Qu'est-ce qu'une « personne liée » au sens de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis ? Principales précisions

Qu'entend-on par « personne liée » au sens de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis ? Concrètement, les règles relatives aux personnes liées s'appliquent lorsqu'un paiement ou un avantage est accordé à une personne dont la relation avec l'assujetti est susceptible d'influencer le montant versé. En vertu de l'article 36 de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis, un paiement ou un avantage accordé à une personne liée n'est généralement déductible que dans la mesure où il correspond à la valeur de marché et où il est engagé entièrement et exclusivement à des fins professionnelles.

Dans cet article, nous examinons les principales précisions apportées par la note d'orientation CTP010 de l'Autorité fiscale fédérale, ainsi que leurs implications concrètes pour les entreprises des Émirats arabes unis. L'objectif est d'aider les entreprises à identifier les fonctions susceptibles de nécessiter un examen plus approfondi avant que les rémunérations, avantages, déductions ou déclarations ne soient évalués aux fins de l'impôt sur les sociétés.

La réponse concrète à la question de savoir ce qu’est une « personne liée » ne se limite donc pas à une simple vérification des titres. Les entreprises doivent examiner qui reçoit le paiement, quel service ou avantage est fourni, et si le montant peut être justifié par des éléments de preuve attestant d’une relation d’égalité.

Comment l'accord de libre-échange (ALE) précise la notion de « personne liée » pour les administrateurs et les dirigeants

L'Administration fédérale des impôts Communiqué d'information CTP010 met l'accent sur la signification des termes “ administrateur ” et “ dirigeant ” au sens des articles 36 et 55 de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis. Cela revêt une importance particulière car ces deux catégories peuvent entrer dans le champ d'application de l'analyse des personnes liées, en fonction des faits. Cette clarification montre également qu'il convient d'examiner conjointement les documents officiels relatifs à la gouvernance et les pouvoirs effectivement exercés.

Directeur

Un administrateur est une personne qui occupe officiellement un poste au sein du conseil d'administration ou d'un organe de gouvernance équivalent, tel qu'un conseil d'administration ou un conseil des gouverneurs. Cela peut inclure des fonctions exécutives, non exécutives, temporaires, de suppléant et au sein de comités, pour autant que la personne fasse officiellement partie de la structure de gouvernance.

Agent

La notion de « dirigeant » est définie de manière plus large. Il s'agit de déterminer si la personne dispose de l'autorité et de la responsabilité nécessaires pour planifier, diriger et contrôler l'activité, ou si elle est en mesure de prendre des décisions stratégiques d'ordre financier, opérationnel ou commercial qui engagent l'assujetti.

Type de poste	Traitement FTA CTP010	Vérification pratique
membre du conseil d'administration	Relève généralement de son champ de compétence lorsqu'il a été officiellement nommé	Examiner les documents statutaires et les procès-verbaux du conseil d'administration
Cadre supérieur	Peut entrer dans le champ d'application si une autorité stratégique existe	Examiner les pouvoirs délégués et les droits de décision
Administrateur des tâches courantes	Généralement hors du champ d'application lorsque les instructions sont prédéfinies	Vérifier si les décisions sont indépendantes ou si elles relèvent simplement de la procédure

Parmi les exemples pouvant nécessiter un examen plus approfondi, on peut citer :

• Président-directeur général
• Directeur général
• Directeur financier
• Directeur des opérations
• Directeur commercial
• Représentant habilité disposant d'un pouvoir discrétionnaire

Pour plus d'informations, les entreprises peuvent consulter l'article de WellTax consacré à ce sujet sur Dépenses déductibles de l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis, qui explique en quoi la rémunération des administrateurs et les versements aux personnes liées peuvent influer sur l'analyse des charges déductibles.

Pourquoi le fond est plus important que les intitulés de poste

La note d'orientation publique CTP010 de la FTA relative à l'impôt sur les sociétés précise clairement que les intitulés de poste ne suffisent pas. Une personne dont l’intitulé de poste comporte le terme “ directeur ” ne sera pas automatiquement considérée comme un administrateur si elle ne siège pas officiellement au sein de l’organe de direction. De même, une personne ne portant pas de titre de cadre supérieur peut néanmoins être considérée comme un dirigeant si elle exerce une autorité effective, prend des décisions stratégiques ou dispose, dans la pratique, d’un pouvoir décisionnel contraignant.

