Gruppi IVA: guida semplice alle strutture societarie nel Regno Unito

I gruppi IVA consentono alle imprese britanniche collegate di essere considerate come un unico soggetto passivo ai fini dell’IVA, anziché che ciascuna società gestisca l’IVA in modo del tutto autonomo. In parole semplici, il gruppo presenta solitamente un’unica dichiarazione IVA, utilizza un unico numero di partita IVA di gruppo e, di norma, non addebita l’IVA sulle cessioni tra i membri. Ciò può semplificare la gestione dell’IVA per le società sotto controllo comune, ma comporta anche una responsabilità condivisa, pertanto è opportuno valutare attentamente la questione prima di ricorrere a questa opzione.

Cosa sono i gruppi IVA?

Un gruppo IVA è una modalità che consente a due o più persone fisiche o giuridiche aventi i requisiti necessari di essere considerate come un unico soggetto passivo ai fini dell’IVA nel Regno Unito. In pratica, ciò significa semplicemente: un’unica registrazione IVA, un’unica dichiarazione IVA e un unico membro rappresentante che si occupa dei rapporti con l’HMRC per conto del gruppo.

Il soggetto rappresentante è la società o la persona indicata nella registrazione IVA. È questo soggetto che presenta la dichiarazione IVA e, di norma, provvede al pagamento dell’IVA dovuta o alla riscossione di eventuali rimborsi. I soggetti rimangono entità giuridiche distinte ai fini del diritto societario, dei contratti, del personale, delle operazioni bancarie e della contabilità, ma, per molti aspetti relativi all’IVA, agiscono come un unico soggetto.

Il principale vantaggio nella pratica quotidiana è che le forniture tra i membri del gruppo non vengono normalmente considerate ai fini IVA. Ad esempio, se una società madre addebita una commissione di gestione alla propria controllata nel Regno Unito, potrebbe non essere necessario applicare l’IVA se entrambe fanno parte dello stesso gruppo IVA. L’HMRC illustra le norme complete nelle sue linee guida ufficiali su registrazione IVA a livello di gruppo e di divisione.

Chi può aderire ai gruppi IVA?

In linea di massima, i gruppi IVA possono essere costituiti qualora i membri siano stabiliti, o dispongano di una stabile organizzazione, nel Regno Unito e siano soggetti a controllo comune. Per “controllo comune” si intende solitamente che le imprese sono collegate tramite una società madre, un azionista di controllo, una partnership o una struttura analoga.

Tra i soggetti tipici figurano società commerciali, holding e società di servizi appartenenti allo stesso gruppo. Ecco perché spesso si prende in considerazione il raggruppamento ai fini IVA quando un gruppo ha una società madre che fattura servizi di gestione, una società con personale condiviso o diverse controllate che si avvalgono di un supporto centrale in materia di finanza e amministrazione.

Un gruppo IVA non è la soluzione adatta a tutte le strutture. Un’azienda potrebbe aver bisogno di svolgere attività imponibili al di fuori del gruppo per poter recuperare l’IVA, e possono applicarsi norme speciali ai gruppi parzialmente esenti, ai gruppi di servizi finanziari, ai gruppi immobiliari e alle imprese con filiali all’estero. Per ulteriori informazioni sulle strutture di gruppo più ampie, WellTax ha pubblicato un articolo al riguardo su Implicazioni fiscali delle holding nel Regno Unito.

Come richiedere l'adesione ai gruppi IVA

La domanda va presentata online utilizzando il modulo VAT50-51, che fornisce all’HMRC i dettagli relativi al gruppo IVA proposto, al membro rappresentante e ai membri che aderiscono alla registrazione. La domanda deve essere presentata, di norma, dal membro rappresentante o da un agente autorizzato, qualora sia stato nominato.

Prima di presentare la domanda, è utile definire la struttura del gruppo, il motivo del raggruppamento e la posizione IVA di ciascun membro. Ciò significa verificare chi controlla i membri, se sono stabiliti nel Regno Unito, se effettuano operazioni imponibili o esenti e se sono coinvolte sedi all’estero.

Ecco una semplice lista di controllo per la domanda:

• Confermare quali soggetti devono aderire al gruppo IVA.
• Scegliete il membro rappresentante.
• Verificare il controllo comune e la sede nel Regno Unito.
• Esaminare il recupero dell’IVA, l’esenzione parziale e le cessioni all’estero.
• Compilare i moduli VAT50-51 e presentare la domanda.
• Una volta approvati, aggiornare i processi relativi alla fatturazione, alla contabilità e alla dichiarazione IVA.

L’HMRC può effettuare verifiche e può respingere una richiesta qualora non siano soddisfatte le condizioni o qualora sussistano preoccupazioni relative alla tutela del gettito fiscale. Per assistenza pratica in materia di IVA nel Regno Unito e di contabilità correlata, lárticolo di WellTax sull' IVA e Imposte Indirette può aiutarti a chiarire questi concetti.

