Groupes TVA : guide pratique sur les structures d'entreprise au Royaume-Uni

Les groupes TVA permettent à des entreprises britanniques liées d'être considérées comme un seul et même assujetti à la TVA, au lieu que chaque société gère la TVA de manière totalement indépendante. En termes simples, le groupe dépose généralement une seule déclaration de TVA, utilise un numéro de TVA de groupe unique et ne facture normalement pas la TVA sur les livraisons entre ses membres. Cela peut simplifier la gestion de la TVA pour les entreprises placées sous un contrôle commun, mais cela crée également une responsabilité partagée ; il convient donc d’examiner attentivement cette option avant de l’adopter.

Que sont les groupes de TVA ?

Un groupe TVA permet à deux ou plusieurs personnes physiques ou morales éligibles d'être considérées comme un seul assujetti à la TVA au Royaume-Uni. Concrètement, cela signifie une seule inscription à la TVA, une seule déclaration de TVA et un seul membre représentant le groupe auprès du HMRC.

Le membre représentant est la société ou la personne dont le nom figure sur l'enregistrement à la TVA. C'est lui qui dépose la déclaration de TVA et qui, en règle générale, s'acquitte de la TVA due ou perçoit les remboursements éventuels. Les membres restent des entités juridiques distinctes en matière de droit des sociétés, de contrats, de personnel, de relations bancaires et de comptabilité, mais, à de nombreux égards en matière de TVA, ils agissent comme une seule et même personne.

Le principal avantage au quotidien réside dans le fait que les livraisons entre les membres d'un même groupe ne sont généralement pas soumises à la TVA. Par exemple, si une société mère facture des frais de gestion à sa filiale britannique, il n'est pas nécessaire de facturer la TVA si les deux entités font partie du même groupe TVA. Le HMRC explique l'ensemble des règles dans ses directives officielles sur Enregistrement à la TVA au niveau du groupe et de la division.

Qui peut adhérer à un groupe de TVA ?

De manière générale, les groupes de TVA peuvent être constitués lorsque leurs membres sont établis au Royaume-Uni ou y disposent d'un établissement stable et sont soumis à contrôle commun. Par « contrôle commun », on entend généralement que les entreprises sont liées par le biais d'une société mère, d'un actionnaire majoritaire, d'un partenariat ou d'une structure similaire.

Parmi les membres types, on peut citer les sociétés commerciales, les holdings et les sociétés de services appartenant au même groupe. C'est pourquoi le regroupement TVA est souvent envisagé lorsqu'un groupe comprend une société mère facturant des services de gestion, une société de personnel partagé ou plusieurs filiales bénéficiant d'un soutien centralisé en matière de finances et d'administration.

Le régime du groupe TVA ne convient pas à toutes les structures. Une entreprise peut avoir besoin d'exercer une activité imposable en dehors du groupe pour pouvoir récupérer la TVA, et des règles particulières peuvent s'appliquer aux groupes partiellement exonérés, aux groupes de services financiers, aux groupes immobiliers et aux entreprises disposant de succursales à l'étranger. Pour en savoir plus sur les structures de groupe plus larges, WellTax propose un article à ce sujet sur Conséquences fiscales liées aux sociétés holding au Royaume-Uni.

Comment demander l'adhésion à un groupe de TVA

La demande s'effectue en ligne à l'aide du formulaire VAT50-51, qui fournit à l'HMRC les informations relatives au groupe de TVA envisagé, au membre représentant et aux membres participant à l'enregistrement. La demande doit normalement être déposée par le membre représentant ou, le cas échéant, par un mandataire agréé.

Avant de déposer une demande, il est utile de préparer la structure du groupe, la raison de ce regroupement et la situation de chaque membre en matière de TVA. Cela implique de vérifier qui contrôle les membres, s'ils sont établis au Royaume-Uni, s'ils effectuent des livraisons ou des prestations imposables ou exonérées, et si des établissements à l'étranger sont concernés.

Voici une liste de contrôle simple pour les candidatures :

• Vérifiez quelles entités doivent rejoindre le groupe TVA.
• Choisissez le membre représentant.
• Vérifier le contrôle commun et l'établissement au Royaume-Uni.
• Passer en revue le recouvrement de la TVA, l'exonération partielle et les livraisons à l'étranger.
• Remplissez les formulaires VAT50-51 et envoyez votre demande.
• Mettre à jour les processus de facturation, de comptabilité et de déclaration de TVA une fois ceux-ci validés.

Le HMRC peut mener des enquêtes et est en droit de rejeter une demande si les conditions ne sont pas remplies ou s’il existe un risque pour les recettes fiscales. Pour bénéficier d’un accompagnement pratique en matière de TVA britannique et de comptabilité associée, WellTax propose Équipe « TVA et fiscalité indirecte » peut vous aider à relire le texte avant son envoi.

