Negli ultimi anni, l'HMRC ha rafforzato i suoi poteri per frenare la pianificazione fiscale aggressiva attraverso la GAAR britannica, o General Anti-Abuse Rule. Concepita per contrastare gli accordi abusivi che sfruttano le lacune della legge, la GAAR britannica funge da salvaguardia contro gli schemi fiscali artificiali. Accanto ad essa, una rete di Targeted Anti-Avoidance Rules (TAARs) fornisce un livello complementare di protezione per specifiche aree del diritto fiscale.
Capire come la GAAR britannica interagisce con la TAAR è essenziale per qualsiasi azienda o individuo coinvolto nella pianificazione fiscale del Regno Unito. In questo articolo esploriamo il funzionamento della GAAR britannica, le sue caratteristiche principali, il suo rapporto con la TAAR e il motivo per cui entrambe svolgono un ruolo fondamentale nella lotta all'evasione fiscale nel Regno Unito.
Che cos'è la GAAR del Regno Unito?
La UK GAAR è stata introdotta dal Finance Act 2013 per dare all'HMRC un'ampia arma contro gli accordi fiscali abusivi. Mentre le tradizionali norme sull'elusione fiscale (come le TAAR) si occupano di scenari specifici, la UK GAAR si rivolge al principio di fondo: può essere applicata a qualsiasi accordo fiscale che vada contro lo "spirito" della legge.
In pratica, la GAAR britannica consente all'HMRC di contestare e neutralizzare i vantaggi fiscali ottenuti attraverso transazioni artificiose o artificiali, anche quando sono tecnicamente conformi alla legislazione. L'obiettivo è quello di impedire ai contribuenti di sfruttare le scappatoie in un modo che il Parlamento non ha mai voluto.
A differenza delle normali disposizioni antielusione, la GAAR britannica non vieta tutte le pianificazioni fiscali, ma solo gli accordi considerati abusivi. La pianificazione fiscale commerciale di routine rimane legittima. La sfida consiste nel determinare dove finisce la pianificazione legittima e inizia la condotta abusiva.
Inoltre, per comprendere più a fondo il funzionamento pratico di queste regole, potete leggere il nostro recente articolo sulla loro compatibilità con il modello OCSE.
Quando si applica la GAAR britannica?
Affinché la GAAR britannica si applichi, devono essere soddisfatte due condizioni cumulative:
- Accordo fiscale - la transazione deve avere tra i suoi scopi principali quello di garantire un vantaggio fiscale; e
- Natura abusiva - l'accordo deve essere tale da non poter essere ragionevolmente considerato come una linea di condotta ragionevole in relazione alle disposizioni fiscali pertinenti.
Questo "test di doppia ragionevolezza" è volutamente severo. Solo gli accordi che vanno ben oltre la normale pianificazione fiscale rientrano nella GAAR britannica.
Ad esempio, se una società crea una transazione circolare artificiale per convertire il reddito in una plusvalenza non imponibile, la GAAR britannica potrebbe essere utilizzata per contrastare il beneficio. L'HMRC può rettificare la responsabilità del contribuente in modo da riflettere ciò che si sarebbe verificato se non fossero state adottate le misure abusive.
Salvaguardie e procedure chiave
Poiché la GAAR britannica conferisce ampi poteri all'HMRC, le garanzie procedurali assicurano l'equità:
- Gruppo consultivo GAAR: Prima di applicare la GAAR, l'HMRC deve ottenere il parere di un panel indipendente che decide se l'accordo è "ragionevole" o "abusivo".
- Onere della prova: L'HMRC ha l'onere di dimostrare che un accordo è abusivo.
- Avviso di contrasto: L'HMRC deve emettere un avviso formale di contrasto GAAR prima di rettificare la dichiarazione dei redditi.
- Sanzioni: Se si applica la GAAR del Regno Unito, i contribuenti possono incorrere in una sanzione fino al 60 % del vantaggio fiscale contrastato.
Queste misure sono pensate per mantenere l'equilibrio, garantendo che la GAAR venga utilizzata solo contro le pianificazioni veramente abusive e non contro le strutture ordinarie.
Il rapporto tra la GAAR britannica e la TAAR
Mentre la GAAR britannica è generale e basata su principi, le TAAR (Targeted Anti-Avoidance Rules) sono disposizioni legislative specifiche mirate a settori noti di elusione. Ad esempio, esistono TAAR per le perdite, le riorganizzazioni, le società chiuse e le distribuzioni in caso di liquidazione (la "phoenixism TAAR").
