Explorando Sucursales y Filiales y el Impuesto de Sociedades en el Reino Unido: Guía completa para empresas extranjeras

Comprender el Lugar de Gestión Eficaz (POEM) y la Gestión y Control Centrales (GCC)

Cuando las empresas extranjeras se plantean establecer operaciones en el Reino Unido, los conceptos de Lugar de Dirección Efectiva (LDE) y Dirección y Control Centrales (DCC) son fundamentales. Ambos términos son cruciales para definir la residencia fiscal de una empresa y determinar si constituye un Establecimiento Permanente (EP) en el Reino Unido, con importantes implicaciones para la tributación de las sociedades británicas y el cumplimiento de la normativa. La presencia de un EP es importante porque determina si una empresa extranjera está sujeta al impuesto de sociedades del Reino Unido sobre sus beneficios generados en el Reino Unido. Según las directrices de la OCDE, un establecimiento permanente se produce cuando una empresa tiene un "centro de actividad fijo" en otro país a través del cual lleva a cabo sus actividades, total o parcialmente. Por ejemplo, oficinas, sucursales, fábricas o cualquier otro lugar físico que demuestre continuidad y cierto grado de permanencia.

En la práctica, el concepto de establecimiento permanente significa que toda empresa que desee invertir en el Reino Unido debe evaluar el alcance de sus operaciones y su presencia física. La decisión entre establecer una sucursal o una filial, ya que ambas pueden crear un establecimiento permanente, influye en la exposición de la empresa a las obligaciones fiscales del Reino Unido, en particular el impuesto de sociedades británico sobre los beneficios generados en el país.

El Lugar de Dirección Efectiva (LDE) y la Dirección y Control Centrales (DCC) son otros dos términos fundamentales a la hora de evaluar la residencia fiscal y el estatuto de Establecimiento Permanente de una empresa.

Lugar de Gestión Eficaz (POEM)

El Lugar de Gestión Efectiva se define generalmente como el lugar donde se toman las decisiones empresariales clave que influyen en las actividades generales de la empresa. A diferencia de las actividades operativas, que pueden tener lugar en varias jurisdicciones, el POEM es el "centro neurálgico" donde se establecen las estrategias y políticas generales. Según los principios del derecho fiscal internacional, el POEM de una empresa suele estar situado en el lugar donde se reúnen sus ejecutivos de más alto rango o los miembros del consejo de administración para tomar decisiones estratégicas.

En el contexto del Reino Unido, la identificación del POEM ayuda a determinar si una empresa extranjera tiene suficiente presencia directiva para ser considerada residente fiscal. Si el POEM de una empresa se encuentra en el Reino Unido, puede estar sujeta al impuesto de sociedades británico sobre sus ingresos globales, no sólo sobre los beneficios obtenidos en el Reino Unido. El concepto de POEM desempeña un papel fundamental en los casos en que una empresa tiene una dirección activa en varios países. Por ejemplo:

• Reuniones del Consejo de Administración: El lugar físico donde se celebran las reuniones del consejo de administración de la empresa, especialmente las que fijan objetivos empresariales a largo plazo, puede ser indicativo del POEM.
• Autoridad ejecutiva: Las decisiones relativas a la elaboración de presupuestos, grandes inversiones de capital, fusiones y adquisiciones son indicadores clave de una ubicación eficaz de la dirección.

El POEM es crucial porque una vez que se determina que la dirección efectiva de una entidad extranjera se encuentra en el Reino Unido, dicha entidad puede quedar sujeta a las obligaciones fiscales británicas sobre su renta mundial, y no sólo sobre los beneficios generados en el Reino Unido.

Gestión y control centrales (GCC)

Estrechamente relacionada con el POEM, la Dirección y Control Central (CMC) se centra en la autoridad para gestionar y controlar las operaciones cotidianas de una empresa. Incluso si el POEM de una empresa se encuentra en el extranjero, una supervisión cotidiana sustancial en el Reino Unido puede llevar a HMRC a clasificarla como poseedora de una CMC en el Reino Unido, lo que da lugar a posibles obligaciones del Impuesto sobre Sociedades en el Reino Unido. Esto implica la supervisión y ejecución de estrategias operativas, que pueden estar más descentralizadas que el POEM. No obstante, la CMC suele evaluarse junto con el POEM para determinar la residencia fiscal de una empresa y su posible condición de PE.

Por ejemplo, si los altos directivos del Reino Unido supervisan las operaciones diarias, manejan los presupuestos y ejecutan las políticas establecidas por una sede extranjera, ésta podría establecer una CMC en el Reino Unido. En los casos en que exista una CMC en el Reino Unido, es posible que las empresas extranjeras tengan que declarar un Establecimiento Permanente y cumplir las obligaciones fiscales locales.

