Modifications fiscales au Royaume-Uni en 2026 : prix de transfert, établissement permanent et impôt sur les bénéfices détournés

À partir du 1er janvier 2026, d'importantes modifications fiscales britanniques ont affecté les règles relatives aux prix de transfert, à l'établissement stable et à l'impôt sur les bénéfices détournés (Diverted Profits Tax). Ces réformes visent à simplifier le cadre fiscal international du Royaume-Uni, à aligner plus étroitement le droit national sur les principes de l'OCDE et à garantir que les bénéfices liés à l'activité économique du Royaume-Uni soient imposés de manière appropriée au Royaume-Uni.

Ces changements concernent les entreprises britanniques ayant des activités à l'étranger, les entreprises étrangères commerçant au Royaume-Uni, les groupes multinationaux, les fonds, les gestionnaires d'investissement et les entreprises ayant des accords transfrontaliers en matière de financement, de propriété intellectuelle ou de gestion.

Bien que décrites comme des mesures de simplification, les réformes ne doivent pas être considérées comme des mises à jour techniques mineures. Elles peuvent avoir une incidence sur la documentation relative aux prix de transfert, sur le risque d'établissement permanent au Royaume-Uni et sur la manière dont les anciens concepts de l'impôt sur les bénéfices détournés sont gérés dans le cadre de l'impôt sur les sociétés.

Quels sont les changements fiscaux au Royaume-Uni en 2026 ?

Les changements fiscaux britanniques pour 2026 couvrent trois domaines connexes : les prix de transfert, l'établissement permanent et la taxe sur les bénéfices détournés (Diverted Profits Tax).

Les réformes s'appliquent aux périodes comptables commençant à partir du 1er janvier 2026, avec quelques dispositions transitoires pour les accords de financement et les gains et pertes de change. Le HMRC a publié orientations officielles sur la réforme des prix de transfert, l'établissement permanent et l'impôt sur les bénéfices détournés.

Elles concernent les sociétés étrangères disposant d'un établissement stable au Royaume-Uni, les sociétés résidentes au Royaume-Uni soumises aux règles de prix de transfert et les groupes qui relevaient auparavant de la taxe sur les bénéfices détournés. L'orientation générale est claire : le HMRC souhaite que les bénéfices soient alignés sur une activité économique réelle, une prise de décision authentique et une tarification correctement étayée.

Changements fiscaux au Royaume-Uni en 2026 et réforme des prix de transfert

Les règles en matière de prix de transfert exigent que les transactions entre parties liées soient tarifées comme si elles avaient été effectuées entre des entreprises indépendantes. Cela est important car les groupes multinationaux peuvent transférer des bénéfices par le biais de frais de gestion, de redevances, de prêts intragroupes, de transferts de propriété intellectuelle, d'accords de partage des coûts et de répartition des risques.

Les réformes 2026 modifient plusieurs aspects du régime britannique des prix de transfert, notamment la condition de participation, les immobilisations incorporelles, les transactions entre le Royaume-Uni et le Royaume-Uni, les transactions financières et l'interprétation par référence aux principes de l'OCDE.

Condition de participation

La condition de participation détermine si les parties sont suffisamment liées pour que les règles de prix de transfert s'appliquent.

Les nouvelles règles introduisent une forme de participation directe lorsque deux personnes sont soumises à un accord de gestion commune et qu'il est raisonnable de supposer que cela crée un alignement prescrit des intérêts économiques. Il existe également une règle anti-évasion lorsque les accords ont pour objectif principal d'éviter la condition de participation.

Les entreprises ne doivent pas supposer que les prix de transfert ne s'appliquent qu'en cas de simple relation d'actionnariat. L'influence de la direction, l'alignement des intérêts commerciaux et les accords de contrôle plus larges peuvent également entrer en ligne de compte.