Ecco come si differenziano e interagiscono:
| Aspetto | GAAR DEL REGNO UNITO | TAAR |
| Ambito di applicazione | Ampio - copre tutte le imposte e gli accordi abusivi | Stretto - affronta lacune specifiche |
| Scopo | Contrastare gli abusi della legislazione fiscale | Per prevenire l'evitamento in un'area definita |
| Introdotto da | Legge finanziaria 2013 | Varie leggi finanziarie, caso per caso |
| Onere della prova | Su HMRC | Spesso sul contribuente |
| Applicazione | Come misura di riserva quando non si applica una TAAR specifica. | Come prima linea di difesa nel proprio dominio |
La GAAR e la TAAR britanniche operano quindi congiuntamente piuttosto che in concorrenza. L'HMRC applicherà di norma una TAAR quando una transazione rientra nei suoi parametri definiti. Se la transazione non rientra, o se elude l'intento di una TAAR, può essere invocata la più ampia UK GAAR.
Ad esempio, se un azionista tenta di estrarre valore da una società attraverso una liquidazione per evitare l'imposta sul reddito, può essere applicata la TAAR sul fenice. Ma se l'accordo è troppo nuovo o complesso per rientrare in questa regola, la GAAR britannica rimane disponibile come ripiego.
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Esempi di GAAR e TAAR in azione nel Regno Unito
Fenice
L'amministratore di una società chiude la propria attività e chiede il trattamento patrimoniale sulla distribuzione degli attivi rimanenti. Poco dopo, fonda una nuova società che svolge la stessa attività. La TAAR sul phoenixism può negare il trattamento patrimoniale, mentre se la struttura è ancora più artificiosa - ad esempio, coinvolgendo entità offshore o finanziamenti circolari - l'HMRC potrebbe applicare la GAAR britannica per contrastare l'abuso.
Rilievo della perdita
Un gruppo utilizza transazioni intercompany per generare perdite artificiali e compensarle con gli utili. La TAAR per l'attenuazione delle perdite può impedirlo direttamente, ma se non si applica a causa di un cavillo imprevisto, potrebbe intervenire la GAAR britannica.
Strumento ibrido
Un contribuente emette uno strumento trattato fiscalmente come debito ma economicamente come capitale, cercando di ottenere una doppia deduzione. Se nessuna TAAR cattura specificamente l'elemento ibrido, la GAAR britannica può essere utilizzata per regolare il risultato in modo da allinearsi all'intento della legislazione.
Imposta sugli utili deviati
Un altro esempio di GAAR, introdotta per scoraggiare le multinazionali dall'utilizzare strategie di pianificazione fiscale aggressiva per spostare i profitti dai Paesi in cui si svolge effettivamente l'attività economica. Leggete il nostro recente articolo per saperne di più.
Questi esempi dimostrano che le TAAR e le GAAR si completano a vicenda: Le TAAR colmano le lacune note, mentre la GAAR britannica copre le zone grigie.
Come la GAAR britannica si differenzia dalle tradizionali regole antielusione
La differenza più significativa è che la GAAR britannica si concentra sull'abuso piuttosto che sulla semplice elusione.
Le TAAR sono prescrittive: specificano le transazioni che potranno o meno beneficiare di sgravi fiscali. Le GAAR, invece, si basano sul principio, ovvero se il risultato sconfigge lo scopo della legge.
Ciò conferisce all'HMRC una maggiore flessibilità, ma introduce anche incertezza. Una TAAR fornisce confini chiari, mentre la GAAR britannica richiede un giudizio.
Per i consulenti, ciò significa che anche se una transazione supera tutte le condizioni della TAAR, potrebbe comunque essere sottoposta a un esame ai sensi della GAAR britannica se considerata complessivamente abusiva.
Come l'HMRC applica la GAAR del Regno Unito
Quando l'HMRC sospetta che la GAAR britannica possa essere applicata, segue un processo definito:
- Identificare un potenziale caso GAAR attraverso la conformità o la divulgazione.
- Valutare se si potrebbe applicare prima una TAAR - la GAAR non viene utilizzata inutilmente.
- Rinviare il caso al gruppo consultivo GAAR per ottenere un parere indipendente.
- Emettere un avviso di contrasto GAAR se il Panel ritiene che l'accordo sia abusivo.
