1. L'importance de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis
Demandez à n'importe quel conseiller fiscal international de citer le mot le plus vague d'une convention et la plupart d'entre eux choisiront le mot "entreprise". Le terme "entreprise", qui sert de base aux règles relatives aux bénéfices des entreprises (article 7), aux établissements stables (article 5) et aux prix de transfert (article 9), reste manifestement indéfini. Cela oblige les praticiens à se tourner vers le droit national, les commentaires et les traités bilatéraux pour obtenir des conseils.
Pour les entreprises du Royaume-Uni et des Émirats arabes unis, la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis (2016) reprend presque mot pour mot la formulation de l'OCDE. Il est donc essentiel de comprendre comment la convention s'applique aux différents types d'entreprises dans les deux juridictions pour éviter la double imposition - ou des risques inattendus.
2. Interprétation du terme "entreprise" dans le cadre de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis
L'article 3, paragraphe 1, du modèle de l'OCDE, suivi de près par la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, stipule qu'une entreprise "doit être considérée comme se rapportant à l'exercice d'une activité commerciale". Aucune autre précision n'est apportée. Le commentaire précise que le terme est délibérément assez large pour englober les sociétés, les sociétés de personnes et les entrepreneurs individuels.
En cas d'ambiguïté, l'article 3, paragraphe 2, du traité impose aux utilisateurs d'appliquer le sens du droit national, sauf si le contexte exige une interprétation différente.
Points de référence en droit interne
| Compétence | Ancre réglementaire | Tests clés |
| ROYAUME-UNI | CTA 2009 art. 1119 ("trade", "business", etc.) | Motivation du profit, degré d'organisation, répétition |
| EAU | Décret-loi fédéral 47/2022 - "Activité commerciale" | Réalisé aux Émirats arabes unis ou géré/contrôlé aux Émirats arabes unis ; continu, indépendant, commercial |
Les règles sont délibérément inclusives. Une petite société de conseil, par exemple, peut être considérée comme une entreprise si elle fait preuve d'une organisation suffisante et d'une volonté de profit. Dans le cadre de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, ce champ d'application large a une incidence sur la manière dont la convention est appliquée dans des situations réelles.
3. Quand le droit national s'applique en vertu de l'article 3, paragraphe 2 : Royaume-Uni vs EAU
S'appuyer sur des définitions nationales peut apporter de la clarté, mais peut également conduire à des disparités dans le cadre de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis :
- Seuils d'établissement permanent (EP)
Une LLP britannique fournissant des services de conception à Dubaï pourrait éviter le statut d'établissement stable en vertu de la législation des EAU si ses activités sont "préparatoires" (article 5, paragraphe 4). Le Royaume-Uni pourrait néanmoins imposer les bénéfices de la LLP, car la convention la considère comme une entreprise résidente du Royaume-Uni. - Entreprises associées (art. 9)
Les règles britanniques en matière de propriété intellectuelle sont déclenchées à partir d'un contrôle commun de 25%, mais les EAU appliquent un test de 50% (Décision du Cabinet 116 de 2023). Une participation britannique de 30% dans une société de la zone franche des EAU peut être considérée comme une entreprise associée au Royaume-Uni, mais pas aux EAU - une incohérence qui pourrait nécessiter une résolution par le biais de la procédure amiable (MAP) de la convention.
La convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis fonctionne au mieux lorsque les deux États interprètent le terme "entreprise" de manière cohérente ou sont disposés à résoudre les disparités par le biais de la procédure amiable.
4. Clauses relatives aux entreprises dans la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis
4.1 Principales dispositions du traité
- Article 7 attribue les bénéfices d'une entreprise seulement si elle a un établissement stable dans l'autre État.
- Article 5, paragraphe 7 précise que le terme s'applique "qu'il s'agisse d'une activité exercée par une personne physique ou par une société".
- Article 3, paragraphe 2 permet aux définitions nationales de s'appliquer lorsqu'elles ne sont pas définies autrement.