Immobilisations incorporelles

Les réformes simplifient l'approche d'évaluation des immobilisations incorporelles. Lorsque des transactions transfrontalières entre parties liées relèvent des règles britanniques en matière de prix de transfert, c'est le prix de pleine concurrence qui s'applique. Dans les autres cas, c'est la valeur de marché qui s'applique.

Cela concerne les entreprises qui transfèrent ou concèdent des licences de propriété intellectuelle, des logiciels, des marques, des relations avec la clientèle, du savoir-faire ou d'autres actifs incorporels. Lorsque des actifs sont transférés au-delà des frontières, la fixation des prix doit être étayée par un raisonnement commercial et des preuves d'évaluation.

Prix de transfert du Royaume-Uni au Royaume-Uni et interprétation de l'OCDE

Les transactions nationales de Royaume-Uni à Royaume-Uni seront exemptées de prix de transfert lorsqu'il n'y a pas de risque de perte fiscale. Cela peut réduire la conformité des groupes entièrement britanniques dans les cas à faible risque, bien que les entreprises doivent toujours se demander s'il existe un risque de perte fiscale au Royaume-Uni.

La législation précise également que le modèle de convention fiscale de l'OCDE et les lignes directrices de l'OCDE en matière de prix de transfert peuvent être utilisés comme aides à l'interprétation, qu'une convention de double imposition s'applique ou non. La documentation doit expliquer qui exerce les fonctions clés, qui contrôle les risques, où les actifs sont utilisés et pourquoi les prix reflètent ce que des parties indépendantes auraient convenu.

Changements fiscaux au Royaume-Uni en 2026 et transactions financières

Les réformes comprennent des changements concernant les garanties, le soutien implicite, les emprunts excessifs et les gains et pertes de change.

Une question clé est celle du soutien du groupe. Une filiale peut bénéficier de meilleures conditions d'emprunt parce que les prêteurs supposent que le groupe dans son ensemble la soutiendrait, même sans garantie formelle. Les nouvelles règles distinguent le soutien implicite des garanties explicites et alignent l'approche britannique plus étroitement sur les principes de l'OCDE en matière de prix de transfert.

Les garanties explicites seront prises en compte lorsqu'elles n'ont pas de lien de dépendance. Le soutien implicite doit également être pris en compte lors de l'application des règles britanniques en matière de prix de transfert.

Cela concerne les groupes ayant des prêts intragroupes, la mise en commun des liquidités, les emprunts externes soutenus par la force du groupe, ou les sociétés britanniques empruntant à des parties liées. Avant 2026, les entreprises doivent vérifier que les accords de financement restent commercialement justifiables et correctement documentés.

Changements fiscaux au Royaume-Uni en 2026 et établissement permanent

Un établissement permanent peut faire entrer une société étrangère dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés britannique si elle a une présence imposable suffisante au Royaume-Uni.

Les réformes 2026 alignent la définition nationale britannique de l'établissement stable sur l'article 5 du Modèle de convention fiscale de l'OCDE de 2017. Les règles d'attribution des bénéfices sont également révisées pour s'aligner plus étroitement sur l'article 7 et les orientations connexes de l'OCDE.

Les sociétés étrangères ayant des activités au Royaume-Uni doivent vérifier si leur présence au Royaume-Uni crée un établissement permanent et, dans l'affirmative, quel montant de bénéfices doit lui être attribué.

Les facteurs pertinents sont notamment le lieu de négociation ou de conclusion des contrats, le lieu d'affectation des cadres supérieurs ou des agents, le fait que le personnel britannique joue le rôle principal dans la vente, le fait que les locaux britanniques soient utilisés comme lieu d'activité fixe et le lieu où se situent les risques, les actifs et les décisions clés.

Pour les entreprises du Royaume-Uni et des Émirats arabes unis, cela peut être particulièrement pertinent lorsqu'une société des Émirats arabes unis a des fondateurs, des directeurs, des vendeurs ou des décideurs stratégiques basés au Royaume-Uni. La constitution d'une société en dehors du Royaume-Uni n'empêche pas automatiquement l'assujettissement à l'impôt britannique si les faits révèlent une activité significative au Royaume-Uni.