- Regolare il calcolo delle imposte per eliminare o annullare il vantaggio fiscale.
Questo approccio graduale garantisce che le TAAR siano utilizzate come strumento principale, mentre la GAAR britannica è riservata alle situazioni che vanno oltre la portata della legislazione esistente.
Il ruolo del gruppo consultivo GAAR
Il gruppo consultivo GAAR svolge un ruolo fondamentale nel mantenere l'obiettività. Emette pareri per stabilire se un accordo rappresenta un'interpretazione "ragionevole" della legge fiscale. I suoi pareri non sono vincolanti per i tribunali, ma influenzano fortemente il processo decisionale dell'HMRC.
Ad oggi, il Panel ha esaminato casi che riguardavano remunerazioni mascherate, perdite artificiali e altri schemi artificiosi. La maggior parte dei pareri si è schierata con l'HMRC, ribadendo che la GAAR britannica si applica solo a comportamenti chiaramente abusivi.
L'impatto pratico della GAAR e della TAAR del Regno Unito
Per le imprese e i consulenti, l'esistenza sia della GAAR che della TAAR britanniche significa
- L'elusione fiscale aggressiva è ad alto rischio. La GAAR britannica può annullare i benefici fiscali anche in assenza di una TAAR specifica.
- La documentazione è fondamentale. La conservazione di prove chiare dell'intento commerciale aiuta a difendersi dalle contestazioni della GAAR.
- È essenziale una pianificazione completa. Nel fornire consulenza sulle transazioni, è importante considerare sia le disposizioni della TAAR sia la portata più ampia della GAAR britannica.
- Le sanzioni possono essere severe. Può essere applicata una sanzione GAAR fino al 60 % del vantaggio contrastato.
In pratica, la GAAR britannica agisce da deterrente. Pochi casi arrivano in tribunale, poiché la maggior parte dei contribuenti preferisce modificare le proprie dichiarazioni piuttosto che rischiare l'incertezza e le potenziali sanzioni.
Il dibattito: La GAAR britannica si spinge troppo oltre?
Sebbene la maggior parte dei professionisti sia d'accordo sulla necessità della GAAR britannica, essa è stata criticata perché crea incertezza. Il "test della doppia ragionevolezza" può essere soggettivo, lasciando i contribuenti nell'incertezza di dove sia il limite. Alcuni temono che scoraggi la pianificazione fiscale legittima.
D'altra parte, le TAAR da sole non possono tenere il passo con l'evoluzione dei regimi. Senza la GAAR britannica, l'HMRC dovrebbe introdurre infinite modifiche mirate, un approccio poco pratico. La combinazione di GAAR e TAAR raggiunge un equilibrio: chiarezza dove possibile, flessibilità dove necessario.
Conclusioni
- La GAAR (General Anti-Abuse Rule) del Regno Unito è la difesa generale contro l'elusione fiscale abusiva.
- Si applica quando un accordo va oltre la pianificazione legittima e vanifica lo scopo della legge fiscale.
- Le TAAR (Targeted Anti-Avoidance Rules) forniscono difese specifiche in aree definite, come le perdite, le riorganizzazioni e le distribuzioni aziendali.
- L'HMRC di solito applica per prima una TAAR; se nessuna regola specifica è adatta, la GAAR britannica agisce come salvaguardia finale.
- I contribuenti devono assicurarsi che le loro transazioni abbiano una reale sostanza commerciale e che siano in grado di resistere all'esame della TAAR e della GAAR britannica.
Conclusione
La GAAR britannica rappresenta una pietra miliare nella moderna legislazione fiscale del Regno Unito: una norma basata su principi che mirano a frenare gli abusi piuttosto che la pianificazione ordinaria. Il suo punto di forza è la flessibilità, che consente all'HMRC di reagire rapidamente alle nuove tecniche di elusione.
Allo stesso tempo, la rete di TAAR fornisce precisione, mirando a rischi specifici laddove la generalità della GAAR potrebbe essere eccessiva. Insieme, la GAAR e la TAAR del Regno Unito formano un sistema completo che garantisce che i contribuenti rispettino non solo la lettera ma anche lo spirito della legge.
Sia per le aziende che per i privati, la comprensione dei confini stabiliti dalla GAAR britannica e della sua interazione con la TAAR è essenziale per mantenere strategie fiscali conformi e sostenibili.