Зона, освобожденная от корпоративного налога в ОАЭ: разъяснение правил AUP на 2026 год

Правила свободной зоны ОАЭ в отношении корпоративного налога, применимые к дистрибьюторам, осуществляющим деятельность в обозначенной зоне или осуществляющим поставки из неё, потребуют от соответствующих «лиц, отвечающих критериям свободной зоны», получить и представить отчет по согласованным процедурам за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2026 года или позднее. Суть проста: если дистрибьютор в свободной зоне осуществляет дистрибуцию товаров или материалов в качестве соответствующей деятельности, он должен быть готов подтвердить статус клиента-перепродавца, маршруты импорта через обозначенную зону, а также предоставить доказательства, проверенные независимым аудитором ОАЭ.

Что изменилось в 2026 году в зоне освобождения от корпоративного налога в ОАЭ?

Федеральная налоговая служба опубликовала Решение FTA № 6 от 2026 года, которое устанавливает дополнительные процедуры для лиц, имеющих право на статус «Qualifying Free Zone Persons» и осуществляющих деятельность по распределению товаров или материалов в пределах или из обозначенной зоны. Данное правило вступает в силу в отношении налоговых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или позднее.

Основные моменты для затронутых предприятий:

• Лицо, имеющее право на статус «свободной зоны», должно получить отчет о результатах проверки по согласованным процедурам от аудитора, проводившего проверку его годовой финансовой отчетности, или от другого независимого аудитора, имеющего лицензию в ОАЭ.
• Отчет должен быть составлен в соответствии со стандартом ISRS 4400 «Задания по согласованным процедурам» и применимым законодательством ОАЭ в области аудита.
• В отчете должны быть зафиксированы проведенные процедуры и фактические выводы, а не дано общее заключение по налоговым вопросам.

В контексте планирования деятельности в безналоговой зоне ОАЭ для корпораций это влечет за собой необходимость предоставления фактических доказательств. Дистрибьютор не может полагаться исключительно на юридическую формулировку квалифицируемой деятельности. Он должен быть в состоянии доказать наличие соответствующих документов, их соответствие совершенным сделкам и обосновать предполагаемый порядок налогообложения по корпоративному налогу.

На кого распространяется новое правило распределения QFZP?

Данное решение касается лиц, имеющих право на статус «участника свободной зоны», которые заявляют о ведении соответствующей деятельности по распределению товаров или материалов в пределах или из обозначенной зоны. Это особенно актуально для предприятий, занимающихся торговлей, оптовой торговлей, логистикой, сырьевыми товарами и управлением цепочками поставок, которые используют свободную зону или обозначенный таможенный пункт в рамках своей организационной структуры в ОАЭ.

В целях определения статуса «безналоговой зоны для корпораций» в ОАЭ затронутые предприятия должны проверить,:

• Они поставляют товары или материалы клиентам, которые перепродают эти товары или материалы либо перерабатывают или модифицируют их для продажи или перепродажи.
• Они ввозят товары или материалы в ОАЭ и должны подтвердить, что эти товары были ввезены через обозначенную зону.
• Они полагаются на режим налогообложения соответствующих доходов и должны сохранить налоговую базу для применения ставки корпоративного налога 0% в отношении таких доходов.

Возможно, потребуется также более широкий пересмотр условий, определяющих статус «лица, имеющего право на льготы в свободной экономической зоне». Для ознакомления с общей информацией компания WellTax опубликовала статью для  Изменения в корпоративном налогообложении ОАЭ в отношении лиц, имеющих статус «резидента свободной зоны», в котором рассматриваются важные изменения в системе корпоративного налогообложения в свободных зонах ОАЭ.

Какие документы предприятиям следует хранить для составления отчета о соблюдении правил допустимого использования (AUP)?

Новые процедуры основаны на документах. Компаниям не следует откладывать поиск деклараций клиентов, таможенных документов или логистической отчетности до этапа подачи налоговой декларации. Подтверждающие документы необходимо собирать в течение налогового периода, проверять их на соответствие и хранить таким образом, чтобы аудитор мог эффективно проводить выборочную проверку операций.

К важным сферам доказательств относятся:

• Данные о клиенте, свидетельствующие о том, что он является перепродавцом или использует товары или материалы для последующей продажи или перепродажи после обработки или модификации.
• Документы об импорте, подтверждающие, что товары или материалы, поступающие в ОАЭ, были ввезены через специально выделенную зону.
• Внутренние операционные документы, подтверждающие, что товары были приняты, обработаны, складированы или перемещены в соответствии с задокументированным маршрутом ввоза.

Зона AUP	Документы, которые необходимо подготовить	Практическое назначение
Статус клиента-реселлера	Торговые лицензии, коммерческие лицензии, письменные подтверждения, подписанные декларации	Показывает, связана ли деятельность клиента с перепродажей, дистрибуцией, торговлей, производством или аналогичной деятельностью
Доказательства совершения сделки	Договоры купли-продажи, счета-фактуры, заказы на поставку, документы о ценах, условия оптовых заказов	Обеспечивает коммерческую связь между поставляемыми товарами и деятельностью по их перепродаже или дальнейшей поставке
Ввоз через выделенную зону	Импортные декларации, документы на таможенное оформление, коносаменты, авианакладные, разрешения на ввоз	Помогает подтвердить, что товары, ввозимые в ОАЭ, были импортированы через специально выделенную зону
Подтверждение выделенной зоны	Подтверждение статуса свободной зоны или порта, соответствующие документы, удостоверяющие юридический статус	Помогает аудитору проверить, что выявленная территория формально рассматривается как «обозначенная зона»
Внутренние записи о перемещениях	Журналы учета запасов, отчеты по складскому хозяйству, отчеты о движении товаров, логистическая документация	Указывает, что товары были приняты, обработаны или размещены на хранение в пределах обозначенной зоны до распределения

Для предприятий, которые не уверены, относится ли тот или иной населённый пункт к «обозначенной зоне» в данном контексте, руководство WellTax по Специальные зоны в ОАЭ содержит дополнительную информацию о конкретных местах и связанных с ними налоговых аспектах.

