Нематериальный актив должен соответствовать определению актива, чтобы быть отраженным в балансе. В Глоссарии FRS 102 дается следующее определение 'актив' следующим образом: "ресурс, который контролируется организацией в результате прошлых событий и от которого ожидается получение организацией будущих экономических выгод". Слово "владеть" и понятие "собственность" в определении не упоминаются. Вместо этого в концепции используется термин "контроль".
Для разделения активов можно использовать две категории - материальные и нематериальные. Идентифицируемый нефинансовый актив, не имеющий физической сущности, описывается как нематериальный актив в пункте 18.2 FRS 102. Наиболее распространенными видами нематериальных активов являются гудвилл, капитал бренда, интеллектуальная собственность, например патенты, исследования и разработки, а также лицензирование.
Согласно FRS 102:18.8, если выполняется каждое из трех перечисленных ниже требований, нематериальные активы, приобретенные в результате объединения бизнеса, будут признаны:
- Учитывая, что себестоимость или стоимость актива может быть точно определена, и признание соблюдаются критерии, существует вероятность того, что организация получит ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к активу;
- Нематериальный актив возникает из договорные или иные юридические права, и;
- Это отделяемый если его можно продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять как отдельно, так и в сочетании со связанным договором, активом или обязательством.
Если объект не соответствует определению нематериального актива, существует обоснованное ожидание получения будущих экономических выгод от актива и стоимость актива может быть надежно оценена, затраты на нематериальный актив признаются в качестве расхода. Нематериальные активы делятся на два типа: приобретенные и созданные собственными силами. Приобретенные нематериальные активы в бухгалтерском смысле рассматриваются так же, как и материальные активы, с капитализацией цены приобретения. Однако учет активов, созданных собственными силами, требует более тщательного рассмотрения.
Расходы на исследования и разработки классифицируются как нематериальные активы, созданные собственными силами, и поэтому они должны соответствовать определенным критериям для признания как в соответствии с британскими, так и международными стандартами. Капитализация расходов на исследования невозможна, что связано с неспособностью компании продемонстрировать существование нематериального актива, который с высокой вероятностью принесет будущие экономические выгоды на этапе исследований. В результате все расходы на исследования списываются в отчет о прибылях и убытках по мере их возникновения.
Если при этом соблюдаются следующие требования, можно отложить расходы на разработку и перенести их в качестве нематериального актива в соответствии с SSAP 13: проект технически осуществим, коммерчески жизнеспособен и имеет четко определенный масштаб. Также ожидается, что ожидаемый доход от него превысит предполагаемую стоимость, и что для его завершения имеются необходимые ресурсы. После капитализации затрат на разработку актив должен амортизироваться в течение всего срока его службы в соответствии с концепцией начислений. Амортизация не может начинаться до начала коммерческого производства. В конце каждого отчетного периода каждый проект по разработке должен быть проверен на предмет соответствия критериям признания. Если критерии больше не выполняются, ранее капитализированные затраты должны быть немедленно списаны в отчете о прибылях и убытках.
Что касается амортизации, то согласно FRS 102 ни один нематериальный актив не может иметь неопределенный срок полезного использования. Если нематериальный актив создается в результате договора или иного юридического права, срок полезного использования такого актива не может превышать срок действия этих прав. Однако он может быть короче, если организация намерена использовать нематериальный актив в течение более короткого периода. В исключительных обстоятельствах FRS 102 ограничивает срок амортизации десятью годами. Предположим, руководство может предоставить доказательства в поддержку своей оценки срока полезного использования нематериального актива, который может обоснованно превышать десять лет. В таком случае нематериальные активы могут амортизироваться в течение этого срока.
Камилла Формикола
