Décision n° 13 de 2026 de la FTA : Règles relatives à la TVA en amont aux Émirats arabes unis

Le recouvrement de la TVA en amont aux Émirats arabes unis nécessitera, à compter du 1er octobre 2026, une vérification plus structurée des fournisseurs et des transactions, conformément à la décision n° 13 de 2026 de la FTA. Cette décision définit les mesures, procédures et conditions que les assujettis doivent respecter avant de déduire la TVA en amont, notamment la vérification de l’identité des fournisseurs, la vérification de l’activité, l’évaluation des risques, le contrôle des paiements, la validation des livraisons et la tenue des registres. La décision a été publiée le 22 juillet 2026 et s’applique aux assujettis bénéficiant de livraisons avant la déduction de la TVA en amont.

Ce que modifie la décision n° 13 de 2026 de la FTA en matière de TVA déductible

La décision n° 13 de 2026 de l’Autorité fiscale fédérale (FTA) s’applique aux fins de l’article 54 bis de la loi sur la TVA des Émirats arabes unis. Concrètement, elle impose aux assujettis une obligation de conformité plus claire consistant à vérifier la validité et l’intégrité des livraisons avant de demander le déduire de la TVA en amont. Le recouvrement de la TVA en amont devient ainsi une question de gestion documentée des fournisseurs et des transactions, plutôt qu’une simple formalité liée à la déclaration de TVA. Les entreprises peuvent se référer au site officiel de l’Autorité fiscale fédérale des Émirats arabes unis Législation relative à la TVA dans le cadre des accords de libre-échange page consacrée au cadre législatif actuel en matière de TVA et aux décisions de l'FTA qui s'y rapportent.

Pour les entreprises des Émirats arabes unis, cette décision doit être considérée comme s'inscrivant dans le cadre plus large de la gouvernance en matière de TVA. Les entreprises qui réexaminent leurs processus de conformité pourraient également trouver utile de prendre en compte les récentes Les changements concernant la TVA aux Émirats arabes unis que toutes les entreprises doivent connaître lorsqu'il s'agit de déterminer si les procédures existantes en matière d'intégration des fournisseurs, de gestion des comptes fournisseurs et de préparation des déclarations fiscales restent adaptées.

Parmi les points clés, on peut citer :

• La décision entre en vigueur le 1er octobre 2026.
• Ces contrôles s'effectuent avant la déduction de la TVA en amont sur les livraisons reçues.
• Ces exigences s'appliquent à la fois au fournisseur et à la fourniture en question.
• Les étapes de vérification doivent être consignées et étayées par des documents.
• La FTA peut demander des pièces justificatives attestant que les contrôles ont été effectués en bonne et due forme.

Concrètement, cela signifie que le recouvrement de la TVA en amont ne doit plus être considéré comme une simple vérification de la déclaration de TVA. Les équipes chargées des achats, des finances et de la fiscalité doivent s'appuyer sur un processus commun afin que les contrôles soient effectués avant que la déduction ne soit demandée.

Vérification du fournisseur avant la déduction de la TVA en amont

La décision impose aux assujettis de vérifier l'identité du fournisseur. La procédure à suivre dépend du statut du fournisseur : personne physique ou personne morale.

Pour un personne physique, l'assujetti doit se procurer une copie d'une pièce d'identité en cours de validité, telle qu'une carte d'identité des Émirats ou un passeport, et rencontrer le fournisseur soit en personne, soit à distance, avant d'effectuer la prestation. Pour une personne morale, l'assujetti doit vérifier l'existence de la société à l'aide de bases de données officielles ou se procurer le certificat de constitution. L'assujetti doit également vérifier l'identité du dirigeant, du mandataire ou de l'employé habilité à représenter le fournisseur.

La décision impose également de vérifier l'adresse et le siège social du prestataire. L'assujetti doit s'assurer de l'existence d'un siège social effectif à l'aide de moyens électroniques appropriés ou en effectuant une visite sur place. Le siège social doit également correspondre à la nature des activités du prestataire.

Parmi les points importants à prendre en compte lors de l'évaluation des fournisseurs, on peut citer :

• Vérifier l'identité et l'existence juridique du fournisseur.
• Vérifiez si les locaux commerciaux sont adaptés à l’activité du fournisseur.
• Vérifiez que la personne agissant au nom du fournisseur est dûment habilitée.
• Conservez les pièces justificatives relatives à l'identité, à la constitution en société et à la vérification.
• Actualiser les contrôles des fournisseurs pour lesquels aucune vérification n'a été effectuée au cours des 12 derniers mois.

