Соглашения об избежании двойного налогообложения: почему они не снижают налоги — и что они на самом деле делают

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СДН) часто ошибочно воспринимаются как инструменты снижения налогов. На самом деле это механизмы, предназначенные для распределения прав на налогообложение между странами, а не для отмены налогов. Это различие имеет решающее значение. Неверное понимание принципов действия соглашений об избежании двойного налогообложения приводит к созданию неэффективных структур, возникновению непредвиденных налоговых обязательств и провалу стратегий налогового планирования. В этой статье мы подробно рассмотрим истинную функцию соглашений об избежании двойного налогообложения, рассмотрим типичные ошибки и объясним, почему современные налоговые системы все чаще отдают приоритет сути, а не форме.

Соглашения об избежании двойного налогообложения: распределение, а не оптимизация

По сути, соглашения об избежании двойного налогообложения не призваны снижать налоги — они призваны дать ответ на один-единственный вопрос:

Какая страна имеет право облагать налогом тот или иной вид дохода?

Этот принцип часто упускают из виду. Многие структуры создаются исходя из предположения, что применение договора автоматически приводит к снижению налогообложения. На практике это редко бывает правдой.

Соглашения об избежании двойного налогообложения:

• Распределение прав на взимание налогов между страной-источником и страной резиденции
• Избежать двойного налогообложения одного и того же дохода
• Предусмотреть такие механизмы, как налоговые льготы или освобождение от уплаты налогов

Однако сами по себе они не дают налоговых преимуществ. Окончательный налоговый результат всегда зависит от:

• Налоговое законодательство страны
• Интерпретация условий договора
• Положения о противодействии злоупотреблениям

Именно игнорирование этого взаимодействия становится причиной большинства ошибок.

Эволюция соглашений об избежании двойного налогообложения на практике

От автоматических льгот к условному доступу

Исторически сложилось так, что некоторые режимы, казалось, предоставляли прямые льготы в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. Например, системы освобождения от налогообложения часто интерпретировались как автоматические.

Сегодня ситуация значительно изменилась.

В настоящее время для подачи заявки на заключение современного договора требуется:

• Подтверждение фактического владения
• Экономическая сущность
• Соответствие правилам по борьбе со злоупотреблениями

Это означает, что получение преимуществ, предусмотренных договором, больше не является простой формальностью — это правовое положение, которое необходимо отстаивать.

Иллюзия “нулевого налога” в соглашениях об избежании двойного налогообложения

Одним из наиболее распространённых заблуждений, связанных с соглашениями об избежании двойного налогообложения, является вера в “нулевые налоговые структуры”.”

Почему концепция “нулевого налога” часто не срабатывает

Структура может обеспечивать:

• 0% — налог, удерживаемый у источника в стране удержания. Более подробную информацию о налоге, удерживаемом у источника, вы можете найти в нашем специальном разделе статья.

Но это не означает, что:

• 0%: налогообложение в целом

Если страна проживания не предоставляет освобождение от налогообложения, доход может подлежать полному налогообложению в этой стране.

Проблема зачета иностранных налогов

Если налог не удерживается у источника:

• Зачет иностранного налога не предусмотрен
• Вся налоговая нагрузка перекладывается на страну проживания

Это приводит к результату, противоположному ожидаемому: вместо снижения налогов такая структура приводит к концентрации налогообложения в одной юрисдикции

Соглашения об избежании двойного налогообложения не отменяют налог — они перераспределяют его.

Соглашения об избежании двойного налогообложения и значение понятия «резидентства»

Серьёзной ошибкой в международном налоговом планировании является сосредоточение внимания исключительно на стране-источнике.

На самом деле соглашения об избежании двойного налогообложения функционируют как двусторонняя система:

1. Правила страны-источника
2. Правила страны проживания

Игнорирование одной из сторон приводит к неполноте анализа.

Основной вывод

Даже если:

• Страна-поставщик применяет пониженную ставку или нулевую ставку

Страна проживания может:

• Облагать доход налогом в полном объеме
• Отказ в предоставлении льгот в связи с правилами, направленными на предотвращение злоупотреблений

Именно поэтому анализ международных договоров всегда должен носить комплексный характер, а не ограничиваться рамками конкретной юрисдикции. Взаимодействие между формулировками международных договоров и внутренним законодательством наглядно прослеживается при применении Договор об избежании двойного налогообложения между Великобританией и ОАЭ.

«Сущность превыше формы»: новый стандарт в соглашениях об избежании двойного налогообложения

Современные налоговые органы всё чаще руководствуются одним принципом:

• Содержание важнее формы

Что это означает для соглашений об избежании двойного налогообложения

Чтобы воспользоваться льготами, предусмотренными договором, организации должны подтвердить:

• Реальная экономическая деятельность
• Подлинное управление и контроль
• Экономическое обоснование

Распространенные тревожные признаки

Конструкции подвергаются испытаниям, когда:

• Существуют только на бумаге
• Нехватка персонала или производственных мощностей
• Доходы от маршрутов, не преследующие экономических целей

В таких случаях право на льготы, предусмотренные договором, может быть полностью отказано.

