Règles britanniques en matière de prix de transfert

Les règles britanniques en matière de prix de transfert deviennent de plus en plus difficiles à gérer pour les groupes qui détiennent, développent, financent, concèdent sous licence ou exploitent de la propriété intellectuelle au-delà des frontières. La question pratique ne se limite plus à savoir s’il existe ou non un accord juridique. Le HMRC et d’autres autorités fiscales s’intéressent de plus en plus à l’endroit où la valeur est créée, à qui contrôle le risque, à qui finance le développement, et à savoir si les bénéfices correspondent à ces éléments. Pour les groupes disposant d’un patrimoine important en matière de propriété intellectuelle, l’année 2026 devrait être considérée comme l’occasion de fonder leur stratégie en matière de prix de transfert sur des éléments probants, de la rendre cohérente et de la préparer en vue d’un contrôle.

De nombreux litiges actuels en matière de prix de transfert portent en réalité sur la propriété intellectuelle, notamment les logiciels, les données, les marques, la conception des produits, le savoir-faire et les personnes qui les ont créés. Les trois thèmes récurrents pour 2025 sont l’analyse DEMPE, la distinction entre la distribution courante et les bénéfices liés aux actifs incorporels, ainsi que la tendance du Royaume-Uni à harmoniser davantage les données relatives aux prix de transfert.

Pourquoi les règles britanniques en matière de prix de transfert sont-elles importantes pour les groupes disposant d'un patrimoine important en propriété intellectuelle ?

Points forts marquants

• La réglementation britannique en matière de prix de transfert applique le principe de pleine concurrence aux transactions entre parties liées.
• Les montages en matière de propriété intellectuelle peuvent entraîner un risque fiscal lorsque la propriété juridique et l'activité économique ne coïncident pas.
• Les contrôles de l'HMRC sont plus probables lorsque des redevances, des coûts de développement, des données, des logiciels ou la valeur d'une marque font l'objet d'échanges transfrontaliers.

Le HMRC précise que les règles britanniques en matière de prix de transfert définissent la manière dont sont fixés les prix des transactions entre parties liées à des fins fiscales, y compris les transactions entre sociétés d'un même groupe. Ces règles visent à garantir que le Royaume-Uni impose sa part des bénéfices conformément au principe de pleine concurrence.

Pour les entreprises disposant d'un patrimoine important en matière de propriété intellectuelle, cela signifie qu'il convient d'aller au-delà du contrat et de se demander si les réalités commerciales justifient la tarification. Une société britannique peut verser une redevance à une filiale d'un groupe étranger, facturer des services de R&D à une autre entité, participer à un accord de partage des coûts ou vendre des produits intégrant une technologie ou une valeur de marque. Chaque flux financier doit faire l'objet d'une explication claire.

Un simple contrat de licence ne suffit pas si l'équipe britannique contrôle effectivement la feuille de route du produit, prend les décisions techniques clés, protège la marque, gère des données de valeur ou supporte un risque commercial significatif. De même, un titulaire britannique de droits de propriété intellectuelle peut avoir besoin de preuves attestant qu'il dispose du personnel, du pouvoir décisionnel, de la capacité de financement et de la gouvernance nécessaires pour garantir le rendement qu'il en tire.

Pour les questions relatives au Royaume-Uni ou aux Émirats arabes unis, WellTax peut vous aider à déterminer comment ces principes de prix de transfert s'appliquent aux flux réels entre sociétés apparentées, en particulier lorsque la propriété intellectuelle, l'expansion transfrontalière et les obligations déclaratives en matière d'impôt sur les sociétés se recoupent.

Ce que l'année 2025 nous a appris sur le DEMPE et l'appropriation économique

Points forts marquants

• Le DEMPE doit être mis en correspondance avec des données factuelles, et pas seulement avec un tableau de bord de gestion.
• Le fait d'être titulaire légal d'une propriété intellectuelle ne justifie pas automatiquement l'ensemble des bénéfices liés à celle-ci.
• Les processus décisionnels, le financement et la gestion des risques doivent être clairement consignés dans les registres.