Ceci est également lié à la résidence et à la substance de l'entreprise. Les autorités fiscales regardent souvent au-delà de la constitution en société pour savoir où sont prises les principales décisions de gestion, qui contrôle les comptes bancaires, où sont basés les directeurs et où ont lieu les opérations. Dans certaines juridictions, des risques similaires peuvent être décrits comme des problèmes de résidence d'entreprise ou “esterovestizione”. La terminologie diffère, mais le principe de base est le même : les structures internationales doivent refléter une gestion, un contrôle et une substance économique réels.

Modifications de l'exemption pour les gestionnaires d'investissement

Les modifications fiscales britanniques pour 2026 mettent également à jour l'exemption pour les gestionnaires d'investissement.

Les réformes font en sorte que l'exonération fonctionne plus clairement comme une sphère de sécurité plutôt que comme une alternative obligatoire à l'exonération des agents généraux. Elles étendent également l'exonération à un plus large éventail de transactions de fonds, incluent les conseillers en investissement ainsi que les gestionnaires d'investissement, suppriment la condition D, communément appelée règle 20%, et suppriment une disposition relative à la tarification que le HMRC considère comme n'étant plus nécessaire dans la pratique.

Ces changements peuvent aider les fonds, les gestionnaires d'investissement et les conseillers qui utilisent du personnel basé au Royaume-Uni. Toutefois, les entreprises doivent encore vérifier si leurs arrangements remplissent les conditions requises et si l'activité au Royaume-Uni crée une exposition fiscale plus large.

Qu'advient-il de la taxe sur les bénéfices détournés à partir de 2026 ?

L'un des changements les plus importants est l'abrogation de la taxe sur les bénéfices détournés en tant que taxe autonome. Au lieu de cela, la législation introduit une taxe sur l'impôt sur les sociétés pour les bénéfices non évalués liés aux prix de transfert dans la partie 4A de la TIOPA 2010. En pratique, les concepts de bénéfices détournés sont intégrés dans le cadre de l'impôt sur les sociétés plutôt que d'être entièrement supprimés.

Les nouvelles règles conservent des caractéristiques importantes de la taxe sur les bénéfices détournés, y compris une procédure basée sur la notification, mais suppriment l'obligation de notification. Elles conservent également deux tests d'accès : le résultat du décalage fiscal effectif et la condition relative à la conception de l'impôt, précédemment connue sous le nom de condition relative à l'insuffisance de la substance économique.

Les entreprises ne doivent pas considérer l'abrogation de la taxe sur les bénéfices détournés comme un assouplissement de l'approche du HMRC. Les groupes ayant des accords de faible substance, des positions agressives en matière de prix de transfert ou des structures qui allouent des bénéfices en dehors de l'activité au Royaume-Uni peuvent toujours faire l'objet d'un examen minutieux.

Pourquoi les changements fiscaux britanniques de 2026 sont-ils importants pour les entreprises transfrontalières ?

Les réformes reflètent une tendance fiscale internationale plus large : les bénéfices doivent être alignés sur l'activité économique réelle.

Pour les entreprises transfrontalières, les questions clés sont de savoir si les transactions entre parties liées se font dans des conditions de pleine concurrence, si la documentation reflète ce que les personnes font réellement, si les fonctions et les risques au Royaume-Uni sont correctement identifiés, si les entités étrangères ont une véritable substance, et si le HMRC pourrait faire valoir que les bénéfices n'ont pas été correctement évalués dans le cadre de l'impôt sur les sociétés (Corporation Tax).

Pour les groupes du Royaume-Uni et des Émirats arabes unis, cela est particulièrement important lorsque la direction, les actionnaires, les clients et le personnel sont répartis entre plusieurs juridictions. Une société des Émirats arabes unis dont le contrôle stratégique est basé au Royaume-Uni peut encore soulever des questions fiscales au Royaume-Uni. De même, une entreprise britannique qui utilise une entité des Émirats arabes unis doit s'assurer que les prix, les contrats, le personnel et la prise de décision sont conformes à la réalité.