Правила по борьбе со злоупотреблениями и соглашения об избежании двойного налогообложения

В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения тесно связаны с механизмами противодействия злоупотреблениям, такими как:

• Тест на основную цель (PPT)
• Положения об ограничении выплат (LOB)
• Внутренние общие правила по борьбе с уклонением от налогообложения (GAAR)

Основной принцип

Если организация создана в первую очередь с целью получения льгот, предусмотренных договором:
– В предоставлении этих льгот может быть отказано

Это означает значительный сдвиг:

• От формального соблюдения требований
• К оценке, основанной на намерениях

Соглашения об избежании двойного налогообложения и доходы от трудовой деятельности: частая ошибка

Ошибки особенно часто встречаются при расчетах с активным доходом, таким как заработная плата или прибыль от предпринимательской деятельности.

Доход от трудовой деятельности

Распространенное заблуждение заключается в следующем:

• Доход облагается налогом в стране, где находится работодатель

Однако в соответствии с большинством соглашений об избежании двойного налогообложения:

• Доход облагается налогом в той стране, где физически выполняется работа

Это означает:

• Удаленная работа может полностью изменить распределение прав на взимание налогов

Предпринимательская деятельность

Для предпринимателей и фрилансеров:

• Регистрация в одной стране не определяет порядок налогообложения

Вместо этого власти оценивают:

• Место, где осуществляется управление и контроль над компанией
• Место фактического осуществления экономической деятельности

В результате может возникнуть:

• Неожиданные налоговые обязательства
• Неэффективные механизмы кредитования
• Реальные риски двойного налогообложения

Соглашения об избежании двойного налогообложения в мире после реализации инициативы BEPS

В результате реализации инициативы BEPS (размывание налоговой базы и перемещение прибыли) ситуация в сфере международного налогообложения претерпела значительные изменения.

Основные изменения, затрагивающие соглашения об избежании двойного налогообложения

• Повышение прозрачности в отношениях между налоговыми органами
• Более строгие меры по борьбе со злоупотреблениями
• Более тщательный контроль за трансграничными структурами

В настоящее время действуют следующие соглашения об избежании двойного налогообложения:

• Механизмы контроля, а не инструменты планирования

Их используют для:

• Проверить структуры
• Поставьте под сомнение искусственные схемы
• Обеспечить соответствие между организационно-правовой формой и экономической реальностью

Почему соглашения об избежании двойного налогообложения необходимо толковать с учетом национального законодательства

Один из основных выводов заключается в том, что соглашения об избежании двойного налогообложения не действуют изолированно.

Их всегда следует толковать в совокупности со следующим:

• Налоговое законодательство страны
• Административная практика
• Судебное толкование

Практическое значение

Договор может предусматривать:

• Налогообложение в стране А

Однако внутреннее законодательство страны B может по-прежнему:

• Облагать налогом один и тот же доход
• Применять различные правила квалификации

Именно взаимодействие между системами определяет конечный результат, а не сам по себе договор.

Стратегическое использование соглашений об избежании двойного налогообложения: что действительно работает

Для эффективного использования соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо перейти от подхода, ориентированного на “оптимизацию”, к подходу, ориентированному на согласование.

Эффективная стратегия включает в себя:

• Структурирование, ориентированное на сущности
• Определение фактического владельца
• Соответствие между:
  • Организационно-правовая структура
  • Экономическая деятельность
  • Местонахождение руководства
• Всестороннее рассмотрение:
  • Правила страны-источника
  • Налогообложение в стране проживания
  • Положения о противодействии злоупотреблениям

Соглашения об избежании двойного налогообложения: основные выводы

Соглашения об избежании двойного налогообложения часто неправильно понимаются, поскольку на первый взгляд кажутся простыми. На самом деле они действуют в рамках сложной системы, в которой взаимодействуют несколько правовых систем.

– Они не снижают налоги по умолчанию

– Они распределяют права на взимание налогов

– Они должны быть обоснованными и иметь под собой основания

Самый важный урок заключается в следующем:

Соглашения об избежании двойного налогообложения сами по себе не дают никаких преимуществ. Они действуют только в том случае, если соответствуют внутреннему законодательству, экономической реальности и принципам борьбы со злоупотреблениями.

Заключение

Эпоха использования соглашений об избежании двойного налогообложения в качестве простых инструментов для снижения налоговой нагрузки осталась в прошлом. Налоговые органы по всему миру применяют более строгие стандарты, уделяя особое внимание реальной экономической сущности, намерениям и последовательности.

Уже недостаточно просто выбрать юрисдикцию или руководствоваться ставкой, предусмотренной международным договором.

Для достижения ожидаемого результата любая международная структура должна:

• Выдерживать тщательную проверку со стороны различных юрисдикций
• Обеспечить соответствие как положениям международных договоров, так и внутреннему законодательству
• Продемонстрировать реальную экономическую целесообразность

В противном случае результат зачастую оказывается противоположным ожидаемому. Учитывая сложность этих взаимосвязей, компании и физические лица должны анализировать положения соглашений наряду с соответствующими внутренними нормами перед внедрением любых трансграничных схем. WellTax оказывает клиентам поддержку в вопросах анализа налогового резидентства, толкования соглашений, вопросов удержания налогов, зачета иностранных налогов и трансграничного структурирования между Великобританией, ОАЭ и другими юрисдикциями.

• Автор: Микеле Аммирати, управляющий партнер компании WellTax и дипломированный бухгалтер Великобритании