Guía completa sobre las sociedades extranjeras controladas y el impuesto de sociedades

Introducción

A medida que se expanden las operaciones empresariales a escala mundial, también lo hacen las complejidades del cumplimiento de las obligaciones fiscales. El régimen fiscal CFC es una parte fundamental del marco fiscal del Reino Unido, diseñado para combatir el desvío artificial de beneficios a través de entidades no británicas controladas por residentes en el Reino Unido. Con la evolución de la normativa del Impuesto de Sociedades, comprender los matices de este impuesto es crucial para las empresas que navegan por el panorama fiscal internacional.

Esta guía ofrece una explicación en profundidad de las normas fiscales de las SEC, sus aplicaciones y sus implicaciones en el marco de la evolución de la legislación fiscal del Reino Unido.

¿Qué es el impuesto SEC?

El régimen fiscal de las SEC se aplica a las sociedades extranjeras controladas (SEC), que son sociedades no residentes en el Reino Unido controladas por residentes británicos. Una empresa se clasifica como CFC si cumple alguna de las siguientes condiciones:

1. Prueba legal - Una persona o entidad puede dictar los asuntos de la empresa a través de la participación accionarial u otros mecanismos.
   
2. Prueba económica - Un residente en el Reino Unido posee derechos sobre más del 50% de los ingresos, activos o productos de las actividades de la empresa.
   
3. Prueba de contabilidad - Al menos 50% de los beneficios de la empresa se reparten entre personas establecidas en el Reino Unido, suponiendo que se aplique una carga fiscal CFC.

Una empresa también puede ser clasificada como CFC incluso si está controlada conjuntamente por residentes en el Reino Unido y no residentes en el Reino Unido por debajo de un umbral combinado 40%. Esta amplia definición garantiza que las empresas no puedan aprovecharse de lagunas legales para desviar beneficios evitando el escrutinio fiscal de las SEC.

Objeto y ámbito de aplicación del impuesto SEC

El régimen fiscal de las SEC está concebido para impedir que los contribuyentes británicos utilicen entidades extraterritoriales para eludir la tributación en el Reino Unido. Las normas se centran específicamente en los beneficios desviados artificialmente del Reino Unido, al tiempo que ofrecen exenciones a las empresas que operan realmente a escala internacional.

El régimen se aplica a todos los ejercicios contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2013, con las directrices esbozadas en la Parte 9A de la TIOPA 2010. Estas normas ayudan a HMRC a identificar y evaluar los beneficios, aplicar exenciones e imponer el impuesto CFC solo sobre los beneficios que cumplan los requisitos.

El portal de la carga fiscal del CFC

No todos los beneficios de una SEC son imponibles en el Reino Unido. Sólo están sujetos a tributación los que pasan a través de la vía de imposición de la SEC.

Pasos para determinar los beneficios imponibles:

1. Evaluación del portal - Determinar si los Capítulos 4-8 de la Parte 9A, TIOPA 2010 se aplican a los beneficios.
   
2. Categorización de los beneficios:
   
   
   • Capítulo 4 - Beneficios empresariales vinculados a activos o riesgos gestionados en el Reino Unido.
     
   • Capítulo 5 - Beneficios financieros no comerciales (con posibles exenciones).
     
   • Capítulo 6 - Beneficios de las finanzas comerciales ligados a las contribuciones relacionadas con el Reino Unido.
     
   • Capítulo 7 - Beneficios de las empresas de seguros cautivas.
     
   • Capítulo 8 - Beneficios de los bancos residentes en el Reino Unido en virtud de las exenciones de consolidación en solitario.
     
3. Aplicación de las exenciones - Identifique las exenciones aplicables a nivel de entidad, como beneficios bajos, márgenes bajos o impuestos suficientes pagados en la jurisdicción de la CFC.
   
4. Reparto e imputación - Repartir los beneficios imponibles entre las sociedades residentes en el Reino Unido en función de su participación significativa (normalmente 25% o más) en la SEC.