4.2 Conséquences pratiques
- Services Risque PE
La convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis prévoit la règle de l'établissement stable de 9 mois pour les services. Une société de conseil des Émirats arabes unis travaillant à Londres pendant 10 mois pourrait être imposée au Royaume-Uni, même si elle n'est pas constituée en société. - Plus-values sur actions
L'article 13, paragraphe 4, confère au Royaume-Uni des droits d'imposition sur les gains provenant de la vente de sociétés britanniques riches en biens immobiliers. Que le vendeur soit une société ou un particulier, l'important est de savoir s'il peut être considéré comme une entreprise des Émirats arabes unis. - Réduction de la retenue à la source sur les dividendes
La convention prévoit un taux d'IRS de 0% uniquement pour les "sociétés". Les entrepreneurs individuels ou les sociétés de personnes peuvent être soumis à l'IRS britannique, à moins d'être structurés par l'intermédiaire d'une société des Émirats arabes unis.
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5. Implications pour les groupes britanniques investissant dans les EAU
- Alignement de l'impôt sur les sociétés (à partir de juin 2023)
Les Émirats arabes unis imposent désormais les entreprises résidant aux Émirats arabes unis au taux de 9%. Les groupes britanniques doivent déterminer si les filiales des Émirats arabes unis se situent en dessous du seuil de faible imposition des CFC. Même en vertu de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, un taux de 9% peut entraîner l'inclusion d'une CFC britannique. Vous trouverez de plus amples informations sur les règles relatives aux CFC dans notre récente publication intitulée Guide complet. - Règles relatives aux substances de la zone franche
Les entités de la zone franche doivent répondre à des critères de substance pour conserver le taux 0%. À défaut, elles pourraient être reclassées en tant que bénéfices continentaux, ce qui aurait une incidence sur l'impôt britannique, en dépit de la convention de double imposition conclue entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis. - Structures de financement
Les intérêts sur les prêts des sociétés mères britanniques aux filiales des Émirats arabes unis sont exonérés de l'impôt sur le revenu des Émirats arabes unis en vertu de l'article 11 de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, mais l'impôt britannique continue de s'appliquer. Les règles de prix de transfert et les règles anti-hybrides doivent être prises en compte.
6. Entreprises des Émirats arabes unis s'implantant au Royaume-Uni en vertu de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis
Un family office de Dubaï qui acquiert des biens immobiliers au Royaume-Uni par l'intermédiaire d'une LLP est toujours considéré comme une entreprise des Émirats arabes unis en vertu de la convention. Questions clés :
- PE via la gestion au Royaume-Uni
Le contrôle quotidien à partir de Londres peut créer un établissement stable au Royaume-Uni, éliminant ainsi la protection des traités. - Prix de transfert au Royaume-Uni
Les prêts sans intérêt accordés par les partenaires des Émirats arabes unis peuvent donner lieu à des intérêts théoriques. - Règles applicables aux membres salariés
Les associés actifs des Émirats arabes unis dans une LLP britannique peuvent être imposés comme des salariés en vertu de la législation britannique.
La convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis garantit que ces cas sont pris en compte, même si la structure n'implique pas de société officielle.
7. ROYAUME-UNI ⇆ Liste de contrôle de la conformité des EAU
| Action | Le point de vue du Royaume-Uni | La perspective des Émirats arabes unis |
| Confirmer l'entité est une entreprise | Tests de l'article 1119 du CTA 2009 | Loi CT Art. 1 "Activité commerciale" |
| Vérifier les seuils de PE | Traité Art. 5 + règles du Royaume-Uni | Loi sur le TC des Émirats arabes unis Art. 14 |
| Appliquer les prix de transfert | TIOPA Partie 4 | EAU CT + Décision du Cabinet 55 |
| Évaluer les CFC/GILTI/deuxième pilier | Règles britanniques relatives aux CFC | Évaluer l'ETR en vertu de la législation des Émirats arabes unis |
| Demande d'allègement de la charge fiscale | Royaume-Uni : méthode du crédit | EAU : Art. 23 crédit d'impôt |
8. Dernières réflexions
La convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis joue un rôle central dans la détermination de la manière dont les revenus des entreprises sont imposés dans les deux juridictions. Qu'il s'agisse d'une société, d'un partenariat ou d'un entrepreneur individuel, il est essentiel de comprendre comment la convention s'applique pour la gestion des risques, l'optimisation fiscale et la conformité.
Pour obtenir une aide personnalisée sur la structuration des opérations transfrontalières dans le cadre de la convention de double imposition entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, consultez notre page sur la fiscalité internationale et les prix de transfert.