En resumen, mientras que el POEM se ocupa de las decisiones estratégicas tomadas al más alto nivel, el CMC se centra en el control operativo. Ambos son fundamentales a la hora de determinar la presencia de un Establecimiento Permanente y de estructurar una constitución conforme y fiscalmente eficiente en el Reino Unido. Una vez establecido si una entidad debe constituirse, la decisión gravita sobre cuál es la opción correcta para la nueva empresa. Examinemos, de hecho, cómo juegan estos conceptos en los modelos de sucursal y filial (principales opciones identificadas a la hora de generar un establecimiento permanente aquí en el Reino Unido) y sus implicaciones en el impuesto de sociedades británico.

Sucursal vs. Filial: Distinciones clave e implicaciones

1. Estatuto jurídico y responsabilidad

Una sucursal es una extensión de la empresa matriz, lo que significa que no tiene personalidad jurídica propia en el Reino Unido. En consecuencia, la empresa matriz es responsable de las deudas y obligaciones de la sucursal. Esto puede aumentar el riesgo para la empresa matriz, ya que cualquier acción legal o responsabilidad financiera derivada de las operaciones de la sucursal recae en última instancia en la empresa matriz.

Una filial, en cambio, es una entidad jurídica independiente establecida en el Reino Unido. Normalmente constituida como sociedad limitada (Limited Company, Ltd), la filial proporciona a la empresa matriz una protección de responsabilidad limitada, lo que significa que los riesgos y responsabilidades financieros están contenidos en la entidad con sede en el Reino Unido. Esta separación ofrece una importante mitigación del riesgo para la empresa matriz, protegiéndola de cualquier responsabilidad asociada a las operaciones de la filial.

2. Estructura del impuesto de sociedades en el Reino Unido

El sistema británico del impuesto de sociedades se aplica tanto a las sucursales como a las filiales, pero las normas fiscales difieren. Comprender estas normas es esencial para las empresas extranjeras que deseen optimizar su situación fiscal y cumplir la normativa británica.

• Sucursales: Una sucursal sólo tributa por los beneficios generados en el Reino Unido, están sujetos al Impuesto de Sociedades del Reino Unido. Una vez declarados, estos beneficios suelen consolidarse con los ingresos de la sociedad matriz en el país de origen, y cualquier obligación fiscal adicional se determina en función de los convenios de doble imposición aplicables. Por ejemplo, si la sociedad matriz tiene su sede en un país con un convenio de doble imposición con el Reino Unido, puede solicitar un crédito fiscal por el Impuesto sobre Sociedades del Reino Unido pagado sobre los beneficios de la sucursal, lo que reduce la carga fiscal total.
• Filiales: Como entidad jurídica independiente, una filial tributa en el Reino Unido por sus beneficios mundiales. El tipo del impuesto de sociedades británico es progresivo, con un tipo inferior de 19% para los beneficios de hasta 50.000 libras esterlinas, y un tipo superior de 25% para los beneficios superiores a 250.000 libras esterlinas. Los beneficios que se sitúan entre 50.000 y 250.000 libras esterlinas se gravan a un tipo marginal, que efectivamente aumenta el tipo de 19% hasta 25% a medida que los beneficios se acercan a 250.000 libras esterlinas. Esta estructura progresiva es esencial para las empresas extranjeras, ya que les permite prever y gestionar las obligaciones fiscales en función de los niveles de beneficios previstos en la filial.

Es importante que las filiales mantengan unos registros financieros precisos y transparentes para garantizar el cumplimiento de la legislación fiscal británica. Las pérdidas sufridas por la filial pueden trasladarse a ejercicios futuros para compensar los beneficios generados en el Reino Unido. Esta característica ofrece flexibilidad, ya que la empresa matriz no puede utilizar estas pérdidas para compensar sus propias obligaciones fiscales, sino que las conserva en la filial para futuras declaraciones fiscales en el Reino Unido.

3. Requisitos de información financiera

Tanto las sucursales como las filiales deben cumplir las normas de información financiera del Reino Unido, pero el alcance y los detalles difieren entre ambas.

• Las sucursales están obligadas a presentar estados financieros anuales que reflejen las cuentas globales de la empresa matriz. Este requisito de información significa que las operaciones de la sucursal británica forman parte de las cuentas globales de la empresa matriz, lo que aporta transparencia, pero también obliga a la empresa matriz a revelar información financiera a las autoridades británicas.
• Las filiales deben presentar estados financieros independientes que se refieran únicamente a sus operaciones en el Reino Unido. Esta separación ofrece ciertas ventajas a la empresa matriz, ya que limita la divulgación de información financiera exclusivamente a las actividades de la filial. Además, las filiales deben presentar una Declaración de Confirmación y Cuentas Anuales en el Registro de Sociedades, detallando información clave como la identidad de los directores y accionistas.

