IVA en los precios de transferencia: por qué los expertos en precios de transferencia no pueden ignorar el IVA

Las cuestiones relacionadas con el IVA en materia de precios de transferencia surgen cuando un mismo cargo entre empresas tiene efectos tanto en los impuestos directos como en los indirectos. Una comisión de gestión, una regalía, un recargo por costes, un cargo por servicios o un ajuste de fin de ejercicio pueden considerarse en condiciones de plena competencia a efectos del impuesto de sociedades, pero el IVA sigue planteando cuestiones específicas sobre la entrega, la contraprestación, la valoración, la inversión del sujeto pasivo y la deducción del IVA soportado. Las directrices de la HMRC confirman que los ajustes de precios de transferencia previstos en la TIOPA 2010, parte 4, no tienen consecuencias directas en materia de IVA. Sin embargo, es posible que siga siendo necesario revisar la entrega subyacente entre partes vinculadas. Para los grupos empresariales del Reino Unido, este es el principal riesgo.

Por qué el IVA en los precios de transferencia supone un riesgo real en el Reino Unido

Los profesionales de los precios de transferencia suelen partir de las funciones, los activos, los riesgos, los casos comparables, los márgenes y los precios de plena competencia. En el caso del IVA, se parte de una serie de preguntas diferentes: ¿Hubo una entrega? ¿Hubo una contraprestación? ¿Quién suministró qué, a quién y dónde? ¿Puede el destinatario recuperar el IVA?

Aspectos más destacados:

• Un mismo cargo entre empresas puede figurar tanto en la política de precios de transferencia como en la declaración del IVA.
• Es posible que un ajuste de fin de año requiera una revisión del IVA si modifica el precio de entregas anteriores.
• Una entidad del Reino Unido puede abonar un cargo intragrupo, pero la recuperación del IVA puede depender, no obstante, de si fue ella la verdadera destinataria.

Esto es relevante para los grupos que cuenten con entidades en el Reino Unido, sociedades matrices en el extranjero, centros de servicios, distribuidores de riesgo limitado, titulares de propiedad intelectual o centros de servicios compartidos. La documentación relativa al IVA debe seguir acreditando la entrega, el destinatario, el lugar de entrega y la situación de recuperación. Manual de valoración del IVA de la HMRC sobre la verificación del IVA en relación con los ajustes de precios de transferencia indica a los funcionarios que identifiquen las operaciones subyacentes a un ajuste de precios de transferencia y, a continuación, identifiquen los suministros, las adquisiciones o las importaciones derivadas de dichas operaciones, así como su tratamiento fiscal indirecto original.

Directrices de la HMRC sobre el IVA en materia de precios de transferencia

Manual internacional de la HMRC sobre la interacción entre los precios de transferencia y el IVA establece que los ajustes de precios de transferencia o los ajustes compensatorios previstos en la TIOPA 2010, parte 4, no tienen consecuencias directas en materia de IVA. Esta observación resulta útil, pero no agota el análisis.

Aspectos más destacados:

• La HMRC distingue entre el ajuste de los impuestos directos y el tratamiento del IVA.
• El suministro subyacente de la parte vinculada aún puede revisarse.
• Las normas sobre el valor de mercado pueden ser relevantes cuando el cliente no puede recuperar la totalidad del IVA.

En virtud del anexo 6 de la Ley del IVA de 1994 (VATA 1994), la HMRC puede disponer que el valor de una entrega entre personas vinculadas sea el valor de mercado, siempre que se cumplan las condiciones legales, especialmente cuando el destinatario no pueda recuperar el IVA en su totalidad.

La lección que se desprende del trabajo sobre el IVA en los precios de transferencia es de carácter práctico. El resultado en materia de IVA depende de la cadena de suministro, de la situación del destinatario a efectos de la recuperación del IVA y de la relación entre los pagos y las entregas. No depende únicamente de la denominación utilizada en la política de precios de transferencia.

La zona gris: ajustes y pagos compensatorios

Los ajustes de fin de año son habituales en los precios de transferencia. Un distribuidor puede recibir una nota de crédito, un proveedor de servicios puede recibir un recargo o una entidad principal puede realizar un pago compensatorio para respaldar a una entidad de riesgo limitado.

Aspectos más destacados:

• Una regularización puede quedar fuera del ámbito de aplicación del IVA si se trata únicamente de un ajuste de beneficios.
• Una regularización puede afectar al IVA si ajusta el importe de las entregas anteriores.
• El asiento contable debe ir acompañado de documentación que justifique el tratamiento del IVA.