Cette approche fondée sur le fond implique que les entreprises doivent examiner la manière dont les décisions sont prises, et pas seulement ce qu'indique l'organigramme. Cette clarification fait également référence aux concepts de la norme IAS 24, qui préconisent une analyse du contrôle et de l'influence fondée sur les faits. Un chef de division, un directeur des ressources humaines, un collaborateur détaché, un responsable externalisé ou un consultant intérimaire peut être pris en compte ou non dans l’analyse, en fonction de ses pouvoirs réels.

Un examen pratique doit donc permettre de vérifier si la personne est capable de :

• Approuver les mesures qui engagent l'entreprise sur le plan juridique ou contractuel
• Prendre des décisions stratégiques finales plutôt que de suivre des instructions figées
• Contrôler ou diriger les activités commerciales liées aux matériaux

Qu'entend-on par « personne liée » dans le cadre des fonctions de dirigeant et de mandataire social ?

Une réponse concrète à la question de savoir ce qu'est une « personne liée » doit porter à la fois sur la désignation juridique et sur le pouvoir opérationnel. En ce qui concerne les fonctions d'administrateur et de dirigeant, la question essentielle est de savoir si la personne relève des règles relatives aux personnes liées en raison de sa fonction officielle, de son pouvoir de décision ou de la manière dont elle peut engager l'entreprise.

Cette classification peut avoir une incidence sur la déductibilité des rémunérations, le traitement fiscal des avantages en nature et les informations à fournir dans la déclaration d’impôt sur les sociétés, lorsque des seuils et des obligations déclaratives s’appliquent. Elle revêt également une importance particulière dans le cadre de l’analyse des prix de transfert, car le montant versé doit pouvoir être justifié par des données de marché. L’article de WellTax sur le Formulaire de déclaration des prix de transfert aux Émirats arabes unis explique comment les paiements versés à des personnes liées s'inscrivent dans le processus global de déclaration.

Le même problème peut se poser au sein de groupes transfrontaliers, notamment lorsqu'une société des Émirats arabes unis verse des honoraires de gestion, des salaires, des primes ou des honoraires de conseil à des personnes liées à une autre entité du groupe.

Mesures concrètes à l'intention des entreprises des Émirats arabes unis

Les entreprises ne devraient pas attendre le moment de la déclaration fiscale pour évaluer le statut de « personne liée ». Une meilleure approche consiste à constituer un dossier de preuves concret tout au long de la période fiscale. Ce dossier doit indiquer qui détient l’autorité, quels montants ont été versés et comment l’entreprise est parvenue à une estimation raisonnable de la valeur de marché. L’examen principal doit porter sur les documents relatifs à la gouvernance, les délégations de pouvoirs et les pièces justificatives relatives aux rémunérations.

Voici quelques vérifications utiles :

• Examiner les délibérations des commissions, les textes constitutifs et les nominations au sein des commissions
• Pouvoirs de signature des plans, procurations et limites d'approbation
• Déterminer qui est habilité à engager l'entreprise dans le cadre de contrats ou de décisions commerciales
• Comparez les salaires, les primes, les frais de gestion et les avantages sociaux à l'aide de données du marché
• Conserver les pièces justificatives à la date des opérations pour tout paiement ou avantage versé à une personne liée

En tant que conseillers fiscaux agréés par la FTA aux Émirats arabes unis, WellTax peut accompagner les entreprises dans leurs démarches de conformité fiscale en matière d'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis, l'analyse de la rémunération des personnes liées, l'assistance en matière de prix de transfert, ainsi que l'examen concret des déclarations et de la documentation, le cas échéant.

Source : Cet article s'appuie sur la note d'information publique CTP010 de l'Administration fiscale fédérale.

Rédigé par Lorenzo Tosonotti, titulaire du diplôme CIMA Dip Ma, associé et conseiller fiscal agréé (FTA) chez WellTax.