Le cadre de l'OCDE en matière de prix de transfert considère les actifs incorporels comme un domaine nécessitant une analyse particulière, notamment en ce qui concerne les conditions applicables aux transactions impliquant l'utilisation ou le transfert de ces actifs. La question pratique qui se pose est de savoir qui assure et contrôle le développement, l'amélioration, la maintenance, la protection et l'exploitation de l'actif incorporel, souvent désignés par l'acronyme DEMPE.

Un groupe britannique devrait donc élaborer une carte DEMPE fondée sur des données factuelles. Il ne devrait pas s'agir d'une simple présentation destinée uniquement aux dossiers fiscaux. Elle devrait être en lien avec les documents destinés au conseil d'administration, les validations de projets, les budgets de R&D, les plans de recrutement, les feuilles de route des produits, la stratégie de marque, les décisions relatives aux versions logicielles et les registres des risques.

Une analyse DEMPE pertinente devrait porter sur les points suivants :

1. Quelle entité est légalement titulaire des droits de propriété intellectuelle ?.
2. Quelles sont les personnes qui le développent ou l'améliorent ?.
3. Qui approuve les décisions clés d'ordre technique, commercial et financier ?.
4. Qui assure sa protection par le biais d'enregistrements, de contrats et de mesures d'application.
5. Qui en tire profit par le biais des ventes, des licences, de la stratégie en matière de données ou de l'accès au marché.
6. Qui dispose de la capacité financière nécessaire pour supporter le risque de perte ?.

Lorsque la réponse varie d'une juridiction à l'autre, un modèle de redevance unilatéral peut ne pas toujours refléter la réalité commerciale. En fonction des faits, il peut s'avérer nécessaire d'envisager une analyse de la répartition des bénéfices, une révision de la tarification des services, une mise à jour de l'analyse comparative des redevances ou une modification du modèle d'exploitation.

Comment les règles britanniques en matière de prix de transfert s'appliquent aux redevances et aux licences de propriété intellectuelle

Points forts marquants

• Les taux de redevance doivent s'appuyer sur une analyse comparative ou une logique d'évaluation actualisée.
• Les conditions de licence doivent correspondre à l'utilisation effective de la propriété intellectuelle.
• Les politiques historiques en matière de redevances risquent de perdre de leur efficacité si le modèle économique a évolué.

Conformément à la réglementation britannique en matière de prix de transfert, les redevances et les droits de licence entre parties liées doivent refléter ce que des parties indépendantes auraient convenu dans des circonstances comparables. Cela est plus facile à dire qu’à prouver, en particulier lorsque la propriété intellectuelle est unique, en forte croissance, fondée sur des données ou difficile à évaluer par rapport à des références.

Une politique de redevances élaborée il y a plusieurs années peut ne plus être adaptée si l'activité a évolué. Par exemple, une plateforme logicielle peut être passée d'un modèle de développement centré sur le Royaume-Uni à un modèle d'ingénierie multinational. Une marque peut avoir gagné en valeur grâce à la fidélisation de la clientèle assurée par les équipes commerciales locales. Un distributeur peut être passé d’une simple activité de revente à la gestion de la stratégie marketing locale et des données clients.

Point à examiner	Question pratique	Éléments de preuve à recueillir
Propriété intellectuelle	La propriété légale correspond-elle à la création de valeur ?	Registre de la propriété intellectuelle, contrats, autorisations du conseil d'administration
Tarification des redevances	Le taux de redevance est-il toujours acceptable ?	Analyses comparatives, notes d'évaluation, licences comparables
Services de R&D	Le coût des activités de développement est-il correctement évalué ?	Dossiers de projet, rôles du personnel, base de coûts, aide à la détermination des marges
Maîtrise des risques	Qui peut approuver, suspendre ou réaffecter les dépenses ?	Budgets, tableaux des responsabilités, comptes rendus de réunion
Actifs incorporels locaux	Un distributeur a-t-il créé des actifs locaux de valeur ?	Plans marketing, politiques relatives aux données clients, stratégie de marque

Ce tableau doit être considéré comme un point de départ. Le dossier de prix de transfert le plus solide est généralement celui qui permet de concilier l'analyse fiscale avec les documents commerciaux déjà utilisés dans le cadre de l'activité de l'entreprise.

