1. Perché il trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti è importante
Se chiedete a qualsiasi consulente fiscale internazionale di nominare la parola più vaga di un trattato, la maggior parte sceglierà "impresa". La parola "impresa" è alla base delle norme sugli utili d'impresa (art. 7), sulle stabili organizzazioni (art. 5) e sui prezzi di trasferimento (art. 9), eppure il termine rimane vistosamente indefinito. Ciò costringe gli operatori del settore a rivolgersi al diritto nazionale, ai commenti e ai trattati bilaterali.
Per le imprese del Regno Unito e degli Emirati Arabi Uniti, il Trattato contro la doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti (2016) adotta quasi alla lettera la formulazione dell'OCSE. Pertanto, la comprensione di come il trattato si applichi ai diversi tipi di imprese in entrambe le giurisdizioni è fondamentale per evitare la doppia imposizione o esposizioni inaspettate.
2. Come viene interpretata la nozione di "impresa" ai sensi del trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti.
L'articolo 3(1) del Modello OCSE, seguito da vicino dal Trattato contro le doppie imposizioni del Regno Unito e degli Emirati Arabi Uniti, afferma che un'impresa "deve essere considerata come riferita all'esercizio di qualsiasi attività". Non ci sono ulteriori dettagli. Il Commentario chiarisce che il termine è volutamente abbastanza ampio da comprendere società, società di persone e imprenditori individuali.
In caso di ambiguità, l'articolo 3, paragrafo 2, del trattato indica agli utenti di applicare il significato del diritto nazionale, a meno che il contesto non richieda diversamente.
Punti di riferimento di diritto interno
| Giurisdizione | Ancoraggio statutario | Test chiave |
| REGNO UNITO | CTA 2009 s. 1119 ("commercio", "attività", ecc.) | Motivo di profitto, grado di organizzazione, ripetizione |
| EMIRATI ARABI UNITI | Decreto Legge Federale 47/2022 - "Attività commerciale" | Condotto negli Emirati Arabi Uniti o gestito/controllato negli Emirati Arabi Uniti; continuo, indipendente, commerciale |
Le regole sono intenzionalmente inclusive. Una piccola società di consulenza, ad esempio, può ancora qualificarsi come impresa se dimostra un'organizzazione e un intento di profitto sufficienti. Nell'ambito del trattato contro la doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti, questo ampio campo di applicazione influisce sulle modalità di applicazione del trattato nelle situazioni reali.
3. Quando si applica il diritto nazionale ai sensi dell'articolo 3, paragrafo 2: Regno Unito vs EAU
Affidarsi alle definizioni nazionali può fornire chiarezza, ma può anche portare a disallineamenti ai sensi del trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti:
- Soglie per la stabile organizzazione (PE)
Una LLP britannica che fornisce servizi di progettazione a Dubai potrebbe evitare lo status di PE secondo la legge degli EAU se le sue attività sono "preparatorie" (art. 5(4)). Tuttavia, il Regno Unito potrebbe comunque tassare i profitti della LLP perché il trattato la considera un'impresa residente nel Regno Unito. - Imprese associate (art. 9)
Le norme britanniche in materia di TP scattano a partire da un controllo comune di 25%, mentre gli EAU applicano un test di 50% (decisione del Consiglio dei Ministri 116 del 2023). Una partecipazione britannica di 30% in una società della zona franca degli EAU può essere considerata un'impresa associata nel Regno Unito, ma non negli EAU: un'incongruenza che potrebbe richiedere una soluzione attraverso la procedura di mutuo accordo (MAP) prevista dal trattato.
Il trattato contro la doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti funziona meglio quando entrambi gli Stati interpretano il termine "impresa" in modo coerente o sono aperti a risolvere i disallineamenti attraverso la procedura amichevole.
4. Clausole relative alle imprese nel trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti
4.1 Disposizioni chiave del trattato
- Articolo 7 attribuisce gli utili di un'impresa solo se questa ha una sede nell'altro Stato.
- Articolo 5, paragrafo 7 chiarisce che il termine si applica "sia che l'attività sia svolta da una persona fisica o da una società".
- Articolo 3, paragrafo 2 consente di applicare le definizioni nazionali quando non sono altrimenti definite.
