«Филиал или дочерняя компания» и налог на прибыль юридических лиц в Великобритании: исчерпывающее руководство для иностранных компаний

When foreign companies consider establishing operations in the UK, the concepts of Place of Effective Management (POEM) and Central Management and Control (CMC) are foundational. Both terms are crucial in defining a company’s tax residence and determining whether it constitutes a Permanent Establishment (PE) in the UK, with significant implications for UK corporation taxation and regulatory compliance. The presence of a PE is significant because it determines whether a foreign company is subject to UK Corporation Tax on its UK-sourced profits. Under OECD guidelines, a PE arises when a company has a “fixed place of business” in another country through which its business is wholly or partially carried out. Examples include offices, branches, factories, or any other physical location that demonstrates continuity and a degree of permanence. In 2026, the branch vs subsidiary assessment also needs to reflect reforms to the UK permanent establishment rules for chargeable periods beginning on or after 1 January 2026. HMRC confirms that the PE definition and profit attribution legislation were updated to align more closely with the OECD Model Tax Convention and Commentary.

In practical terms, the concept of PE means that any company seeking to invest in the UK must assess its operations’ scope and physical presence. The branch vs subsidiary decision, both of which can create a PE, impacts the company’s exposure to UK tax obligations, particularly UK Corporation Tax on profits generated within the country.

В практическом плане концепция постоянного представительства означает, что любая компания, желающая инвестировать в Великобританию, должна оценить объем и физическое присутствие своих операций. Решение об открытии филиала или дочерней компании, оба из которых могут создать постоянное представительство, влияет на налоговые обязательства компании в Великобритании, в частности на налог на прибыль организаций с доходов, полученных в стране.

Место фактического управления (Place of Effective Management, POEM)

Место эффективного управления обычно определяется как место, где принимаются ключевые бизнес-решения, влияющие на деятельность компании в целом. В отличие от операционной деятельности, которая может осуществляться в разных юрисдикциях, ПОЭМ - это "центральный нервный центр", где разрабатываются общие стратегии и политика. Согласно принципам международного налогового права, POEM компании обычно находится там, где собираются ее высшие руководители или члены совета директоров для принятия стратегических решений.

In a branch vs subsidiary analysis, identifying the POEM helps determine if a foreign company has sufficient managerial presence to qualify as a tax resident. If a company’s POEM is in the UK, it may be subject to UK Corporation Tax on its global income, not only on UK-sourced profits. The POEM concept plays a central role in cases where a company has active management in multiple countries. For instance:

• Заседания Совета директоров: Физическое местоположение, где проводятся заседания совета директоров, особенно те, на которых устанавливаются долгосрочные цели компании, может указывать на POEM.
• Исполнительные полномочия: Решения, касающиеся бюджета, крупных капитальных вложений, слияний и поглощений, являются ключевыми индикаторами места фактического управления.

POEM имеет важное значение, поскольку, как только установлено, что фактическое управление иностранной компанией находится в Великобритании, эта компания может подлежать налоговым обязательствам по всему своему доходу, а не только с доходов, полученных в Великобритании.

Центральное управление и контроль (Central Management and Control, CMC)

Central Management and Control (CMC) is an important concept in determining a company’s tax residence under UK domestic law. Broadly, the test considers where the highest level of management and control over the company’s business is actually exercised. This generally involves looking at where key strategic and policy decisions are made, rather than where routine day-to-day operations are carried out.

For example, a foreign-incorporated company may have employees or managers operating in the UK without necessarily having its CMC in the UK. However, if the company’s directors or other controlling persons effectively make the company’s key strategic decisions from the UK, there may be a risk that its CMC is considered to be in the UK. This could result in the company being treated as UK tax resident under domestic law, subject to the provisions of any applicable double taxation agreement.

CMC should also be distinguished from the concept of a Permanent Establishment (PE). A company can potentially have a UK PE without being UK tax resident, while a foreign-incorporated company whose CMC is in the UK may potentially be UK resident. The two tests therefore have different purposes and should be considered separately when determining the UK tax implications of establishing business operations in the UK.

These considerations are particularly relevant in any branch vs subsidiary decision, as each structure has different legal, tax and compliance implications.