Ces procédures doivent être intégrées aux processus de mise en place des fournisseurs et d'évaluation périodique de ces derniers. Les considérer comme un exercice d'audit ultérieur pourrait poser un problème de calendrier si la TVA déductible a déjà été réclamée sans pièces justificatives suffisantes.

Indicateurs de risque et évaluations des fournisseurs à forte valeur ajoutée

La décision impose aux assujettis d'évaluer le risque lié aux fournisseurs. Elle recense plusieurs indicateurs pouvant nécessiter un examen plus approfondi, notamment les changements d'adresse répétés, les changements répétés de personnel clé et les transactions qui semblent inhabituelles en termes de volume, de valeur ou de nature par rapport à la taille et à l'historique commercial du fournisseur.

Lorsqu'un de ces indicateurs s'applique, l'assujetti doit conserver une explication claire et motivée et la fournir à l'Administration fédérale des contributions (FTA) sur demande. Cette explication doit être cohérente avec les éléments de preuve et les informations dont dispose l'assujetti.

Des exigences supplémentaires s'appliquent lorsque les livraisons reçues d'un fournisseur dépassent 375 000 AED au cours des 12 derniers mois, ou sont susceptibles de dépasser ce montant au cours des 12 prochains mois. Dans ces cas, l'assujetti doit vérifier que le fournisseur dispose d'un compte bancaire et examiner les recommandations des clients, le cas échéant. La décision fait référence à une confirmation écrite émanant d’une banque agréée aux Émirats arabes unis, ainsi qu’à l’examen des avis accessibles au public et de la couverture médiatique provenant de sources fiables.

Zone d'évaluation	Déclencheur ou condition	Mesures concrètes
Nouvelle vérification des fournisseurs	Fournisseur non vérifié au cours des 12 derniers mois	Renouveler la diligence raisonnable avant de poursuivre le recouvrement
Indicateurs de risque	Problèmes liés à l'adresse, au profil d'un salarié ou à une transaction	Conservez une explication écrite et les pièces justificatives
Confirmation du compte bancaire	Les fournitures dépassent ou devraient dépasser 375 000 AED	Obtenir une attestation en bonne et due forme auprès d'une banque agréée des Émirats arabes unis
Avis du public et médias	Relation avec un fournisseur à forte valeur ajoutée	Examiner les sources fiables concernant les indicateurs permettant de suspecter une évasion fiscale
Exception relative à un approvisionnement limité	Montant inférieur à 10 000 AED, sous réserve de certaines limites	Vérifiez si l'exception s'applique

Un cadre de gestion des risques proportionné peut aider les entreprises à distinguer les contrôles de routine des fournisseurs des cas nécessitant un examen approfondi. Les fournisseurs représentant des montants importants, les modes de paiement inhabituels ou les transactions s’écartant du profil habituel du fournisseur doivent faire l’objet d’une attention particulière avant que la TVA en amont ne soit récupérée.

Vérification des livraisons et conditions de paiement

La décision impose également aux assujettis de vérifier la prestation elle-même. L'article 4 exige une évaluation générale des conditions de la prestation et la confirmation que la participation du prestataire à l'opération repose sur des motifs commerciaux réels.

Les conditions de paiement constituent un élément central de cet examen. Le mode et les conditions de paiement doivent être justifiables sur le plan commercial. Si un tiers intervient dans l’exécution ou la réception du paiement, ou si le paiement est effectué sur un compte bancaire situé en dehors du pays d’établissement du fournisseur, il doit exister une explication commerciale raisonnable qui ne contredise pas les informations dont dispose l’assujetti. La décision précise également que la contrepartie doit être versée par voie électronique. Les paiements en espèces doivent être justifiés par une raison commerciale documentée, ne pas dépasser les seuils fiscaux applicables et être facilement vérifiables.

L'assujetti doit également vérifier si les prix, les marges, la propriété et les accords commerciaux semblent cohérents avec la transaction. Il s’agit notamment de vérifier que les prix ou les marges bénéficiaires ne sont pas commercialement injustifiables, de s’assurer que les biens ou services relèvent des activités habituelles ou autorisées du fournisseur, et de vérifier l’authenticité, l’origine, la propriété ou le droit de disposition des biens. Lorsque le fournisseur agit en tant qu’intermédiaire, ce rôle doit reposer sur une raison commerciale claire.