Exenciones del impuesto CFC

Para evitar una tributación excesiva, el régimen fiscal de las SEC prevé varias exenciones, entre ellas:

• Período exento Exención - Exención temporal para las empresas que entran en el ámbito de aplicación de las normas fiscales de las SEC debido a adquisiciones o reestructuraciones.
  
• Exención por bajos beneficios - Se aplica a las SEC con beneficios inferiores a 50.000 £ (o 500.000 £ si los ingresos no comerciales no superan las 50.000 £).
  
• Exención por bajo margen de beneficio - Beneficios inferiores a 10% de los gastos de explotación.
  
• Exención de impuestos: - Se aplica cuando la SEC paga al menos 75% del impuesto británico equivalente en su país de residencia.
  
• Territorios excluidos Exención - Ciertas jurisdicciones están excluidas de la carga fiscal de las SEC si cumplen criterios específicos.

Estas exenciones garantizan que el impuesto sobre las SEC se aplique únicamente a los beneficios que realmente deberían estar sujetos a tributación en el Reino Unido.

El impuesto de sociedades y sus implicaciones para el impuesto CFC

Con la evolución de la normativa del impuesto de sociedades, las empresas deben prepararse para un mayor escrutinio de sus operaciones globales. La interacción entre las normas fiscales de las SEC y el cumplimiento del impuesto de sociedades es cada vez más importante.

Consideraciones clave para las empresas:

1. Gestión eficaz - Asegúrese de que el lugar de administración efectiva (POEM) coincide con las actividades empresariales para evitar una exposición fiscal innecesaria a la CFC.
   
2. Transparencia - Mantener una documentación sólida que respalde las solicitudes de exención y demuestre la verdadera sustancia económica de las operaciones en el extranjero.
   
3. Estratégico Planificación - Estructurar las operaciones para aprovechar las exenciones permitidas, garantizando al mismo tiempo el cumplimiento de la legislación fiscal británica e internacional.

Las empresas con estructuras internacionales complejas deben revisar sus posiciones fiscales para asegurarse de que siguen cumpliendo la normativa sobre fiscalidad de las SEC y el Impuesto de Sociedades.

Para comprender mejor los últimos cambios en el Impuesto de Sociedades, puede consultar nuestro resumen detallado aquí.

Orientación y recursos de la HMRC sobre la fiscalidad de las SEC

HMRC proporciona una amplia orientación sobre la fiscalidad de las SEC, incluidos diagramas de flujo ilustrativos y estudios de casos detallados. Los recursos clave incluyen:

• INTM190000 - Panorama de las normas fiscales aplicables a las SEC.
• INTM191100 - Diagrama de flujo para identificar y evaluar un CFC.
• INTM236500 - Orientación sobre situaciones fiscales específicas de las SEC, como las empresas celulares.

La utilización de estos recursos puede ayudar a las empresas a garantizar el cumplimiento y mitigar las posibles obligaciones fiscales de las SEC.

Conclusión

El régimen fiscal de las SEC es una parte esencial del enfoque británico de la fiscalidad internacional, ya que impide el desvío de beneficios al tiempo que garantiza una fiscalidad justa. Las empresas pueden gestionar de forma proactiva sus obligaciones fiscales conociendo las normas fiscales de las SEC, las exenciones y los requisitos de cumplimiento.

Con la evolución de la normativa del Impuesto de Sociedades, la importancia del cumplimiento fiscal de las SEC no hace sino aumentar. Las empresas deben trabajar en estrecha colaboración con profesionales de la fiscalidad para garantizar el cumplimiento, aprovechando las exenciones cuando proceda y evitando una exposición fiscal innecesaria.

Para obtener más ayuda sobre la normativa fiscal relativa a las SEC y la planificación fiscal internacional, no dude en ponerse en contacto con nuestro equipo de expertos.