Branch vs subsidiary: Key Distinctions and Implications

1. Правовой статус и ответственность

Филиал является продолжением головной компании, что означает, что он не имеет отдельного юридического статуса в Великобритании. Следовательно, головная компания несет ответственность по долгам и обязательствам филиала. Это может увеличить риск для головной компании, поскольку любые судебные иски или финансовые обязательства, возникшие в результате деятельности филиала, ложатся на нее.

A subsidiary, on the other hand, is an independent legal entity established in the UK. Typically formed as a Limited Company (Ltd), the subsidiary provides the parent company with limited liability protection, meaning that financial risks and liabilities are contained within the UK-based entity. This separation offers significant risk mitigation for the parent company, shielding it from any liabilities associated with the subsidiary’s operations. For more detail on the incorporation route, see our guide to setting up a subsidiary company in the UK and the related tax considerations.

2. Налог на прибыль организаций в Великобритании

The UK corporation tax system is a central part of the branch vs subsidiary comparison, as it applies to both structures but in different ways. Understanding these rules is essential for foreign businesses looking to optimise their tax position and comply with UK regulations.

Branches: A UK branch of a non-UK resident company is generally subject to UK Corporation Tax on profits attributable to its UK permanent establishment, rather than simply on profits described internally as UK-generated. For chargeable periods beginning on or after 1 January 2026, the UK profit attribution rules were updated to align more closely with the OECD approach. HMRC guidance confirms that the separate enterprise principle continues to apply, with the legislation now referring directly to the OECD Model Tax Convention, Commentary, Transfer Pricing Guidelines and the 2010 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments. The resulting UK branch profits may also need to be considered in the parent company’s home jurisdiction under the relevant domestic rules and any applicable double tax treaty.

Subsidiaries: As a separate legal entity, a UK-resident subsidiary is generally subject to UK Corporation Tax on its worldwide profits, subject to applicable exemptions and reliefs.

Дочерние компании должны вести точную и прозрачную финансовую отчетность, чтобы обеспечить соблюдение британского налогового законодательства. Убытки дочерней компании могут переноситься на будущие периоды для компенсации будущей прибыли, полученной в Великобритании. Эта возможность обеспечивает гибкость, поскольку головная компания не может использовать эти убытки для компенсации своих налоговых обязательств, но сохраняет их в дочерней компании для будущей налоговой отчетности в Великобритании.

3. Требования к финансовой отчетности

Financial reporting is another important branch vs subsidiary distinction, as both structures must meet UK standards but with different levels of disclosure.

• Филиалы: Филиалы обязаны представлять ежегодные финансовые отчеты, отражающие общий счет головной компании. Это требование означает, что деятельность филиала в Великобритании включается в общие счета головной компании, обеспечивая прозрачность, но также требуя от головной компании раскрытия финансовой информации британским органам.
• Дочерние компании: Дочерние компании обязаны подавать независимые финансовые отчеты, относящиеся только к их деятельности в Великобритании. Это ограничивает раскрытие финансовой информации только по деятельности дочерней компании. Кроме того, дочерние компании обязаны подавать в Companies House подтверждающие документы и годовую отчетность с ключевой информацией о директорах и акционерах.

2026 Companies House Registration and Identity Verification Update

For overseas companies opening a UK establishment, the Companies House registration fee for form OS IN01 is £124 in 2026. Companies House guidance also states that all directors must verify their identity and that the Companies House personal code for each director must be provided as part of the registration process.

For existing overseas companies, all directors must complete identity verification and have a Companies House personal code. Where the details have not already been provided, the company must file form OS VS01 by the anniversary of the date its UK establishment was opened. Companies House’s OS VS01 guidance sets out the current filing requirement.

4. Операционная гибкость и восприятие на рынке

The branch vs subsidiary choice also affects operational flexibility and market perception, both of which play a critical role in establishing a successful presence in the UK.