Les structures internationales peuvent être efficaces lorsqu'elles sont correctement conçues et soutenues par de véritables opérations. Elles deviennent risquées lorsqu'elles sont orientées vers la fiscalité, mal documentées ou déconnectées de l'endroit où la valeur est créée.

Mesures pratiques à prendre par les entreprises avant 2026

Les entreprises concernées par les changements fiscaux au Royaume-Uni en 2026 doivent prendre cinq mesures pratiques.

1. Examiner les politiques de prix de transfert

Examiner la tarification intragroupe pour les services de gestion, les redevances, la propriété intellectuelle, le financement, l'aide à la vente, l'approvisionnement et la refacturation des coûts. La tarification doit refléter les fonctions, les risques et les actifs réels.

2. Évaluer le risque d'établissement permanent au Royaume-Uni

Les sociétés étrangères ayant des activités au Royaume-Uni doivent vérifier si les personnes, les locaux, les agents ou les décideurs basés au Royaume-Uni créent une présence imposable dans ce pays, en particulier lorsque des cadres supérieurs travaillent à distance depuis le Royaume-Uni ou que des équipes britanniques négocient des contrats.

3. Réexaminer les modalités de financement

Les groupes ayant des prêts intragroupes, des garanties, une mise en commun des liquidités ou une dette extérieure soutenue par une force de groupe plus large doivent revoir le soutien implicite et les garanties explicites.

4. Vérifier la substance et la gouvernance

Les entreprises doivent s'assurer que la structure juridique, le lieu de gestion et la substance opérationnelle sont alignés, y compris les décisions du conseil d'administration, la résidence des directeurs, le contrôle bancaire, les contrats et les fonctions du personnel.

5. Mettre à jour la gouvernance fiscale interne

L'intégration des concepts de l'impôt sur les bénéfices détournés dans l'impôt sur les sociétés peut affecter la gestion du risque fiscal. Les équipes fiscales doivent mettre à jour leurs processus de révision en conséquence.

Comment WellTax peut vous aider

Les changements fiscaux britanniques 2026 créent des obligations de conformité et des considérations de planification. Pour certaines entreprises, les réformes peuvent réduire la complexité. Pour d'autres, elles peuvent révéler des faiblesses en matière de prix de transfert, d'activités au Royaume-Uni, de structures à l'étranger ou de substance.

WellTax peut aider les entreprises en examinant la documentation relative aux prix de transfert, les risques liés aux établissements permanents au Royaume-Uni, les structures de groupe au Royaume-Uni et dans les Émirats arabes unis, le financement intragroupe, les transferts de propriété intellectuelle, le risque de détournement de bénéfices et la gouvernance de la substance.

L'objectif doit être de mettre en place des structures commercialement réalistes, correctement documentées et viables au regard des principes fiscaux britanniques et internationaux.

Conclusion

Les changements fiscaux britanniques pour 2026 représentent une réforme importante du cadre fiscal international des entreprises au Royaume-Uni. Les règles relatives aux prix de transfert sont mises à jour, les règles relatives aux établissements permanents sont alignées plus étroitement sur les normes de l'OCDE et l'impôt sur les bénéfices détournés est remplacé par une taxe sur l'impôt sur les sociétés pour les bénéfices non évalués dans le cadre des prix de transfert.

Le HMRC continuera à se concentrer sur l'activité économique, la substance, les prix de pleine concurrence et l'affectation correcte des bénéfices.

Les entreprises ayant des activités au Royaume-Uni et à l'étranger devraient revoir leurs dispositions. Une préparation précoce peut contribuer à réduire l'incertitude, à identifier les risques et à garantir que les structures transfrontalières restent conformes, commerciales et défendables.