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Directores Extranjeros de Empresas en el Reino Unido: Implicaciones Fiscales y de Seguro Social

19 de septiembre de 2023
  1. Consideraciones sobre el PAYE

No es infrecuente que ciudadanos extranjeros sean nombrados directores estatutarios de empresas en el Reino Unido, especialmente cuando la entidad británica es una subsidiaria de una corporación extranjera o forma parte de un grupo global de empresas.

Es fundamental comprender que, en tales casos, la dirección está asociada a una empresa con sede en el Reino Unido. Incluso si el director no reside en el Reino Unido, los ingresos derivados de esta dirección no pueden ser clasificados como emolumentos extranjeros.

Cuando los directores residentes en el Reino Unido realizan sus funciones directivas en territorio británico, están sujetos a impuestos sobre sus honorarios por esas tareas realizadas en el Reino Unido. De manera similar, si los directores no residentes de una empresa en el Reino Unido llevan a cabo responsabilidades directivas en suelo británico, los ingresos derivados de esa dirección están sujetos a impuestos en el Reino Unido.

En la mayoría de los casos, la función de un director en una empresa británica implica asistir a reuniones de directorio en el Reino Unido y cumplir con responsabilidades legales que requieren presencia física en el país. HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs, la agencia tributaria del Reino Unido) generalmente considera que estas responsabilidades no son incidentales a las responsabilidades extranjeras del director no residente. La asistencia de un director no residente a reuniones de directorio en el Reino Unido casi siempre se considera un deber en el Reino Unido. Por lo tanto, es relativamente poco común que a los directores no residentes de empresas británicas se les exima de la evaluación de sus honorarios como directores.

Sin embargo, existe una posible exención de los honorarios de director relacionados con tareas en el Reino Unido si el director es residente de un país con el que el Reino Unido tiene un Acuerdo de Doble Imposición. Para que esta exención se aplique, deben cumplirse condiciones específicas establecidas en el artículo del tratado sobre directores.

  1. Contribuciones al Seguro Social (NICs)

Se aplican diferentes reglas a los directores según su lugar de residencia y trabajo:

- Fuera del Espacio Económico Europeo (EEE) y Países con Acuerdo Recíproco: Los directores que residen y/o trabajan en un país fuera del EEE y sin un Acuerdo Recíproco pueden no tener una obligación de pagar Contribuciones al Seguro Social de Clase 1 (NICs), a menos que sean residentes o estén presentes en el Reino Unido o sean residentes habituales en el Reino Unido.

- Dentro del EEE o Países con Acuerdo Recíproco: Los directores que residen y/o trabajan en países del EEE o países con un Acuerdo Recíproco con el Reino Unido pueden tener diversas obligaciones de NICs.

Para los directores que residen en el extranjero pero ocasionalmente trabajan en el Reino Unido, o para aquellos con base en el Reino Unido que ocasionalmente trabajan en el extranjero, las Contribuciones al Seguro Social de Clase 1 deben pagarse durante las primeras 52 semanas de trabajo en el extranjero.

Existe una importante concesión en las NICs que se aplica a los directores que ni residen ni son residentes habituales en el Reino Unido y cuyo único trabajo en el Reino Unido implica asistir a reuniones de directorio. En este escenario, no se genera ninguna obligación de NICs si:

- Asisten a no más de 10 reuniones de directorio en un año fiscal, ninguna de las cuales dura más de dos días.

- Solo hay una reunión de directorio en un año fiscal y esta no se extiende por más de dos semanas.

En los casos en los que:

- El director es un ciudadano del Reino Unido que trabaja en el EEE.

- El director es un ciudadano del EEE que trabaja en el Reino Unido.

- El director reside en un país con el que el Reino Unido tiene un Acuerdo Recíproco y trabaja en el Reino Unido.

- El director reside y trabaja en el Reino Unido, pero también trabaja en otro país del EEE o con Acuerdo Recíproco,

el folleto CA44 "National Insurance for Company Directors" aconseja a los empleadores que se pongan en contacto con la Línea de Ayuda para No Residentes de HMRC.

En la práctica, HMRC a menudo aplica la concesión mencionada anteriormente (ver arriba) a todos los directores no residentes, independientemente de los tratados o regulaciones del EEE. Si las pruebas determinan que la presencia del director en el Reino Unido se ignora, no hay ninguna obligación de NICs en el Reino Unido. Sin embargo, si el trabajo en el Reino Unido no se puede ignorar (por ejemplo, si el director pasa tres meses en el Reino Unido cada año), se aplican las disposiciones de las regulaciones del EEE o del tratado relevante para determinar si se genera una obligación de NICs en el Reino Unido sobre los ingresos de la dirección en el Reino Unido.

Comprender las implicaciones fiscales y de Seguro Social para los directores extranjeros de empresas en el Reino Unido es esencial tanto para los directores como para las empresas que representan, asegurando el cumplimiento de las leyes y regulaciones fiscales del Reino Unido. Se recomienda buscar orientación profesional en casos específicos para navegar de manera efectiva estas complejidades.

Michele Ammirati

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