Pour en savoir plus sur la position générale du Royaume-Uni et des Émirats arabes unis, voir Guide de WellTax sur les règles en matière de prix de transfert au Royaume-Uni et aux Émirats arabes unis.

Distribution de routine, montant B et limite IP

Points forts marquants

• Une analyse systématique de la répartition ne doit pas faire abstraction de la création locale d'actifs incorporels.
• Le montant B peut permettre d'uniformiser certains rendements de distribution de référence, sous réserve de son adoption au niveau local.
• Les entreprises devraient vérifier si les mentions « risque limité » correspondent toujours à la réalité.

L'OCDE décrit le « montant B » comme une approche simplifiée et rationalisée visant à appliquer le principe de pleine concurrence aux activités de commercialisation et de distribution de référence menées au sein du pays. Ce principe a été intégré dans les Lignes directrices de l'OCDE sur les prix de transfert.

Cela revêt une importance particulière pour les groupes à forte intensité de propriété intellectuelle, car cela accentue la frontière entre les activités courantes et non courantes. Un distributeur peut être considéré comme présentant un risque limité, mais la réalité peut s'avérer tout autre. Il peut en effet contrôler la stratégie marketing locale, constituer une base de données clients, influencer les caractéristiques des produits, générer des informations précieuses sur le marché ou prendre des décisions qui affectent la valeur de la marque.

Avant de se fier à une déclaration de distribution courante, les entreprises devraient vérifier si :

1. Les équipes locales prennent les décisions stratégiques en matière de marketing.
2. Les données clients sont collectées, analysées et monétisées au niveau local.
3. La direction locale peut avoir une incidence significative sur la tarification ou le positionnement des produits.
4. Le distributeur mène des actions visant à valoriser la marque.
5. La méthode de détermination des prix de transfert reste adaptée au profil fonctionnel.

Si la réponse à plusieurs de ces questions est « oui », l'opération n'est peut-être pas aussi courante que le laisse entendre la politique. Cela ne signifie pas automatiquement que la structure est incorrecte, mais cela implique que la tarification et la documentation doivent être réexaminées.

Règles britanniques en matière de prix de transfert et conformité fondée sur les données à partir de 2026

Points forts marquants

• Le Royaume-Uni s'oriente vers un système de déclaration plus structuré des transactions transfrontalières entre parties liées.
• Le HMRC a confirmé que l'annexe relative aux opérations internationales contrôlées devrait s'appliquer aux exercices comptables débutant à compter du 1er janvier 2027.
• Les groupes devraient préparer leurs données transactionnelles avant que la déclaration ne devienne obligatoire.

La réponse du gouvernement concernant le champ d'application et la documentation relative aux prix de transfert confirme que la législation de base relative à l'annexe sur les opérations contrôlées internationales (International Controlled Transactions Schedule, ou ICTS) sera incluse dans le projet de loi de finances 2025-2026, les modifications devant s'appliquer aux exercices comptables débutant le 1er janvier 2027 ou après cette date.

Cette même réponse indique que les informations fournies dans un ICTS aideraient le HMRC à réaliser une évaluation automatisée des risques fondée sur les données et à identifier avec plus de précision les risques liés aux prix de transfert. Il s'agit là d'un aspect pratique important. Si les flux intra-groupe ne sont pas correctement cartographiés, les déclarations pourraient mettre en évidence des incohérences qui étaient auparavant masquées dans les détails comptables.

Les entreprises devraient mettre en place une source unique d'informations fiables pour :

1. Redevances et droits de licence.
2. Services de R&D et accords de partage des coûts.
3. Services de gestion et d'assistance.
4. Financement intra-groupe.
5. Flux de produits impliquant de la propriété intellectuelle intégrée.
6. Transferts de propriété intellectuelle et restructurations d'entreprises.
7. Opérations liées à un établissement stable.