Vantaggi e svantaggi del raggruppamento IVA

Il raggruppamento ai fini IVA può essere molto utile, ma non dovrebbe essere considerato solo come una semplificazione amministrativa. La tabella che segue ne fornisce una sintesi in un linguaggio semplice.

Area	Vantaggio principale	Possibile svantaggio
Amministrazione	Una sola dichiarazione IVA per il gruppo	Maggiore coordinamento tra le aziende
Addebiti infragruppo	L'IVA viene solitamente ignorata tra i membri	Alcuni servizi possono comunque essere soggetti a norme speciali
Flusso di cassa	IVA addebitata in misura inferiore all'interno del gruppo	Gli errori relativi all’IVA hanno ripercussioni su tutto il gruppo
Responsabilità	Controllo centrale tramite il membro rappresentante	I membri possono essere ritenuti responsabili in solido per i debiti relativi all'IVA
Crescita	Utile per gruppi con servizi condivisi	Le modifiche relative all'iscrizione devono essere gestite con attenzione

I principali vantaggi sono una gestione dell’IVA più semplice, un minor numero di addebiti IVA all’interno del gruppo e un controllo centrale più chiaro. Ciò può rivelarsi utile nei casi in cui le società si addebitino reciprocamente, su base regolare, costi relativi al personale, alla gestione, alla contabilità, all’informatica, agli affitti o ad altri servizi condivisi.

Gli svantaggi principali sono la responsabilità solidale, il rischio IVA a livello di gruppo e le possibili problematiche relative all’esenzione parziale. La responsabilità solidale implica che l’HMRC possa rivalersi sui membri per i debiti IVA del gruppo. Inoltre, se un socio presenta una contabilità carente o operazioni insolite, il problema può ripercuotersi sulla situazione IVA complessiva.

Forniture e filiali all’estero

Le forniture all’estero richiedono particolare attenzione, poiché l’appartenenza a un gruppo IVA nel Regno Unito non risolve automaticamente tutte le questioni relative all’IVA transfrontaliera. Le forniture effettuate dal gruppo a clienti esterni al gruppo continuano infatti a essere soggette alle normali norme IVA, comprese quelle relative al luogo di fornitura, all’esportazione, all’importazione e all’inversione contabile.

Gli aspetti principali da verificare sono le filiali estere, i servizi acquistati all’estero e le vendite a clienti esteri. Se un gruppo IVA del Regno Unito acquista determinati servizi tramite una sede estera, può verificarsi un’inversione contabile o un addebito infragruppo.

Un modo utile per affrontare la questione è il seguente: le forniture tra soggetti del Regno Unito vengono spesso ignorate ai fini dell’IVA, ma le filiali estere e i gruppi IVA esteri possono cambiare la situazione. Le imprese dovrebbero tenere registri chiari che indichino quale entità o filiale riceve il servizio, dove ha sede il fornitore e se il costo viene addebitato a un altro membro del gruppo.

Per le questioni relative al Regno Unito e agli Emirati Arabi Uniti, WellTax assiste le imprese in materia di IVA, contabilità e questioni fiscali transfrontaliere. Per i paesi al di fuori del Regno Unito e degli Emirati Arabi Uniti, è opportuno rivolgersi a consulenti locali debitamente qualificati per ottenere consulenza in materia di IVA nazionale.

Quando è opportuno riesaminare i gruppi IVA?

È opportuno riesaminare i gruppi IVA prima di presentare la domanda e poi ogni volta che l’attività subisce modifiche. Tale riesame è particolarmente opportuno in caso di costituzione di una nuova società, di vendita o acquisizione, oppure di apertura di una nuova filiale all’estero.

Tra i punti di revisione più ricorrenti figurano:

• L'ingresso o l'uscita di una nuova controllata dal gruppo.
• Un cambiamento nella proprietà o nel controllo.
• Nuovi redditi esenti, quali i redditi finanziari o immobiliari.
• Nuove importazioni, esportazioni o flussi di servizi verso l'estero.
• Una modifica ai sistemi contabili o alle procedure di fatturazione.
• Una riorganizzazione che coinvolge una holding o una società di servizi.

Per molti gruppi gestiti dai proprietari e gruppi internazionali, il raggruppamento IVA rappresenta uno strumento pratico piuttosto che un espediente fiscale. Può ridurre gli oneri amministrativi ed evitare l’addebito di IVA non necessaria tra società collegate con sede nel Regno Unito. Tuttavia, il gruppo deve essere costituito con attenzione, con una contabilità chiara e un processo di revisione periodico.

Scritto da Fabrizia Beux, Senior Associate e dottore commercialista nel Regno Unito, WellTax