Zona libre de impuestos para empresas en los EAU: explicación de las normas del AUP para 2026

La normativa de los Emiratos Árabes Unidos sobre la zona franca en materia de impuesto de sociedades, aplicable a los distribuidores que operen en una zona designada o desde ella, exigirá a las personas de la zona franca que cumplan los requisitos y se vean afectadas por dicha normativa que obtengan y presenten un informe de «procedimientos acordados» para los períodos impositivos que comiencen a partir del 1 de enero de 2026. La clave es sencilla: si un distribuidor de una zona franca se dedica a la distribución de bienes o materiales como actividad que cumple los requisitos, deberá estar preparado para demostrar la condición de revendedor de sus clientes, las rutas de importación a través de una zona designada y que dicha documentación haya sido verificada por un auditor independiente de los EAU.

¿Qué cambios se han producido en la zona franca fiscal para empresas de los Emiratos Árabes Unidos en 2026?

La Agencia Tributaria Federal ha publicado Decisión n.º 6 del TLC de 2026, que establece procedimientos adicionales para las personas autorizadas de la zona franca que se dedican a la distribución de bienes o materiales en una zona designada o desde ella. La norma entrará en vigor para los períodos impositivos que comiencen a partir del 1 de enero de 2026.

Puntos clave para las empresas afectadas:

• La persona que cumpla los requisitos para la zona franca deberá obtener un informe de «procedimientos acordados» elaborado por el auditor de sus estados financieros anuales o por otro auditor independiente autorizado en los Emiratos Árabes Unidos.
• El informe debe elaborarse de conformidad con la norma ISRS 4400, «Encargos de procedimientos acordados», y con la legislación de auditoría aplicable de los Emiratos Árabes Unidos.
• El informe debe documentar los procedimientos llevados a cabo y las conclusiones fácticas, en lugar de ofrecer un dictamen fiscal general.

En lo que respecta a la planificación fiscal en las zonas francas de los Emiratos Árabes Unidos, esto plantea un requisito de prueba práctica. Un distribuidor no puede basarse únicamente en la redacción jurídica de la actividad que da derecho a la exención. Debe poder demostrar que los documentos pertinentes existen, que se corresponden con las transacciones y que respaldan el tratamiento fiscal previsto.

¿A quién afecta la nueva norma de distribución de la QFZP?

La decisión está dirigida a las personas de zonas francas que cumplan los requisitos y que declaren que su actividad consiste en la distribución de mercancías o materiales dentro de una zona designada o desde ella. Esto resulta especialmente relevante para las empresas dedicadas al comercio, la venta al por mayor, la logística, los productos básicos y la cadena de suministro que utilizan una zona franca o un emplazamiento aduanero designado como parte de su estructura en los Emiratos Árabes Unidos.

A efectos de la zona franca fiscal para empresas de los Emiratos Árabes Unidos, las empresas afectadas deben comprobar si:

• Suministran productos o materiales a clientes que, a su vez, los revenden, los transforman o los modifican para su venta o reventa.
• Importan mercancías o materiales a los Emiratos Árabes Unidos y deben demostrar que dichas mercancías entraron a través de una zona designada.
• Dependen del régimen fiscal aplicable a los ingresos que cumplen los requisitos y necesitan conservar la base imponible para aplicar el tipo impositivo 0% del Impuesto de Sociedades a dichos ingresos.

También podría ser necesario realizar una revisión más exhaustiva de los requisitos para ser considerado «persona de zona franca». A modo de contexto, WellTax ha publicado un artículo sobre  Cambios en el impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos para las personas que cumplen los requisitos de la zona franca, en el que se analizan importantes novedades en el marco fiscal de las sociedades de las zonas francas de los Emiratos Árabes Unidos.

¿Qué documentación deben conservar las empresas para el informe sobre la política de uso aceptable (AUP)?