4. Flexibilidad operativa y percepción del mercado

Elegir entre una sucursal y una filial influye en la flexibilidad operativa y la percepción del mercado, factores ambos que desempeñan un papel fundamental a la hora de establecer una presencia de éxito en el Reino Unido.

• Las sucursales proporcionan flexibilidad, ya que pueden cerrarse más fácilmente si dejan de ser rentables. Sin embargo, la falta de personalidad jurídica independiente puede afectar a la forma en que los clientes, proveedores y partes interesadas locales perciben la empresa. Las sucursales suelen considerarse extensiones temporales o experimentales de la empresa matriz, lo que puede afectar a la credibilidad y la confianza de los clientes.
• Las filiales, al estar constituidas localmente, suelen considerarse más comprometidas con el mercado británico. Muchos clientes y socios prefieren trabajar con una entidad registrada en el Reino Unido, ya que la perciben como más fiable y dedicada a la economía local. Aunque la creación de una filial puede requerir más tiempo y recursos, los beneficios en términos de percepción del mercado y relaciones con los clientes pueden ser sustanciales.

5. Retención a cuenta sobre dividendos, cánones e intereses

Las empresas extranjeras deben ser conscientes de las obligaciones fiscales relacionadas con las transacciones intraempresariales, como dividendos, cánones y pagos de intereses. Estos pagos están sujetos a tipos de retención específicos, que pueden variar en función de los tratados de doble imposición entre el Reino Unido y el país de origen de la empresa matriz.

• Dividendos: Los dividendos pagados por una filial británica a una sociedad matriz extranjera están exentos de retención en origen, lo que puede hacer atractiva una estructura de filial para la repatriación de beneficios.
• Cánones e intereses: Estos pagos suelen estar sujetos a una retención a cuenta de 20%, salvo que exista un tipo reducido en virtud de un convenio para evitar la doble imposición. Para beneficiarse de un tipo reducido, la sociedad matriz extranjera debe cumplimentar un formulario específico, certificado por las autoridades fiscales del país de origen y aprobado por la HMRC.

Consideraciones adicionales para el cumplimiento del impuesto de sociedades en el Reino Unido

Bandas del impuesto de sociedades en el Reino Unido

Los tipos progresivos del impuesto de sociedades en el Reino Unido permiten a las empresas elaborar estrategias en función de sus niveles de beneficios. He aquí cómo se aplican los tramos:

• Tipo 19%: Los beneficios de hasta 50.000 £ tributan al tipo normal de 19%.
• Tipo marginal: Los beneficios entre 50.000 y 250.000 libras esterlinas se gravan a un tipo gradualmente creciente, lo que permite una transición más suave entre los tramos inferior y superior.
• Tipo 25%: Los beneficios superiores a 250.000 libras esterlinas se gravan al tipo completo de 25%, lo que puede afectar significativamente a las filiales de propiedad extranjera con grandes beneficios en el Reino Unido.

Comprender estos tramos es esencial para las empresas extranjeras, ya que permite una planificación fiscal eficaz, permitiendo a las empresas gestionar las obligaciones del Impuesto de Sociedades del Reino Unido en función de los ingresos previstos en sus operaciones en el Reino Unido.

Compensaciones y deducciones de capital

El Reino Unido ofrece diversas desgravaciones por bienes de capital, que permiten a las empresas deducir de sus beneficios imponibles el coste de determinados gastos de capital. Estas desgravaciones se aplican a activos como maquinaria, equipos y vehículos. Por ejemplo, la desgravación por inversión anual (AIA) ofrece una deducción de 100% por los activos que cumplan los requisitos hasta un límite determinado. Esta característica es beneficiosa tanto para las sucursales como para las filiales, ya que les permite compensar importantes costes de capital y reducir los beneficios imponibles.

Conclusiones: La decisión correcta para la expansión en el Reino Unido

La elección entre una sucursal y una filial depende de los objetivos estratégicos, la tolerancia al riesgo y los requisitos de planificación fiscal de la empresa matriz. Las sucursales ofrecen flexibilidad operativa, por lo que resultan ideales para las empresas que se inician en el mercado británico o buscan una presencia más ligera. Sin embargo, la exposición directa a la responsabilidad civil y las limitadas ventajas del impuesto de sociedades británico pueden disuadir de su uso a largo plazo.

Las filiales, con su estructura jurídica independiente y su mayor aceptación en el mercado, son más adecuadas para las empresas que buscan una presencia permanente en el Reino Unido. Los tramos progresivos del Impuesto de Sociedades británico, las desgravaciones sobre el capital y los beneficiosos tipos de retención en origen convierten a las filiales en una opción atractiva para obtener una rentabilidad sostenida. Si desea más información sobre cómo estructurar su empresa para que el Impuesto de Sociedades británico sea eficiente, visite la página web Impuestos a Empresas y Sociedades en el sitio web de Welltax.