Exploration des succursales et filiales et de l'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni : Un guide complet pour les entreprises étrangères

Comprendre le lieu de gestion efficace (POEM) et la gestion et le contrôle centraux (CMC)

Lorsque des sociétés étrangères envisagent d'établir des activités au Royaume-Uni, les concepts de lieu de gestion effective (POEM) et de gestion et de contrôle centraux (CMC) sont fondamentaux. Ces deux termes sont essentiels pour définir la résidence fiscale d'une société et déterminer si elle constitue un établissement permanent (EP) au Royaume-Uni, ce qui a des conséquences importantes pour l'imposition des sociétés britanniques et le respect de la réglementation. La présence d'un établissement stable est importante car elle détermine si une société étrangère est assujettie à l'impôt britannique sur les sociétés pour les bénéfices qu'elle réalise au Royaume-Uni. Selon les lignes directrices de l'OCDE, il y a établissement stable lorsqu'une société possède une "installation fixe d'affaires" dans un autre pays, par l'intermédiaire de laquelle elle exerce tout ou partie de ses activités. Il peut s'agir par exemple de bureaux, de succursales, d'usines ou de tout autre emplacement physique démontrant une continuité et un certain degré de permanence.

En pratique, le concept d'établissement stable signifie que toute société cherchant à investir au Royaume-Uni doit évaluer l'étendue de ses activités et sa présence physique. Le choix entre l'établissement d'une succursale ou d'une filiale, qui peuvent toutes deux créer un établissement stable, a une incidence sur l'exposition de l'entreprise aux obligations fiscales britanniques, en particulier à l'impôt sur les sociétés (UK Corporation Tax) sur les bénéfices générés dans le pays.

Le lieu de direction effective (POEM) et le centre de gestion et de contrôle (CMC) sont deux autres termes essentiels pour évaluer la résidence fiscale et le statut d'établissement permanent d'une entreprise.

Lieu de gestion efficace (POEM)

Le lieu de gestion efficace est généralement défini comme l'endroit où sont prises les décisions clés qui influencent l'ensemble des activités de l'entreprise. Contrairement aux activités opérationnelles, qui peuvent se dérouler dans différentes juridictions, le lieu de direction effective est le "centre névralgique" où sont établies les stratégies et les politiques globales. Selon les principes du droit fiscal international, le P.O.M. d'une société est généralement situé là où ses cadres supérieurs ou les membres de son conseil d'administration se réunissent pour prendre des décisions stratégiques.

Dans le contexte du Royaume-Uni, l'identification du POEM permet de déterminer si une société étrangère a une présence managériale suffisante pour être considérée comme résidente fiscale. Si le POEM d'une société se trouve au Royaume-Uni, celle-ci peut être soumise à l'impôt britannique sur les sociétés pour l'ensemble de ses revenus, et pas seulement pour les bénéfices réalisés au Royaume-Uni. Le concept de POEM joue un rôle central dans les cas où une société a une gestion active dans plusieurs pays. C'est le cas par exemple :

• Réunions du conseil d'administration : Le lieu physique où se déroulent les réunions du conseil d'administration de l'entreprise, en particulier celles qui fixent des objectifs commerciaux à long terme, peut être révélateur du POEM.
• L'autorité exécutive : Les décisions relatives à la budgétisation, aux investissements majeurs, aux fusions et aux acquisitions sont des indicateurs clés d'une localisation efficace de la gestion.

Le POEM est crucial car une fois qu'il est établi que la direction effective d'une entité étrangère se trouve au Royaume-Uni, cette entité peut être soumise à des obligations fiscales britanniques sur ses revenus mondiaux, et non plus seulement sur les bénéfices générés au Royaume-Uni.

Gestion et contrôle centralisés (CMC)

Étroitement liée à la POEM, la gestion et le contrôle centraux (CMC) se concentrent sur l'autorité de gestion et de contrôle des opérations quotidiennes d'une société. Même si le POEM d'une société se trouve à l'étranger, une surveillance quotidienne substantielle au Royaume-Uni peut conduire le HMRC à la classer comme ayant un CMC britannique, ce qui entraîne des obligations potentielles en matière d'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni. Cela implique la supervision et l'exécution de stratégies opérationnelles, qui peuvent être plus décentralisées que le POEM. Toutefois, le CMC est souvent évalué en même temps que le POEM pour déterminer la résidence fiscale d'une société et son statut potentiel d'établissement stable.

Par exemple, si des cadres supérieurs au Royaume-Uni supervisent les opérations quotidiennes, gèrent les budgets et exécutent les politiques définies par un siège social étranger, ils pourraient établir un CMC au Royaume-Uni. Dans les cas où un CMC existe au Royaume-Uni, les entreprises étrangères peuvent être amenées à déclarer un établissement permanent et à se conformer aux obligations fiscales locales.

