Сравнительный анализ заработной платы для лиц, занимающих ключевые должности, в ОАЭ

Сравнительный анализ заработной платы помогает компаниям ОАЭ, подлежащим налогообложению, обосновать выплаты вознаграждений директорам, владельцам, должностным лицам и другим связанным лицам. В целях корпоративного налогообложения в ОАЭ вознаграждения не подлежат автоматическому вычету, поскольку они отражаются в платежной ведомости или утверждаются на внутреннем уровне. Сумма вознаграждения должна отражать рыночную стоимость и быть понесенной полностью и исключительно в интересах бизнеса. Компания должна быть в состоянии доказать, что независимое предприятие выплатило бы сопоставимую сумму за сопоставимую работу и обязанности.

Кто такой «подключенный человек»?

Под «связанным лицом» в широком смысле понимается лицо, имеющее тесную связь с налогооблагаемым предприятием, его собственностью, контролем или управлением. В зависимости от конкретных обстоятельств к ним могут относиться акционеры, директора, должностные лица, владельцы, партнеры, доверительные управляющие или связанные с ними лица. Более подробное объяснение этого определения и его применения см. в статье WellTax по теме Что такое «связанное лицо» в соответствии с Законом ОАЭ о корпоративном налоге?. Данную позицию следует сверить с законодательством ОАЭ о корпоративном налоге и рекомендациями Федерального налогового управления.

Риск, как правило, возникает из-за того, что лицо, получающее вознаграждение, может одновременно влиять на решение о его выплате. Акционер, занимающий должность директора, может утвердить размер собственного оклада, учредитель — получить годовую премию, а родственник — быть включенным в штатное расписание. Такие механизмы могут быть оправданы с коммерческой точки зрения, однако компания должна хранить документальные подтверждения выполняемых функций, затраченного времени и обоснования суммы выплаты.

На этапе идентификации WellTax может помочь компаниям составить перечень директоров, владельцев, должностных лиц и соответствующих связанных лиц, а затем сопоставить этот список с данными о заработной плате, протоколами заседаний совета директоров и бухгалтерской отчетностью. Это позволяет своевременно выявить выплаты «связанным лицам» ещё до подготовки декларации по налогу на прибыль или формы раскрытия информации.

Почему сравнительный анализ заработной платы имеет значение для корпоративного налогообложения в ОАЭ

Сравнительный анализ заработной платы имеет важное значение, поскольку вознаграждение ’связанных лиц» может напрямую влиять на налогооблагаемую прибыль. Компания может выплачивать заработную плату, премии, надбавки, льготы, вознаграждение членам совета директоров или иные выплаты. Чтобы такие расходы могли быть признаны в качестве вычета, их сумма должна соответствовать рыночной стоимости, а расходы должны быть понесены полностью и исключительно в деловых целях.

Оба теста следует рассматривать в совокупности. Компания должна убедиться, что данное лицо действительно оказывает услуги компании и что выплачиваемая сумма соответствует той, которую независимый работодатель мог бы заплатить за такие услуги. Если роль неясна или сумма существенно превышает рыночные показатели, обосновать такой вычет может быть сложнее.

Например, у основателя и генерального директора, работающего на полную ставку, могут быть веские коммерческие основания для получения пакета вознаграждения, присущего руководителям высшего звена. В то же время член семьи, получающий высокую заработную плату без четко зафиксированных в письменной форме должностных обязанностей, конечных результатов или полномочий по принятию решений, представляет собой менее убедительный аргумент. Наличие таких родственных связей не препятствует вычету, но повышает необходимость предоставления четких доказательств.

Сравнительный анализ заработной платы и рыночная стоимость на практике

При проведении сравнительного анализа заработной платы следует сопоставлять совокупное вознаграждение ’связанного лица» с рыночными данными по сопоставимым должностям. Анализ должен включать базовую заработную плату, премии, вознаграждение членов совета директоров, надбавки и льготы, если это уместно. Если сосредоточиться исключительно на ежемесячной заработной плате, это может привести к занижению реальной стоимости пакета вознаграждений.

Надежный ориентир учитывает занимаемую должность, уровень в иерархии, навыки, опыт, объем затрачиваемого времени, размер компании, отрасль, местонахождение и условия выполнения обязанностей. Рыночная ставка для финансового директора, работающего на полную ставку, может отличаться от ставки для финансового директора, работающего неполный рабочий день в небольшой торговой компании. Согласно FTA, Руководство по трансферному ценообразованию содержит дополнительные рекомендации по применению принципа рыночной цены к сделкам и договоренностям с участием связанных сторон и связанных лиц.