• Филиалы: Филиалы предлагают гибкость, так как их легче закрыть в случае убыточности. Однако отсутствие независимого юридического статуса может повлиять на то, как клиенты, поставщики и заинтересованные стороны воспринимают компанию. Филиалы часто воспринимаются как временные или экспериментальные подразделения головной компании, что может повлиять на доверие клиентов.
• Дочерние компании: Поскольку дочерние компании зарегистрированы локально, они часто воспринимаются как более надежные участники британского рынка. Многие клиенты и партнеры предпочитают работать с зарегистрированным в Великобритании юридическим лицом, считая его более надежным и приверженным местной экономике. Хотя создание дочерней компании может потребовать больше времени и ресурсов, выгоды в плане восприятия на рынке и отношений с клиентами могут быть значительными.

5. Налог на дивиденды, роялти и проценты

Иностранные компании должны учитывать налоговые обязательства, связанные с внутригрупповыми операциями, такими как дивиденды, роялти и выплаты процентов. Эти выплаты подлежат конкретным ставкам удержания налога, которые могут варьироваться в зависимости от договоров об избежании двойного налогообложения между Великобританией и страной происхождения головной компании.

• Дивиденды: Дивиденды, выплачиваемые британской дочерней компанией иностранной материнской компании, освобождаются от налога у источника, что делает структуру дочерней компании привлекательной для репатриации прибыли.
• Роялти и проценты: Эти выплаты обычно облагаются налогом у источника по ставке 20%, если не предусмотрена сниженная ставка по договору об избежании двойного налогообложения. Чтобы воспользоваться сниженной ставкой, иностранная материнская компания должна заполнить специальную форму, заверенную налоговыми органами своей страны и утвержденную HMRC.

Дополнительные соображения для соблюдения налога на прибыль организаций в Великобритании

Ставки налога на прибыль организаций в Великобритании

For the financial year beginning 1 April 2026, the headline Corporation Tax rates and Marginal Relief thresholds remain unchanged. The applicable position is:

19% Rate: The small profits rate is 19% for qualifying companies with profits of £50,000 or less.

Marginal Relief: Companies with profits between £50,000 and £250,000 may qualify for Marginal Relief. The main rate applies, with the tax liability reduced by the relief. The thresholds can be reduced for short accounting periods and where there are associated companies.

25% Rate: The main Corporation Tax rate remains 25% for companies with profits above £250,000. HMRC confirms the 2026 rates and thresholds.

Понимание этих диапазонов очень важно для иностранных компаний, так как оно позволяет эффективно планировать налоги, позволяя компаниям управлять обязательствами по налогу на прибыль в Великобритании в зависимости от ожидаемых доходов от их деятельности в Великобритании.

Инвестиционные вычеты и льготы

Великобритания предлагает различные инвестиционные льготы, позволяющие компаниям вычитать стоимость определенных капитальных затрат из налогооблагаемой прибыли. Эти льготы распространяются на оборудование, технику и транспортные средства. Например, годовое инвестиционное пособие (AIA) предусматривает вычет в размере 100% для соответствующих активов до определенного предела. Эта возможность выгодна как для филиалов, так и для дочерних компаний, позволяя им сократить налогооблагаемую прибыль.

Заключение: Сделать правильный выбор для выхода на рынок Великобритании

The choice between a branch and a subsidiary depends on the parent company’s strategic goals, risk tolerance, and tax planning requirements. Branches offer operational flexibility, making them ideal for companies testing the UK market or seeking a lighter footprint. However, the direct liability exposure and limited UK Corporation Tax benefits may deter long-term use. For 2026, the branch vs subsidiary decision should also take account of the revised PE and profit attribution rules, together with the current Companies House identity verification requirements for overseas company directors.

Дочерние компании, с их независимой юридической структурой и лучшим восприятием на рынке, лучше подходят для компаний, стремящихся к постоянному присутствию в Великобритании. Прогрессивные ставки налога на прибыль организаций, инвестиционные льготы и выгодные ставки удержания делают дочерние компании привлекательным выбором для устойчивой прибыльности. Для получения дополнительной информации о структуре вашего бизнеса для повышения эффективности налога на прибыль организаций в Великобритании посетите страницу Бизнес и корпоративный налог на веб-сайте Welltax.

Автор: Микеле Аммирати, управляющий партнер компании WellTax и дипломированный бухгалтер Великобритании