Las directrices sobre el IVA de la HMRC reconocen esta cuestión. Cuando un ajuste de precios de transferencia no da lugar a un pago compensatorio, normalmente no se plantea ningún problema en materia de IVA. Sin embargo, el ajuste puede indicar que el valor de una operación sujeta a IVA anterior se subestimó y puede ser necesario revisarla para realizar una corrección del IVA.

Tomemos como ejemplo una empresa del Reino Unido que recibe servicios de gestión de una matriz extranjera. La empresa del Reino Unido contabiliza el IVA con mecanismo de inversión del sujeto pasivo sobre los cargos mensuales. Al cierre del ejercicio, la matriz aumenta los honorarios de acuerdo con la política de precios de transferencia. Si ese ajuste incrementa la contraprestación por los servicios prestados a la empresa del Reino Unido, es posible que también sea necesario corregir el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

La cuestión no es solo si el margen final se ajusta a las condiciones de plena competencia. Se trata de qué modificó el pago y de si los registros del IVA reflejan esa respuesta.

IVA entre empresas: dónde suele fallar la documentación justificativa

La mayoría de los problemas relacionados con el IVA entre empresas se deben a la falta de pruebas sólidas. El informe sobre precios de transferencia indica que se prestaron servicios. El contrato legal establece que la sociedad matriz puede prestar apoyo. La factura indica “comisión de gestión”. La declaración del IVA recoge operaciones sujetas a impuesto, exentas, con inversión del sujeto pasivo o fuera del ámbito de aplicación. Nadie ha comprobado si esas posiciones coinciden.

Aspectos más destacados:

• Las descripciones genéricas en las facturas debilitan tanto las pruebas relativas al IVA como a los precios de transferencia.
• Los acuerdos entre empresas deben especificar el servicio, el proveedor, el destinatario, el método de fijación de precios y el tratamiento del IVA.
• Los libros de contabilidad no deberían ser la única prueba de los ajustes de fin de ejercicio.

Entre los problemas más habituales se encuentran:

1. Comisiones de gestión, en las que la entidad del Reino Unido debe demostrar que ha recibido servicios identificables.
2. Las repercusiones de costes, en las que el tratamiento del IVA puede depender de si se trata de una entrega, un desembolso o una imputación de costes.
3. Gastos de las sociedades de cartera, en los que la recuperación del IVA soportado puede depender de la actividad económica sujeta a impuestos y del uso que se haga de la prestación.

Un informe sobre precios de transferencia bien elaborado puede respaldar la posición en materia de IVA si explica quién se beneficia, qué servicios se prestan y cómo se calcula el importe a pagar. Si el informe, el acuerdo, la factura, el libro mayor y los cálculos del IVA ofrecen versiones contradictorias, el riesgo ya está presente.

El caso Airtours y el problema del destinatario

La sentencia del Tribunal Supremo del Reino Unido en el asunto Airtours Holidays Transport Ltd contra HMRC [2016] UKSC 21 no es un caso de precios de transferencia, pero resulta relevante para el análisis del IVA en materia de precios de transferencia. Airtours pagó a PwC por un informe relacionado con una refinanciación. El Tribunal Supremo dictaminó, por mayoría, que Airtours no tenía derecho a deducir el IVA soportado porque, según los hechos, los servicios de PwC se prestaron a las entidades crediticias y no a Airtours.

Aspectos más destacados:

• El pagador de un gasto no es automáticamente el destinatario del IVA.
• Los documentos contractuales son importantes, pero los hechos en general también lo son.
• La recuperación del IVA soportado depende del destinatario y del uso que se dé a la prestación.

Una empresa matriz del Reino Unido puede sufragar los gastos de asesores, sistemas o trabajos de reestructuración que beneficien a varias filiales. Aunque los precios de transferencia puedan distribuir el coste entre todo el grupo, la administración del IVA sigue preguntándose si la empresa matriz del Reino Unido recibió el suministro y lo utilizó para actividades empresariales sujetas a impuestos.

Para los profesionales de los precios de transferencia, el caso Airtours sirve para recordar que el concepto de “beneficio” tiene un significado distinto en función del impuesto de que se trate. Una prueba de beneficio para la facturación de servicios entre partes vinculadas no es lo mismo que una prueba de recuperación del IVA soportado.

Tabla práctica de revisión del IVA en materia de precios de transferencia

La siguiente tabla puede ayudar a las empresas del Reino Unido a identificar en qué casos pueden surgir problemas relacionados con el IVA en materia de precios de transferencia antes de que la HMRC plantee la cuestión.