Сроки подачи отчетности в безналоговой зоне ОАЭ и риски несоблюдения требований

Отчет по согласованной процедуре должен быть представлен в Федеральную налоговую службу не позднее чем через 30 дней после истечения срока подачи декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период, если только Федеральная налоговая служба не укажет иную дату. Для налогоплательщиков, использующих календарный год в качестве налогового периода и подпадающих под действие данного положения, первым соответствующим налоговым периодом может стать год, начинающийся 1 января 2026 года.

Наибольшее значение имеют три срока:

• Определяющим моментом является начало соответствующего налогового периода, а не дата, когда декларация в конечном итоге будет подана.
• Срок представления отчета по AUP наступает после истечения срока подачи декларации по налогу на прибыль, поэтому его следует включить в годовой календарь мероприятий по обеспечению нормативно-правового соответствия.
• Непредставление отчета означает, что соответствующие условия для осуществления деятельности по распределению, на которую распространяется действие данного решения, не считаются выполненными.

Последний пункт представляет собой основной риск. В случае отсутствия отчета AUP предприятие может оказаться неспособным подтвердить соблюдение соответствующего условия о квалифицируемой деятельности в отношении затронутого дохода от дивидендов. В зависимости от конкретных обстоятельств это может повлиять на возможность применения режима «квалифицированного участника свободной зоны» и ставки корпоративного налога 0% в отношении квалифицируемого дохода.

Как подготовиться к первому налоговому периоду, на который распространяются изменения

Практическая работа должна начаться до конца года. Согласно правилам выборочной проверки аудитор не обязательно будет проверять каждую операцию, однако в выборку должны быть включены клиенты с наибольшим объемом сделок, договоры купли-продажи или импортные операции за соответствующий налоговый период. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеют качество данных и правильная маркировка операций.

План подготовки должен включать:

• Группировка клиентов, договоров и импортных операций по сумме сделок, что позволяет быстро выявить позиции с наибольшей стоимостью.
• Модернизация процессов адаптации новых сотрудников и продаж с целью обеспечения получения подтверждений от реселлеров и проверки лицензий до или во время поставки.
• Синхронизация графика проведения ежегодного аудита, процесса подачи декларации по корпоративному налогу и сроков подготовки отчета о соблюдении правил надлежащего использования (AUP) таким образом, чтобы отчет был готов в течение 30 дней после подачи декларации.

WellTax может оказать помощь дистрибьюторам, работающим в свободных зонах ОАЭ, в проведении практической проверки готовности, включая проверку данных о клиентах, сопоставление документов и согласование требований по соблюдению законодательства ОАЭ в области корпоративного налогообложения до начала первого соответствующего налогового периода.

Как предприятия, работающие в зонах, освобожденных от корпоративного налога в ОАЭ, должны предоставлять информацию своим аудиторам

Работа аудитора основана на фактах и доказательствах. Четко составленный пакет информационных материалов поможет сократить задержки и избежать ненужных вопросов при подготовке отчета по согласованным процедурам.

В комплект должны входить:

• Полная совокупность выборки, например, все клиенты, договоры купли-продажи или импортные поставки, в зависимости от тестируемой процедуры.
• Список сделок с наибольшей стоимостью за соответствующий налоговый период, поскольку эти операции должны быть включены в выборку.
• Копии лицензий клиентов, деклараций, счетов-фактур, импортных документов, подтверждений Управления свободной зоны и внутренней логистической документации.

В решении также приводится формула для расчета размера выборки:

Размер выборки = генеральная совокупность / [1 + (генеральная совокупность × 10%^2)]

Погрешность составляет 10%. В отношении документов, не относящихся к конкретным категориям, указанным в решении, порядок отбора образцов должен быть согласован между уполномоченным лицом свободной зоны и аудитором с учетом требований решения. В случае изменения формулировки процедуры без изменения её сути, такое изменение должно быть отражено в приложении к отчёту.

Заключительные замечания для дистрибьюторов в свободных экономических зонах ОАЭ

Соблюдение требований законодательства ОАЭ в отношении корпоративных налоговых зон становится всё более ориентированным на предоставление подтверждающих документов для дистрибьюторов, осуществляющих деятельность в обозначенных зонах или работающих из них. Новое требование AUP не заменяет более общие правила, касающиеся лиц, отвечающих критериям свободных зон, но вводит конкретный этап отчетности, который затронутые предприятия должны предусмотреть в течение соответствующего налогового периода.

Лучший подход заключается в том, чтобы рассматривать отчет по AUP как круглогодичный процесс документирования. Статус клиентов, подтверждающие документы по маршрутам импорта, подтверждения о назначенных зонах и внутренние логистические документы следует проверять до того, как аудитор запросит их. Это особенно важно для компаний с большим объемом клиентов или импортом дорогостоящих товаров.

Являясь налоговым агентом, зарегистрированным в Федеральном налоговом управлении (FTA) ОАЭ, компания WellTax может оказывать поддержку предприятиям в вопросах соблюдения требований корпоративного налогообложения ОАЭ, подготовки документации и, при необходимости, взаимодействия с Федеральным налоговым управлением.

Автор: Лоренцо Тосонотти, CIMA Dip Ma, партнер и налоговый агент FTA, WellTax.