Los nuevos procedimientos se basan en la documentación. Las empresas no deben esperar hasta la fase de presentación de la declaración de impuestos para buscar las declaraciones de los clientes, los documentos aduaneros o los registros logísticos. Las pruebas deben recopilarse durante el período impositivo, revisarse para comprobar su coherencia y conservarse de manera que el auditor pueda comprobar una muestra de transacciones de forma eficiente.

Entre los ámbitos de evidencia importantes se incluyen:

• Documentación del cliente que demuestre que este es un distribuidor o que utiliza los bienes o materiales para su venta posterior o reventa tras su transformación o modificación.
• Registros de importación que demuestren que las mercancías o los materiales que entraron en los Emiratos Árabes Unidos se importaron a través de una zona designada.
• Documentación operativa interna que demuestre que las mercancías se recibieron, manipularon, almacenaron o trasladaron de forma que respalde la ruta de importación documentada.

Área de la PUA	Documentos que hay que preparar	Finalidad práctica
Estado del cliente como distribuidor	Licencias de actividad, licencias comerciales, confirmaciones por escrito, declaraciones firmadas	Indica si las actividades del cliente están relacionadas con la reventa, la distribución, el comercio, la fabricación o cualquier actividad similar.
Pruebas de la transacción	Contratos de venta, facturas, órdenes de compra, registros de precios, condiciones de los pedidos al por mayor	Respalda el vínculo comercial entre los bienes suministrados y la actividad de reventa o de suministro posterior
Importación a través de una zona designada	Declaraciones de importación, documentos de despacho de aduana, conocimientos de embarque, cartas de porte aéreo, permisos de importación	Ayuda a demostrar que las mercancías que entran en los Emiratos Árabes Unidos se han importado a través de una zona designada
Confirmación de la zona designada	Confirmación de la zona franca o del puerto, documentos de designación legal pertinentes	Sirve de apoyo a la comprobación por parte del auditor de que el área identificada se considera oficialmente una «zona designada»
Registros de movimientos internos	Registros de inventario, informes de almacén, registros de movimientos de mercancías, documentación logística	Indica que las mercancías se recibieron, se manipularon o se almacenaron dentro de una zona designada antes de su distribución

Para aquellas empresas que no tengan claro si una ubicación es una «zona designada» a estos efectos, la guía de WellTax sobre Zonas designadas en los EAU ofrece información adicional sobre los lugares designados y las consideraciones fiscales relacionadas.

Plazos y riesgos de incumplimiento en la zona franca fiscal para empresas de los Emiratos Árabes Unidos

El informe sobre los procedimientos acordados deberá presentarse ante la Autoridad Fiscal Federal a más tardar 30 días después de la fecha límite para la presentación de la declaración del impuesto de sociedades correspondiente al período impositivo en cuestión, salvo que la Autoridad especifique otra fecha. Para los contribuyentes cuyo ejercicio fiscal coincide con el año natural y que se encuentren dentro del ámbito de aplicación, el primer período impositivo afectado podrá ser el año que comience el 1 de enero de 2026.

Hay tres plazos que son los más importantes:

• El momento determinante es el inicio del período impositivo correspondiente, y no la fecha en la que finalmente se presente la declaración.
• El plazo para presentar el informe de la PUA es posterior a la fecha límite de presentación de la declaración del impuesto de sociedades, por lo que debería incluirse en el calendario anual de cumplimiento normativo.
• Si no se presenta el informe, se considerará que no se cumplen las condiciones pertinentes para la actividad de distribución objeto de la decisión.

El último punto es el principal riesgo. Si falta el informe de la AUP, es posible que la empresa no pueda cumplir la condición relativa a la actividad que da derecho a la exención correspondiente a los ingresos por distribución afectados. Dependiendo de los hechos, esto puede afectar a la posibilidad de acogerse al régimen de «Persona de zona franca con derecho a exención» y al tipo impositivo del impuesto de sociedades 0% para los ingresos que cumplan los requisitos.