WellTax может оказать поддержку на этапе сравнительного анализа, помогая выбрать подходящие объекты сравнения, анализируя внутренние данные о заработной плате и оценивая пригодность внешних рыночных данных. В случае отсутствия точных объектов сравнения следует четко зафиксировать исходные допущения, чтобы можно было обосновать вывод в случае запроса подтверждающей информации.

Цель заключается в установлении разумного диапазона заработной платы. Компания должна доказать, что размер вознаграждения соответствует должностным обязанностям, имеющимся данным и созданной ценности.

Практическая методология сравнительного анализа заработной платы

Наличие четко структурированного процесса позволяет легче обосновывать результаты сравнительного анализа заработной платы и повторять его из года в год. Уровень детализации должен соответствовать размеру компании, сумме выплачиваемых вознаграждений и налоговым рискам.

Шаг	Практические меры	Доказательства, которые следует сохранить
1. Установить личность человека	Уточните, является ли получатель «связанным лицом»	Схема владения, реестр директоров, документы о найме
2. Определить роль	Обязанности, полномочия, стаж и временные затраты	Должностная инструкция, договор об оказании услуг, протоколы заседаний совета директоров
3. Определить общий размер вознаграждения	Включить заработную плату, премии, гонорары, надбавки и льготы	Отчеты по заработной плате, договоры, графики выплаты льгот
4. Выбрать аналогичные объекты	Сравните с аналогичными вакансиями в ОАЭ или в данной отрасли	Исследования по заработной плате, данные рекрутинговых агентств, внутренние данные о заработной плате от сторонних источников
5. Учитывайте факты	Учитывайте размер компании, её рентабельность, опыт и круг обязанностей	Примечания руководства, допущения и расчёты
6. Сделать вывод	Определите, находится ли размер выплаты в допустимом диапазоне	Памятная записка по сравнительному анализу и протокол утверждения
7. Ссылка на налоговую отчетность	Отразить данную позицию в налоговой декларации по налогу на прибыль и в отчете о раскрытии информации	Расчет налогов, анализ раскрываемой информации, вспомогательные таблицы

Например, если акционер, занимающий должность директора, получает годовое вознаграждение в размере 900 000 дирхамов ОАЭ, компания должна зафиксировать в документах его должностные обязанности, полномочия, время, уделяемое выполнению обязанностей, сопоставимые руководящие должности, а также основания для утверждения вознаграждения.

На этапе подготовки документации WellTax может преобразовать результаты анализа в наглядный рабочий документ или служебную записку по сравнительному анализу вознаграждений. Эти материалы по сравнительному анализу заработной платы можно хранить в налоговом деле и обновлять при изменении должностных обязанностей, прибыли или пакетов вознаграждений.

Документация, сравнительный анализ трансфертного ценообразования и раскрытие информации

Сравнительный анализ заработной платы должен стать частью более широкого анализа трансфертного ценообразования. Возможно, потребуется рассмотреть выплаты связанным лицам наряду со сделками со связанными сторонами, которые компании ОАЭ уже анализируют, такими как вознаграждения за управление, ссуды акционеров, плата за услуги, роялти или внутригрупповые перерасчеты.

В случае подготовки сравнительного анализа трансфертного ценообразования для предприятия вознаграждение связанных лиц следует сверять с теми же документами. Это позволяет снизить риск несоответствий между данными по заработной плате, бухгалтерской отчетностью, решениями совета директоров, документацией по трансфертному ценообразованию и декларацией по налогу на прибыль.

В декларации по корпоративному налогу ОАЭ и форме раскрытия информации о трансферном ценообразовании может потребоваться предоставить сведения о сделках со связанными сторонами и аффилированными лицами в зависимости от конкретных обстоятельств и установленных пороговых значений. Компаниям следует проверить данные о вознаграждениях перед подачей декларации, поскольку решения о раскрытии информации будут более достоверными, если ведомости по заработной плате, бухгалтерские и налоговые отчеты уже сверены.

WellTax может оказать помощь на этапе раскрытия информации, проверив, были ли выявлены выплаты связанным лицам, соответствует ли бухгалтерский учет результатам налогового анализа и подготовлены ли подтверждающие ведомости. Практические рекомендации по подаче отчетности см. в статье WellTax по теме 7 практических советов по заполнению формы раскрытия информации о трансфертном ценообразовании в ОАЭ.

