Риск создания постоянного представительства при удаленной работе за рубежом

Удаленная работа за рубежом может создавать для компании риск возникновения постоянного представительства даже в том случае, если у нее нет официального офиса, филиала или дочерней компании в стране пребывания сотрудника. Ключевой вопрос заключается в том, создает ли деятельность за рубежом достаточное налогооблагаемое присутствие в соответствии с местным законодательством и любыми применимыми соглашениями об избежании двойного налогообложения. Для британских компаний это означает, что условия работы за рубежом следует анализировать не только с точки зрения расчета заработной платы или трудовых отношений, но и с точки зрения последствий в плане налога на прибыль, соглашений об избежании двойного налогообложения и распределения прибыли.

Почему риск возникновения постоянного представительства важен для удаленных работников

Постоянное представительство (ПП) — это, в общем смысле, подлежащее налогообложению присутствие предприятия в другой юрисдикции. В соответствии с принципами международных соглашений два наиболее актуальных для удаленной работы варианта — это ПП в виде постоянного места ведения деятельности и ПП в виде зависимого агента.

Домашний офис может иметь значение. Компании не обязательно арендовать помещения за рубежом. Дом сотрудника или другое постоянное место работы может быть включено в анализ, если бизнес ведется именно в этом месте и имеется необходимая степень постоянства и связи с предприятием.

Роль сотрудника имеет значение. Младший сотрудник, выполняющий рутинные внутренние задачи, может представлять иной профиль риска, чем руководитель высшего звена, менеджер по продажам или специалист по развитию бизнеса, который работает с клиентами, ведет переговоры о коммерческих условиях или содействует заключению контрактов.

Все факты необходимо рассматривать в совокупности. На результат могут повлиять такие факторы, как продолжительность пребывания, регулярность, ожидания работодателя, характер работы и коммерческая цель пребывания работника в данной стране.

Международное руководство HMRC по постоянным представительствам аналогичным образом проводится разграничение между постоянным местом ведения деятельности и зависимым агентом. В отношении налоговых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или позднее, внутреннее законодательство Великобритании также было обновлено таким образом, что критерий «зависимого агента» может включать лицо, которое обычно заключает договоры или обычно играет ведущую роль в заключении договоров, которые регулярно заключаются без существенных изменений со стороны компании.

Что изменилось в подходе ОЭСР к трансграничной удаленной работе?

В ноябре 2025 года ОЭСР утвердила обновленную редакцию Типовой налоговой конвенции, в которую были добавлены подробные пояснения, касающиеся трансграничной работы из дома или иного соответствующего места. Данное разъяснение особенно полезно для работодателей, разрешающих своим сотрудникам часть года работать из другой страны.

Работа за рубежом не ведет автоматически к созданию постоянного представительства. ОЭСР поясняет, что сам по себе факт того, что физическое лицо работает на предприятие из своего жилища, расположенного за рубежом, не означает, что это жилище является местом ведения деятельности данного предприятия.

Важным показателем является то, что такая работа занимает менее половины рабочего времени. Согласно общему правилу, сформулированному ОЭСР, работа из жилого помещения, расположенного в другой стране, в течение времени, составляющего менее 50% от общего рабочего времени, сама по себе не приводит к тому, что данное жилое помещение будет рассматриваться как место ведения бизнеса.

Выше этого уровня коммерческие соображения по-прежнему играют важную роль. Даже в тех случаях, когда сотрудник работает из-за рубежа в течение 50% или более от общего рабочего времени, анализ на этом не заканчивается. ОЭСР указывает, что наличие коммерческих оснований для ведения деятельности предприятия из данной страны является важным фактором.

Данное руководство может снизить степень неопределённости в отношении обычных гибридных схем, обусловленных в основном личными предпочтениями. Однако оно не создаёт универсальной «безопасной гавани». Компаниям по-прежнему следует проверять конкретный договор, национальное законодательство и фактические обстоятельства соответствующей схемы.