Cómo prepararse antes del primer período impositivo afectado

El trabajo práctico debería comenzar antes de que finalice el año. Las normas sobre la verificación por muestreo implican que el auditor no revisará necesariamente todas las transacciones, pero la muestra debe incluir a los clientes, los contratos de venta o las importaciones de mayor valor del período impositivo correspondiente. Por ello, la calidad de los datos y el etiquetado de las transacciones son fundamentales.

Un plan de preparación debería incluir:

• Clasificar a los clientes, los contratos y las importaciones según el valor de la transacción, de modo que se puedan identificar rápidamente los artículos de mayor valor.
• Actualización de los procesos de incorporación y ventas para que las confirmaciones de los distribuidores y las comprobaciones de licencias se recopilen antes o en el momento del suministro.
• Coordinar el calendario de la auditoría anual, el proceso de presentación de la declaración del impuesto de sociedades y los plazos del informe sobre la política de uso aceptable (AUP), de modo que el informe esté listo dentro del plazo de 30 días tras la presentación.

WellTax puede ayudar a los distribuidores de las zonas francas de los Emiratos Árabes Unidos mediante una revisión práctica de su preparación, que incluye la comprobación de los datos de los clientes, la clasificación de la documentación y la coordinación de los requisitos de cumplimiento del impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos antes del primer ciclo de presentación de declaraciones afectado.

Cómo deben informar las empresas de la zona franca fiscal de los Emiratos Árabes Unidos a sus auditores

El trabajo del auditor se basa en hechos y pruebas. Un dossier informativo bien elaborado ayudará a reducir los retrasos y a evitar preguntas innecesarias durante la elaboración del informe de procedimientos acordados.

El paquete debe incluir:

• Una población de muestra completa, como el total de clientes, los contratos de venta o las importaciones, en función del procedimiento que se esté evaluando.
• La lista de las transacciones de mayor valor correspondientes al período impositivo en cuestión, ya que esas operaciones deben incluirse en la muestra.
• Copias de las licencias de los clientes, declaraciones, facturas, documentos de importación, confirmaciones de la Autoridad de la Zona Franca y registros logísticos internos.

La decisión también incluye una fórmula para calcular el tamaño de la muestra:

Tamaño de la muestra = Población de la muestra / [1 + (Población de la muestra × 10%^2)]

El margen de error es de 10%. En el caso de los documentos que no pertenezcan a las categorías específicas contempladas en la resolución, el proceso de muestreo deberá acordarse entre la persona habilitada de la zona franca y el auditor, basándose en los requisitos de la resolución. Cuando se modifique la redacción de un procedimiento sin alterar su contenido, dicho cambio deberá incluirse en un anexo del informe.

Reflexiones finales para los distribuidores de las zonas francas de los Emiratos Árabes Unidos

El cumplimiento de la normativa fiscal para las zonas francas corporativas de los EAU se está centrando cada vez más en la presentación de pruebas para los distribuidores que operan en zonas designadas o desde ellas. El nuevo requisito relativo a las prácticas aceptables (AUP) no sustituye a las normas más amplias sobre las «personas cualificadas de zonas francas», pero añade un trámite específico de presentación de informes que las empresas afectadas deben tener en cuenta durante el período impositivo correspondiente.

Lo más recomendable es considerar el informe de la Política de Uso Adecuado (AUP) como un proceso de documentación que se lleva a cabo durante todo el año. Es necesario revisar la situación de los clientes, las pruebas relativas a las rutas de importación, las confirmaciones de las zonas designadas y los registros logísticos internos antes de que el auditor los solicite. Esto resulta especialmente importante para las empresas con un gran volumen de clientes o con importaciones de alto valor.

Como agente fiscal registrado en la Autoridad Fiscal Federal (FTA) de los Emiratos Árabes Unidos, WellTax puede ayudar a las empresas en el cumplimiento de la normativa del impuesto de sociedades de los Emiratos Árabes Unidos, en la preparación de la documentación y en las comunicaciones con la Autoridad Fiscal Federal cuando sea necesario.

Escrito por Lorenzo Tosonotti, CIMA Dip Ma, socio y agente fiscal de la FTA, WellTax.