Parmi les mesures pratiques, on peut citer :

• Vérifiez que la transaction répond à un véritable objectif commercial.
• Vérifiez que les voies de paiement correspondent aux informations relatives au fournisseur et à la transaction.
• Examiner les tarifications inhabituelles, les marges bénéficiaires ou les accords avec des intermédiaires.
• Conserver les éléments prouvant que les biens ou services correspondent aux activités autorisées du fournisseur.
• Justifiez par écrit la raison commerciale de toute modalité inhabituelle d'approvisionnement ou de paiement.

Il convient également d'examiner, le cas échéant, le traitement de la TVA propre à chaque secteur. Par exemple, les établissements d'enseignement peuvent être amenés à évaluer à la fois les contrôles de la TVA en amont et le traitement de la TVA applicable à leurs activités, y compris les points abordés dans le Guide sur la TVA aux Émirats arabes unis dans le secteur de l'éducation pour 2026.

Procédures, documentation et exceptions relatives à la TVA déductible

L'article 5 impose à l'assujetti de vérifier l'identité du fournisseur lors de la première transaction avec celui-ci, ou dans le cadre de relations commerciales récurrentes lorsque le fournisseur n'a pas fait l'objet d'une vérification au cours des 12 derniers mois. Il impose également de vérifier chaque livraison ou prestation imposable reçue ou acceptée, de consigner les mesures prises et de conserver les pièces justificatives. Une politique documentée doit désigner les personnes chargées de la mise en œuvre, de la révision et de la supervision des procédures, en précisant leurs pouvoirs et leurs responsabilités.

L'article 6 prévoit une exception lorsque la contrepartie, hors TVA, est inférieure à 10 000 AED. Toutefois, cette exception ne s'applique pas lorsque le montant total des livraisons effectuées par le fournisseur a dépassé 100 000 AED au cours des 12 derniers mois ou est susceptible de dépasser ce montant au cours des 12 prochains mois.

Dans la pratique, les entreprises pourraient devoir examiner comment ces exigences s'intègrent dans leur système actuel Conformité en matière de TVA et de fiscalité indirecte processus, notamment lorsque l'intégration des fournisseurs, la vérification des factures fournisseurs et la préparation des déclarations de TVA sont gérées par des équipes différentes. WellTax peut aider les entreprises des Émirats arabes unis à traduire ces exigences en procédures concrètes de conformité à la TVA, notamment les contrôles de vérification des fournisseurs, l'examen des documents, les contrôles des déclarations de TVA et les processus de conservation des pièces justificatives.

Un plan de préparation opérationnelle devrait comporter les éléments suivants :

1. Mettre à jour les formulaires d'intégration des fournisseurs afin d'y inclure les contrôles de vérification requis.
2. Mettre en place un contrôle de revérification des fournisseurs tous les 12 mois.
3. Mettre en place des procédures de contrôle renforcées pour les fournisseurs dont le chiffre d'affaires dépasse le seuil de 375 000 AED.
4. Ajouter des contrôles au niveau des transactions concernant les tarifs, le mode de paiement et la justification commerciale.
5. Mettre en place une politique écrite attribuant les responsabilités aux équipes chargées des finances, des achats et de la fiscalité.
6. Conservez les pièces justificatives sous une forme permettant de les fournir à la FTA sur simple demande.

Conclusion

La décision n° 13 de 2026 de l'Autorité fiscale des Émirats arabes unis (FTA) instaure une approche davantage fondée sur des preuves en matière de récupération de la TVA en amont aux Émirats arabes unis. À compter du 1er octobre 2026, les assujettis devront être en mesure de démontrer que les contrôles des fournisseurs, les vérifications des transactions, les évaluations des paiements et les responsabilités internes ont été dûment documentés avant de demander le remboursement de la TVA en amont.

La priorité immédiate pour les entreprises est de passer en revue le fonctionnement concret des procédures de diligence raisonnable vis-à-vis des fournisseurs, des contrôles des comptes fournisseurs, des autorisations d’achat, de la préparation des déclarations de TVA et de la conservation des documents. Lorsque les contrôles sont incomplets, peu clairs ou effectués trop tardivement, l’entreprise risque d’éprouver des difficultés à justifier sa position en matière de recouvrement si l’Administration fiscale demande des justificatifs.

En tant qu'agent fiscal agréé auprès de l'Autorité fiscale fédérale (FTA) aux Émirats arabes unis, WellTax peut aider les entreprises dans le cadre des audits de conformité à la TVA, des procédures de vérification des fournisseurs, des contrôles de documentation, des vérifications des déclarations de TVA et, le cas échéant, des échanges avec l'Autorité fiscale fédérale.

Rédigé par Keziah Nicole Dela Cruz, expert-comptable agréée (CPA), comptable senior et mandataire fiscal agréé (FTA) chez WellTax.