Avantages et inconvénients du regroupement TVA

Le regroupement TVA peut s'avérer très utile, mais il ne doit pas être considéré uniquement comme un moyen de simplifier les démarches administratives. Le tableau ci-dessous en présente un résumé en langage simple.

Zone	Principal avantage	Inconvénient éventuel
Admin	Une seule déclaration de TVA pour le groupe	Une meilleure coordination entre les entreprises
Charges intra-groupe	La TVA est généralement ignorée entre les membres	Certains services peuvent néanmoins être soumis à des règles particulières
Flux de trésorerie	TVA moins élevée facturée au sein du groupe	Les erreurs en matière de TVA ont des répercussions sur l'ensemble du groupe
Responsabilité	Contrôle centralisé par l'intermédiaire du membre représentant	Les associés peuvent être solidairement responsables des dettes de TVA
Croissance	Utile pour les groupes partageant des services	Les changements concernant les adhésions doivent être gérés avec soin

Les principaux avantages sont une gestion plus simple de la TVA, une réduction des facturations intra-groupe au titre de la TVA et un contrôle centralisé plus clair. Cela peut s'avérer utile lorsque des entreprises se facturent régulièrement entre elles des prestations liées au personnel, à la gestion, à la comptabilité, à l'informatique, aux loyers ou à d'autres services partagés.

Les principaux inconvénients sont la responsabilité solidaire, le risque lié à la TVA à l'échelle du groupe et d'éventuels problèmes d'exonération partielle. La responsabilité solidaire signifie que le HMRC peut poursuivre les membres pour les dettes de TVA du groupe. De plus, si un membre présente des registres incomplets ou des opérations inhabituelles, cela peut avoir des répercussions sur la situation globale en matière de TVA.

Fournisseurs et succursales à l'étranger

Les livraisons à l'étranger nécessitent une attention particulière, car l'appartenance à un groupe TVA au Royaume-Uni ne résout pas automatiquement tous les problèmes liés à la TVA transfrontalière. Les livraisons effectuées par le groupe à des clients n'appartenant pas au groupe restent soumises aux règles habituelles en matière de TVA, notamment celles relatives au lieu de livraison, à l'exportation, à l'importation et à l'autoliquidation.

Les principaux domaines à examiner sont les succursales à l'étranger, les services achetés à l'étranger et les ventes à des clients étrangers. Si un groupe TVA britannique achète certains services par l'intermédiaire d'un établissement à l'étranger, un mécanisme d'autoliquidation ou de facturation intragroupe peut s'appliquer.

Voici une façon utile d'aborder la question : les prestations entre membres situés au Royaume-Uni sont souvent ignorées au regard de la TVA, mais les succursales à l'étranger et les groupes de TVA à l'étranger peuvent changer la donne. Les entreprises doivent tenir des registres clairs indiquant quelle entité ou succursale bénéficie du service, où le fournisseur est établi et si le coût est refacturé à un autre membre du groupe.

Pour les questions relatives au Royaume-Uni et aux Émirats arabes unis, WellTax accompagne les entreprises en matière de TVA, de comptabilité et de fiscalité transfrontalière. Pour les pays autres que le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, il convient de solliciter les conseils de conseillers locaux dûment qualifiés en matière de TVA nationale.

À quel moment faut-il réexaminer les groupes de TVA ?

Il convient de réexaminer les groupes de TVA avant d'en faire la demande, puis à chaque fois que l'entreprise subit des changements. Un réexamen s'avère particulièrement judicieux en cas de création d'une nouvelle société, de cession ou d'acquisition, ou encore d'ouverture d'une nouvelle succursale à l'étranger.

Parmi les points couramment examinés, on peut citer :

• L'arrivée ou le départ d'une nouvelle filiale au sein du groupe.
• Un changement de propriétaire ou de contrôle.
• Les nouveaux revenus exonérés, tels que les revenus financiers ou immobiliers.
• Nouvelles importations, exportations ou flux de services à l'étranger.
• Une modification des systèmes comptables ou des processus de facturation.
• Une réorganisation impliquant une société holding ou une société de services.

Pour de nombreux groupes gérés par leurs propriétaires et groupes internationaux, le regroupement TVA constitue un outil pratique plutôt qu’une astuce fiscale. Il permet de réduire la charge administrative et d’éviter la facturation inutile de la TVA entre des entreprises britanniques liées. Toutefois, la mise en place du regroupement doit être mûrement réfléchie, avec une comptabilité claire et un processus de révision régulier.

Rédigé par Fabrizia Beux, associée senior et expert-comptable au Royaume-Uni, chez WellTax