et du respect constant des obligations réglementaires. Le message concret est simple : la fondation, les entités de holding, les actifs transférés et le family office doivent être considérés comme une structure unique et cohérente, tout en évaluant chaque entité séparément au regard de l’impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis.

Rédigé par Lorenzo Tosonotti, titulaire du diplôme CIMA Dip Ma, associé et conseiller fiscal agréé auprès de la FTA, WellTax