En résumé, alors que le POEM concerne les décisions stratégiques prises au plus haut niveau, le CMC se concentre sur le contrôle opérationnel. Les deux sont essentiels pour déterminer la présence d'un établissement permanent et pour structurer une installation conforme et fiscalement avantageuse au Royaume-Uni. Une fois que l'on a déterminé si une entité doit être constituée en société, la décision gravite autour du choix le plus approprié pour la nouvelle entreprise. Examinons en fait comment ces concepts s'intègrent dans les modèles de succursale et de filiale (principales options identifiées lors de la création d'un établissement permanent au Royaume-Uni) et leurs implications en matière d'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni.

Succursale ou filiale : Distinctions et implications clés

1. Statut juridique et responsabilité

Une succursale est une extension de la société mère, ce qui signifie qu'elle n'a pas de statut juridique distinct au Royaume-Uni. Par conséquent, la société mère est responsable des dettes et obligations de la succursale. Cela peut accroître le risque pour la société mère, car toute action en justice ou responsabilité financière découlant des activités de la succursale est en fin de compte supportée par la société mère.

Une filiale, en revanche, est une entité juridique indépendante établie au Royaume-Uni. Généralement constituée sous la forme d'une société à responsabilité limitée (Ltd), la filiale offre à la société mère une protection contre la responsabilité limitée, ce qui signifie que les risques financiers et les obligations sont contenus dans l'entité basée au Royaume-Uni. Cette séparation permet d'atténuer considérablement les risques pour la société mère, en la protégeant de toute responsabilité liée aux activités de la filiale.

2. Structure de l'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni

Le régime britannique de l'impôt sur les sociétés s'applique à la fois aux succursales et aux filiales, mais les règles d'imposition diffèrent. La compréhension de ces règles est essentielle pour les entreprises étrangères qui cherchent à optimiser leur situation fiscale et à se conformer à la réglementation britannique.

• Les succursales : Une succursale n'est imposée que sur les bénéfices générés au Royaume-Uni, qui sont soumis à l'impôt britannique sur les sociétés. Après déclaration, ces bénéfices sont généralement consolidés avec les revenus de la société mère dans le pays d'origine, et toute obligation fiscale supplémentaire est déterminée sur la base des conventions de double imposition applicables. Par exemple, si la société mère est basée dans un pays ayant conclu une convention de double imposition avec le Royaume-Uni, elle peut demander un crédit d'impôt pour l'impôt britannique sur les sociétés payé sur les bénéfices de la succursale, ce qui réduit la charge fiscale globale.
• Les filiales : En tant qu'entité juridique distincte, une filiale est imposée au Royaume-Uni sur ses bénéfices mondiaux. Le taux de l'impôt britannique sur les sociétés est progressif, avec un taux inférieur de 19% pour les bénéfices allant jusqu'à 50 000 £, et un taux supérieur de 25% pour les bénéfices dépassant 250 000 £. Les bénéfices compris entre 50 000 et 250 000 livres sont imposés à un taux marginal, qui augmente effectivement le taux de 19% à 25% au fur et à mesure que les bénéfices approchent de 250 000 livres. Cette structure progressive est essentielle pour les entreprises étrangères, car elle leur permet de prévoir et de gérer les obligations fiscales en fonction des niveaux de bénéfices anticipés au sein de la filiale.

Il est important que les filiales tiennent des registres financiers précis et transparents afin de se conformer à la législation fiscale britannique. Les pertes subies par la filiale peuvent être reportées pour compenser les bénéfices futurs générés au Royaume-Uni. Cette caractéristique offre une certaine souplesse, car la société mère ne peut pas utiliser ces pertes pour compenser ses propres obligations fiscales, mais les conserve au sein de la filiale pour les déclarations fiscales britanniques futures.

3. Exigences en matière d'information financière

Les succursales et les filiales doivent respecter les normes britanniques d'information financière, mais le champ d'application et les détails diffèrent entre les deux.

• Les succursales sont tenues de présenter des états financiers annuels reflétant les comptes globaux de la société mère. Cette obligation de déclaration signifie que les opérations de la succursale britannique font partie des comptes globaux de la société mère, ce qui assure la transparence mais oblige également la société mère à divulguer des informations financières aux autorités britanniques.
• Les filiales sont tenues de déposer des états financiers indépendants concernant uniquement leurs activités au Royaume-Uni. Cette séparation présente certains avantages pour la société mère, car elle limite la divulgation d'informations financières aux seules activités de la filiale. En outre, les filiales doivent déposer une déclaration de confirmation et des comptes annuels auprès de la Companies House, détaillant des informations clés telles que l'identité des directeurs et des actionnaires.

4. Flexibilité opérationnelle et perception du marché

Le choix entre une succursale et une filiale a un impact sur la flexibilité opérationnelle et la perception du marché, deux éléments qui jouent un rôle essentiel dans l'établissement d'une présence réussie au Royaume-Uni.