Les statistiques du HMRC relatives aux prix de transfert et à l'impôt sur les bénéfices détournés pour la période 2024-2025 indiquent que les recettes issues des prix de transfert s'élèvent à 3 387 millions de livres sterling pour cette année-là, ce qui représente une hausse significative par rapport aux 1 786 millions de livres sterling enregistrés en 2023-2024. Cela ne signifie pas que chaque groupe fera l'objet d'un contrôle, mais cela montre bien pourquoi les éléments probants, la gouvernance et la cohérence sont essentiels.

Le vaste programme de réforme britannique comprend également des mesures de simplification concernant les actifs incorporels, les prix de transfert entre entités britanniques, les transactions financières et l'interprétation conforme aux principes de l'OCDE. Il introduit par ailleurs une nouvelle disposition relative à l'imposition des bénéfices issus de prix de transfert non évalués dans le cadre de l'impôt sur les sociétés, dans le cadre de l'abrogation de l'impôt sur les bénéfices détournés.

Pour plus d'informations sur ces réformes, consultez l'article de WellTax intitulé « Modifications fiscales au Royaume-Uni en 2026 concernant les prix de transfert, les établissements stables et l'impôt sur les bénéfices détournés.

Liste de contrôle pratique 2026 pour la propriété intellectuelle et les prix de transfert

Points forts marquants

• Préparez les pièces justificatives avant que le HMRC ne vous les demande.
• Harmoniser les contrats, les pratiques, la tarification et le reporting.
• Considérez la documentation relative aux prix de transfert comme un outil de maîtrise des risques, et non comme une simple formalité administrative.

Un examen concret en 2026 devrait se concentrer sur les points les plus susceptibles de donner lieu à un contrôle fiscal. L'objectif n'est pas de produire des documents plus volumineux, mais de rendre la position en matière de prix de transfert plus facile à expliquer, plus facile à étayer et moins susceptible d'être mal interprétée.

Utilisez cette liste de contrôle pour :

1. Établir un registre actualisé de la propriété intellectuelle, reprenant les titulaires légaux, les utilisateurs et les juridictions concernées.
2. Mettre en correspondance les activités du DEMPE avec les personnes concernées, les budgets et les comptes rendus de décision.
3. Passer en revue l'ensemble des redevances, des frais de R&D, des accords de partage des coûts et des frais de plateforme.
4. Vérifiez que les accords intra-groupe correspondent bien à la réalité des faits.
5. Actualiser l'analyse comparative lorsque le modèle économique, la valeur de la propriété intellectuelle ou les conditions du marché ont évolué.
6. Vérifiez si les distributeurs fonctionnent réellement de manière systématique.
7. Déterminez si les équipes locales créent ou valorisent des actifs incorporels précieux.
8. Constituer des données au niveau des transactions en vue des futurs rapports relatifs aux technologies de l'information et des communications (TIC).
9. Examiner les implications en matière d'établissement stable au Royaume-Uni et d'impôt sur les sociétés lorsque des actifs de propriété intellectuelle ou des décideurs sont transférés à l'étranger.
10. Préparez un dossier concis et pratique expliquant en quoi la méthode de prix de transfert correspond à la situation.

Lorsque la propriété intellectuelle a fait l'objet d'une migration, d'une centralisation ou d'un transfert, il est particulièrement important de disposer d'un soutien en matière d'évaluation. Un transfert doit être évalué en se référant à ce sur quoi des parties indépendantes se seraient mises d'accord à l'époque, sur la base des informations raisonnablement disponibles à ce moment-là. Les logiciels à forte croissance, les actifs de données et les marques peuvent présenter des difficultés particulières, car leur valeur peut évoluer rapidement.

Pour les groupes opérant entre le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, WellTax propose des conseils fiscaux internationaux lorsque des aspects propres au Royaume-Uni et aux Émirats arabes unis, l'analyse des prix de transfert et la mise en place de structures transfrontalières entrent en jeu. L'essentiel est de veiller à ce que la situation fiscale reflète la réalité commerciale, plutôt que de se fonder sur des étiquettes qui ne correspondent plus à l'activité.

Rédigé par Luca Marin, associé et expert-comptable au Royaume-Uni, chez WellTax.