4.2 Conseguenze pratiche
- Servizi Rischio PE
Il trattato contro la doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti prevede la regola della PE di 9 mesi per i servizi. Una società di consulenza degli EAU che lavora a Londra per 10 mesi potrebbe essere tassata nel Regno Unito, anche se non costituita in società. - Plusvalenze su azioni
L'articolo 13(4) conferisce al Regno Unito il diritto di tassare le plusvalenze derivanti dalla vendita di società britanniche ricche di proprietà. Che il venditore sia una società o una persona fisica, ciò che conta è che si qualifichi come impresa degli EAU. - Agevolazioni sulla ritenuta d'acconto sui dividendi
Il trattato offre un'aliquota WHT di 0% solo alle "società". Le ditte individuali o le società di persone possono essere soggette alla WHT britannica, a meno che non siano strutturate tramite un'entità societaria degli EAU.
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5. Implicazioni per i gruppi britannici che investono negli EAU
- Allineamento dell'imposta sulle società (da giugno 2023)
Gli Emirati Arabi Uniti tassano ora le imprese residenti negli EAU al 9%. I gruppi britannici devono valutare se le società controllate negli EAU rientrano nella soglia di bassa imposizione CFC. Anche in base al trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti, un'aliquota di 9% potrebbe comunque determinare l'inclusione di una CFC nel Regno Unito. Per maggiori informazioni sulle regole CFC, consultare il nostro recente Guida completa. - Regole per le sostanze della Zona Franca
Le entità della zona franca devono soddisfare criteri sostanziali per mantenere l'aliquota 0%. In caso contrario, potrebbero essere riclassificati come profitti continentali, con un impatto sull'esposizione fiscale del Regno Unito nonostante il trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti. - Strutture di finanziamento
Gli interessi sui prestiti della casa madre britannica alle filiali degli EAU sono esenti dalla WHT degli EAU ai sensi dell'articolo 11 del trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti, ma l'imposta britannica si applica comunque. È necessario tenere conto delle regole sui prezzi di trasferimento e delle norme anti-ibride.
6. Imprese degli Emirati Arabi Uniti che si espandono nel Regno Unito in base al trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti.
Un family office di Dubai che acquista beni immobili nel Regno Unito tramite una LLP è ancora considerato un'impresa degli EAU ai sensi del trattato. Questioni chiave:
- PE attraverso la gestione nel Regno Unito
Il controllo quotidiano da Londra può creare una PE britannica, eliminando la protezione del trattato. - Prezzi di trasferimento nel Regno Unito
I prestiti senza interessi da parte di partner degli EAU possono generare un addebito di interessi figurativi. - Regole per i membri retribuiti
I partner attivi degli EAU in una LLP britannica possono essere tassati come dipendenti ai sensi della legge britannica.
Il trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti garantisce che questi casi vengano presi in considerazione, anche se la struttura non prevede una società formale.
7. REGNO UNITO Lista di controllo per la conformità agli EAU
| Azione | Prospettiva del Regno Unito | La prospettiva degli Emirati Arabi Uniti |
| L'entità di conferma è un'impresa | Test CTA 2009 s. 1119 | Legge CT Art. 1 "Attività commerciale" |
| Controllare le soglie PE | Art. 5 del Trattato + norme del Regno Unito. 5 + norme del Regno Unito | Legge sugli EAU CT Art. 14 |
| Applicare i prezzi di trasferimento | TIOPA Parte 4 | EAU CT + Decisione del Gabinetto 55 |
| Valutare CFC/GILTI/Pilastro Due | Regole CFC del Regno Unito | Valutare l'ETR secondo la legge degli EAU |
| Richiesta di sgravio del trattato | Regno Unito: metodo del credito | EMIRATI ARABI UNITI: Art. 23 credito d'imposta |
8. Riflessioni finali
Il trattato sulla doppia imposizione tra Regno Unito ed Emirati Arabi Uniti svolge un ruolo centrale nel determinare le modalità di tassazione del reddito d'impresa in entrambe le giurisdizioni. Sia che la struttura coinvolga una società, una partnership o un'impresa individuale, capire come si applica il trattato è essenziale per la gestione del rischio, l'ottimizzazione fiscale e la conformità.
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