Риск наличия постоянного представительства: критерии «фиксированного места» и «зависимого агента»

Риск возникновения постоянного представительства в случаях удаленной работы обычно начинается с двух вопросов: существует ли постоянное место, через которое ведется хозяйственная деятельность, и создают ли коммерческие полномочия или деятельность сотрудника агентское постоянное представительство?

Зона риска	Вопросы, которые следует задать	Примеры фактов, связанных с повышенным риском
Постоянное место ведения деятельности	Является ли данное местоположение достаточно стабильным и используется ли оно для ведения деятельности компании?	Регулярное долгосрочное пребывание, обязательное присутствие по требованию работодателя, деловая деятельность, связанная с данной страной
Зависимый агент	Имеет ли данное лицо привычку заключать договоры или играть ведущую роль в процессе их заключения?	Руководящая должность в отделе продаж, регулярные переговоры, контракты, которые обычно утверждаются без существенных изменений
Характер деятельности	Являются ли эти виды деятельности основными для предприятия, а не подготовительными или вспомогательными?	Деятельность, приносящая доход; управление; отношения с ключевыми клиентами
Распределение прибыли	Если существует предприятие, какая прибыль относится на его долю?	Существенные функции, активы или риски, связанные с зарубежной деятельностью

Наличие постоянного места нахождения — это лишь одна из составляющих критерия. В руководстве HMRC отмечается, что постоянное место ведения бизнеса, как правило, подразумевает наличие географического местоположения, определенной степени постоянства и осуществляемой через него хозяйственной деятельности.

Деятельность по заключению договоров может создавать отдельный риск. Компания может столкнуться с проблемой постоянного присутствия (PE) в связи с зависимым агентом даже при отсутствии постоянного офиса. Это особенно актуально в отношении сотрудников, играющих ключевую роль в ведении переговоров или заключении сделок.

Подготовительная или вспомогательная деятельность может быть исключена. В зависимости от применимых правил ограниченная вспомогательная деятельность может не подпадать под определение постоянного представительства, однако характер такой деятельности необходимо оценивать с учетом деятельности предприятия в целом.

Для компаний, анализирующих ситуацию в Великобритании, статья WellTax на тему Изменения в налоговом законодательстве Великобритании, касающиеся трансфертного ценообразования, постоянного представительства и налога на перенаправленную прибыль содержит полезную дополнительную информацию по данной теме.

Что произойдет, если имеется постоянное представительство за рубежом?

В случае создания постоянного представительства вопрос переходит от определения наличия налогооблагаемого присутствия к установлению связанных с этим требований по соблюдению нормативных требований и налоговых последствий. Таким образом, риск, связанный с постоянным представительством, имеет как юридический порог, так и операционные издержки.

Могут возникнуть обязательства по уплате налога на прибыль иностранных компаний. В зависимости от юрисдикции компании может потребоваться пройти регистрацию, подавать местные налоговые декларации по налогу на прибыль и уплачивать налог на прибыль, приходящуюся на постоянное представительство.

Ключевую роль играет распределение прибыли. Сумма, подлежащая налогообложению в иностранном государстве, не обязательно соответствует заработной плате сотрудника или выручке всей компании. При анализе, как правило, учитываются выполняемые функции, используемые активы и риски, связанные с постоянным представительством.

Необходимо решать вопросы двойного налогообложения. Юрисдикция страны происхождения также может облагать налогом прибыль компании, поэтому следует изучить соответствующий договор об избежании двойного налогообложения и внутренние нормы о налоговых льготах, чтобы определить, можно ли воспользоваться налоговым зачетом или иными льготами.

Анализ PE также следует рассматривать отдельно от вопросов удержаний из заработной платы, социального страхования, иммиграционного законодательства и трудового права. На практике эти области могут пересекаться, однако они регулируются разными нормами и могут приводить к разным результатам.