• Les succursales offrent une certaine flexibilité, car elles peuvent être fermées plus facilement si elles ne sont pas rentables. Toutefois, l'absence de statut juridique indépendant peut affecter la manière dont les clients, les fournisseurs et les parties prenantes locales perçoivent l'entreprise. Les succursales sont souvent considérées comme des extensions temporaires ou expérimentales de la société mère, ce qui peut nuire à la crédibilité et à la confiance des clients.
• Les filiales, qui sont constituées localement, sont souvent considérées comme plus engagées sur le marché britannique. De nombreux clients et partenaires préfèrent travailler avec une entité enregistrée au Royaume-Uni, car ils la perçoivent comme plus fiable et plus engagée dans l'économie locale. Si la création d'une filiale peut nécessiter plus de temps et de ressources, les avantages en termes de perception du marché et de relations avec les clients peuvent être considérables.

5. Retenue à la source sur les dividendes, les redevances et les paiements d'intérêts

Les entreprises étrangères doivent être attentives aux obligations fiscales liées aux transactions intra-entreprise, telles que les dividendes, les redevances et les paiements d'intérêts. Ces paiements sont soumis à des taux de retenue à la source spécifiques, qui peuvent varier en fonction des conventions de double imposition conclues entre le Royaume-Uni et le pays d'origine de la société mère.

• Dividendes : Les dividendes versés par une filiale britannique à une société mère étrangère sont exonérés de retenue à la source, ce qui peut rendre la structure de la filiale attrayante pour le rapatriement des bénéfices.
• Redevances et paiements d'intérêts : Ces paiements sont généralement soumis à une retenue à la source de 20%, à moins qu'une convention de double imposition ne prévoie un taux réduit. Pour bénéficier d'un taux réduit, la société mère étrangère doit remplir un formulaire spécifique, certifié par les autorités fiscales du pays d'origine et approuvé par le HMRC.

Considérations supplémentaires pour le respect de l'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni

Tranches de l'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni

Les taux progressifs de l'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni permettent aux entreprises d'élaborer des stratégies en fonction du niveau de leurs bénéfices. Voici comment les tranches s'appliquent :

• Taux 19% : Les bénéfices jusqu'à 50 000 £ sont imposés au taux standard de 19%.
• Taux marginal : Les bénéfices compris entre 50 000 et 250 000 livres sterling sont imposés à un taux croissant, ce qui permet une transition plus douce entre les tranches inférieures et supérieures.
• Taux 25% : Les bénéfices supérieurs à 250 000 £ sont imposés au taux plein de 25%, ce qui peut avoir un impact significatif sur les filiales étrangères très rentables au Royaume-Uni.

La compréhension de ces tranches est essentielle pour les entreprises étrangères car elle permet une planification fiscale efficace, permettant aux entreprises de gérer l'impôt sur les sociétés britannique sur la base des revenus anticipés dans le cadre de leurs activités au Royaume-Uni.

Déductions et abattements en capital

Le Royaume-Uni offre diverses déductions pour amortissement, qui permettent aux entreprises de déduire de leurs bénéfices imposables le coût de certaines dépenses d'investissement. Ces abattements s'appliquent à des actifs tels que les machines, les équipements et les véhicules. Par exemple, l'abattement annuel pour investissement (AIA) offre une déduction de 100% pour les actifs éligibles jusqu'à une limite spécifiée. Ce dispositif est avantageux tant pour les succursales que pour les filiales, car il leur permet de compenser d'importantes dépenses en capital et de réduire les bénéfices imposables.

Conclusion : Faire le bon choix pour l'expansion au Royaume-Uni

Le choix entre une succursale et une filiale dépend des objectifs stratégiques de la société mère, de sa tolérance au risque et de ses exigences en matière de planification fiscale. Les succursales offrent une certaine souplesse opérationnelle, ce qui les rend idéales pour les entreprises qui testent le marché britannique ou qui recherchent une empreinte plus légère. Toutefois, l'exposition directe à la responsabilité et les avantages limités de l'impôt britannique sur les sociétés peuvent dissuader de les utiliser à long terme.

Les filiales, avec leur structure juridique indépendante et leur meilleure acceptation par le marché, conviennent mieux aux entreprises qui cherchent à établir une présence permanente au Royaume-Uni. Les tranches progressives de l'impôt britannique sur les sociétés, les abattements de capital et les taux avantageux de retenue à la source font des filiales un choix intéressant pour une rentabilité durable. Pour plus d'informations sur la structuration de votre entreprise en vue d'une meilleure efficacité en matière d'impôt sur les sociétés au Royaume-Uni, consultez la page Impôts et Fiscalité des Entreprises sur le site web de Welltax.