Риски, связанные с чрезмерным вознаграждением связанных лиц

Чрезмерное вознаграждение может повлечь за собой ряд рисков. Вычет может быть оспорен, если выплата не соответствует рыночной стоимости или не была произведена полностью и исключительно в интересах бизнеса. Также могут возникнуть сомнения относительно того, не является ли данная выплата выводом прибыли, а не подлинным вознаграждением.

К числу распространенных показателей риска относятся:

• К концу года была утверждена крупная премия без документально зафиксированных критериев эффективности.
• Заработная плата, значительно превышающая рыночные показатели, без явных коммерческих оснований.
• Выплаты родственнику при недостаточных доказательствах выполненной работы.
• Вознаграждения или надбавки членам совета директоров, не предусмотренные договорами или не утвержденные соответствующими органами.
• Несоответствия в обработке данных между бухгалтерскими счетами, расчетами по заработной плате и налоговыми декларациями.

Сравнительный анализ заработной платы снижает эти риски за счет формирования документации, отражающей текущую ситуацию. Такая документация не гарантирует одобрение, но дает компании более весомые основания для обоснования принятых решений.

Полезная документация по проверке должна позволять независимому аудитору установить связь между выплатами и контрактами, рыночными данными, решениями совета директоров, данными о заработной плате и фактической хозяйственной деятельностью. Если такие связи отсутствуют, документацию необходимо доработать перед подачей.

Практический контрольный список для сравнительного анализа заработной платы

Прежде чем окончательно оформить декларацию по налогу на прибыль, предприятиям следует ознакомиться со следующим контрольным списком:

• Укажите всех директоров, владельцев, должностных лиц и соответствующих связанных лиц.
• Уточните, кто считается «связанным лицом» в соответствии с правилами корпоративного налогообложения ОАЭ.
• Укажите все выплаченные или начисленные суммы заработной платы, премий, вознаграждений членам совета директоров, надбавок и льгот.
• Уточните, какой вклад внес каждый сотрудник в деятельность компании в течение налогового периода.
• Проверьте, имеет ли каждый платеж исключительно деловую цель.
• Сравните уровень вознаграждения с внутренними или внешними рыночными данными.
• Зафиксируйте все допущения, ограничения и корректировки, имевшие место в ходе проведения сравнительного анализа.
• Проверьте разрешения совета директоров, договоры, документы по начислению заработной платы и бухгалтерские проводки.
• Проанализировать раскрытие информации о трансфертном ценообразовании и последствия для налоговой декларации по корпоративному налогу.
• Храните окончательный пакет доказательств вместе с рабочими документами по налогообложению за год.

WellTax может оказать поддержку при проведении итогового анализа заработной платы, сверяя данные контрольного списка с бухгалтерской отчётностью, документацией по расчёту заработной платы и проектом декларации по налогу на прибыль. Это особенно полезно для предприятий, управляемых владельцами, где одно и то же лицо может выступать в качестве акционера, директора и сотрудника.

Основные выводы

Вознаграждение «связанных лиц» следует пересмотреть до окончательного оформления декларации по корпоративному налогу ОАЭ, особенно в тех случаях, когда директора, владельцы, должностные лица или связанные с ними лица оказывают влияние как на выполняемую работу, так и на выплачиваемую сумму. Для обеспечения возможности вычета из налогооблагаемой базы вознаграждение должно отражать рыночную стоимость и выплачиваться полностью и исключительно в интересах бизнеса.

Сравнительный анализ заработной платы может служить фактической основой для определения уровня оплаты по данной должности. Компании должны документировать фактически выполняемые обязанности, общую выплаченную или начисленную заработную плату, достоверные сравнительные данные, любые внесенные корректировки, а также коммерческие обоснования окончательной суммы. Документация должна составляться при принятии решений, а не только после появления запроса, и должна согласовываться с данными по заработной плате, бухгалтерской отчетностью, решениями совета директоров, расчетами корпоративного налога и формами раскрытия информации.

Проведение такой проверки до подачи отчетности дает компаниям большую уверенность в том, что их политика в области вознаграждений обоснована с коммерческой точки зрения, отражается в отчетности последовательно и подкреплена соответствующими доказательствами.

Автор: Кезия Николь Дела Круз, сертифицированный бухгалтер (CPA), старший бухгалтер и налоговый агент FTA, WellTax.