Aspectos más destacados:

• Revisa el IVA antes de contabilizar los ajustes de fin de año.
• Comprueba si la documentación sobre precios de transferencia coincide con la documentación relativa al IVA.
• Lleva un registro breve del IVA para los ajustes intragrupo significativos

Área	Pregunta sobre precios de transferencia	Pregunta sobre el IVA	Riesgo práctico
Servicios de gestión	¿Se ha fijado la tarifa en condiciones de plena competencia?	¿Existe una entrega sujeta a impuestos a la entidad del Reino Unido?	Facturas imprecisas y pruebas poco sólidas sobre los beneficios
Ajustes de fin de año	¿Alcanza la entidad un margen de plena competencia?	¿El pago tiene en cuenta los suministros anteriores?	Faltan notas de cargo o de abono del IVA
Derechos de autor	¿El tipo de regalías se ajusta al principio de plena competencia?	¿Dónde se presenta la licencia de propiedad intelectual a efectos del IVA?	Errores en el régimen de autoliquidación
Recargas de gastos	¿Es razonable la clave de asignación?	¿La recarga se considera un suministro?	Tratamiento incorrecto fuera del ámbito de aplicación
Gastos de la sociedad matriz	¿Debería cobrárseles a las filiales?	¿Puede la sociedad matriz recuperar el IVA soportado?	Deducción o recuperación del IVA denegada o limitada
Servicios importados	¿Se aplica la tarifa de servicio en condiciones de plena competencia?	¿Se ha declarado correctamente el IVA con mecanismo de autoliquidación del Reino Unido?	Errores relacionados con el IVA repercutido no declarado y el IVA soportado

Esta revisión debe realizarse antes de cerrar las cuentas, presentar las declaraciones del IVA y emitir las facturas entre empresas del mismo grupo. Para los grupos empresariales del Reino Unido con estructuras transfronterizas, WellTax puede ayudar con Servicio de análisis comparativo y asesoramiento en materia de precios de transferencia en la que es necesario revisar conjuntamente las políticas de precios del grupo y las cuestiones relacionadas con el IVA del Reino Unido.

Lo que los profesionales de TP deberían cambiar ahora mismo

Los especialistas en precios de transferencia no tienen por qué convertirse en especialistas en IVA, pero sí deben saber detectar cuándo surgen cuestiones relacionadas con el IVA.

Aspectos más destacados:

• Plantea tus dudas sobre el IVA antes de poner en práctica la política de precios de transferencia.
• Evita que los informes contradigan las facturas, los contratos o las declaraciones del IVA.
• Considera los ajustes de fin de año como potencialmente relevantes a efectos del IVA hasta que se documente la situación.

Un proceso práctico debería incluir:

1. Identifique cada operación intragrupo contemplada en la política de precios de transferencia.
2. Confirma si la operación constituye una entrega a efectos del IVA.
3. Comprueba si el destinatario puede recuperar íntegramente el IVA.
4. Decide si los ajustes de fin de ejercicio modifican el importe a pagar por los suministros anteriores.
5. Asegúrate de que las facturas, las notas de crédito, los contratos y los asientos contables reflejen el tratamiento elegido.

Esto es lo que se conoce como una buena gestión documental. Las propias directrices de la HMRC orientan a los funcionarios hacia el mapeo de transacciones cuando se detectan ajustes en los precios de transferencia. Los precios de transferencia y el IVA son perspectivas paralelas de los mismos hechos comerciales. Para tener una posición sólida, normalmente se necesitan ambos.

Reflexiones finales sobre el IVA en los precios de transferencia

El IVA de los precios de transferencia pasa desapercibido porque se encuentra entre distintos equipos, no porque sea poco habitual. El equipo de impuestos directos puede detectar un problema de margen, el equipo de IVA puede identificar un riesgo de suministro o de recuperación, y el equipo de contabilidad puede ver un asiento contable.

Aspectos más destacados:

• Los acuerdos entre empresas deben respaldar tanto el principio de plena competencia como el análisis del IVA.
• Las facturas deben describir claramente el suministro.
• Las regularizaciones deben revisarse antes de formalizar las declaraciones del IVA.

Para los profesionales de los precios de transferencia, la advertencia es clara: los impuestos indirectos no son una mera nota al pie en el expediente de precios de transferencia. En el Reino Unido, pueden convertir una política fiscal directa impecable en un complicado problema de cumplimiento normativo.

– Escrito por Matteo Zaccagni, subdirector y contable colegiado asociado (ICAEW) de WellTax.