Как компании могут управлять рисками, связанными с постоянным представительством

Наиболее эффективный момент для оценки риска возникновения постоянного представительства — это период до того, как сотрудник начнёт работать за рубежом. Структурированная процедура согласования предоставляет специалистам по налогам, финансам и кадрам достаточно информации для своевременного выявления соглашений, сопряжённых с повышенным риском.

Требуется предварительное уведомление и одобрение. Сотрудники должны сообщить о предполагаемой стране пребывания, ожидаемых датах, режиме работы и причине выезда за границу до начала командировки.

Оценивайте роль, а не только количество рабочих дней. Компании должны определить, занимается ли сотрудник управлением персоналом, освоением рынков, ведением переговоров с клиентами, подписанием контрактов или играет ключевую роль в их заключении.

Зафиксируйте коммерческие обстоятельства. Работодатель должен зафиксировать, является ли пребывание за рубежом необходимостью для ведения бизнеса или в первую очередь связано с предпочтениями работника, предоставляет ли компания рабочее место или оплачивает его, а также имеются ли в данном месте клиенты или поставщики.

Практическая проверка перед выдачей предварительного одобрения должна включать:

1. страна и предполагаемый срок работы за рубежом;
2. должностные обязанности сотрудника, его стаж работы и орган, заключающий договор;
3. доля рабочего времени, которая, как ожидается, будет отработана в зарубежном месте работы;
4. тесты на фиксированное место и зависимого агента PE;
5. требования к регистрации в целях уплаты корпоративного налога и распределению прибыли;
6. вопросы, связанные с начислением заработной платы, социальным страхованием, иммиграционным законодательством и трудовым правом; а также
7. соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения и местных норм.

Для компаний, расширяющих свою деятельность или работающих на международном рынке, WellTax предлагает руководство по вопросам международного налогового консультирования в процессе трансграничной экспансии Кроме того, это объясняет, почему вопросы, касающиеся организационно-правовой формы, налогового резидентства, трансфертного ценообразования и постоянного представительства, следует рассматривать в комплексе.

В каких случаях следует обратиться за профессиональной консультацией?

Условия трансграничной удаленной работы зачастую вполне приемлемы, однако ситуация может быстро измениться, если сотрудник переходит на более высокую должность, работа за рубежом становится регулярной или он начинает выполнять важные с коммерческой точки зрения функции.

Должности руководящего уровня и те, кто непосредственно работает с клиентами, заслуживают более тщательного анализа. Директора, руководители отделов продаж, специалисты по развитию бизнеса и другие сотрудники, влияющие на заключение договоров, могут создавать существенно иные риски по сравнению с персоналом, выполняющим внутренние вспомогательные функции.

Следует пересмотреть долгосрочные тенденции. Договоренность, которая изначально была временной личной просьбой, может превратиться в постоянную деловую практику. Периодические проверки помогают убедиться, что первоначальный анализ по-прежнему соответствует действительности.

Необходимо проверить положения международного договора и национального законодательства. Модель ОЭСР имеет большое значение, однако фактический результат зависит от применимого двустороннего договора и внутренних норм соответствующих стран.

WellTax оказывает поддержку предприятиям, предоставляя услуги в области налогообложения и бухгалтерского учета в Великобритании и ОАЭ, а также консультации по вопросам международного налогообложения, включая трансграничное структурирование, аспекты международных соглашений и трансферное ценообразование. В отношении юрисдикций за пределами Великобритании и ОАЭ рекомендации по вопросам местного налогообложения следует получать у местных консультантов, обладающих соответствующей квалификацией. В случаях, когда сотрудники работают в разных странах, скоординированный анализ может помочь выявить вопросы, связанные с корпоративным налогообложением, до того как неформальная рабочая договоренность превратится в неожиданное обязательство по соблюдению нормативных требований.

Автор: Лука Марин, партнер компании WellTax.