«Филиал или дочерняя компания» и налог на прибыль юридических лиц в Великобритании: исчерпывающее руководство для иностранных компаний

Когда иностранные компании рассматривают возможность открытия представительства в Великобритании, основополагающими понятиями являются “место фактического управления” (POEM) и «центральное управление и контроль» (CMC). Оба термина играют ключевую роль в определении налогового резидентства компании и установлении того, является ли она постоянным представительством (PE) в Великобритании, что имеет значительные последствия для налогообложения корпораций в Великобритании и соблюдения нормативных требований. Наличие постоянного представительства имеет большое значение, поскольку определяет, подлежит ли иностранная компания уплате корпоративного налога Великобритании на прибыль, полученную в этой стране. Согласно руководящим принципам ОЭСР, постоянное представительство возникает, когда компания имеет «постоянное место ведения деятельности» в другой стране, через которое полностью или частично осуществляется её деятельность. К таким объектам относятся офисы, филиалы, заводы или любые другие физические объекты, демонстрирующие непрерывность и определенную степень постоянства. В 2026 году оценка различий между филиалом и дочерней компанией также должна учитывать реформы правил Великобритании в отношении постоянных представительств для налоговых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или позднее. HMRC подтверждает что определение понятия «переходящий доход» и законодательство о распределении прибыли были обновлены с целью более тесного приведения их в соответствие с Типовой налоговой конвенцией ОЭСР и комментариями к ней.

На практике понятие ’постоянное представительство» означает, что любая компания, намеревающаяся инвестировать в Великобританию, должна оценить масштаб своей деятельности и степень физического присутствия. Выбор между филиалом и дочерней компанией — оба из которых могут создавать постоянное представительство — влияет на налоговые обязательства компании в Великобритании, в частности на уплату британского налога на прибыль, полученную на территории страны.

В практическом плане концепция постоянного представительства означает, что любая компания, желающая инвестировать в Великобританию, должна оценить объем и физическое присутствие своих операций. Решение об открытии филиала или дочерней компании, оба из которых могут создать постоянное представительство, влияет на налоговые обязательства компании в Великобритании, в частности на налог на прибыль организаций с доходов, полученных в стране.

Место фактического управления (Place of Effective Management, POEM)

Место эффективного управления обычно определяется как место, где принимаются ключевые бизнес-решения, влияющие на деятельность компании в целом. В отличие от операционной деятельности, которая может осуществляться в разных юрисдикциях, ПОЭМ - это "центральный нервный центр", где разрабатываются общие стратегии и политика. Согласно принципам международного налогового права, POEM компании обычно находится там, где собираются ее высшие руководители или члены совета директоров для принятия стратегических решений.

При анализе различий между филиалом и дочерней компанией определение места эффективного управления (POEM) помогает установить, обладает ли иностранная компания достаточным управленческим присутствием, чтобы считаться налоговым резидентом. Если место эффективного управления компании находится в Великобритании, она может подлежать уплате британского налога на прибыль корпораций со всего своего дохода, а не только с прибыли, полученной в Великобритании. Концепция POEM играет ключевую роль в случаях, когда компания осуществляет активное управление в нескольких странах. Например:

• Заседания Совета директоров: Физическое местоположение, где проводятся заседания совета директоров, особенно те, на которых устанавливаются долгосрочные цели компании, может указывать на POEM.
• Исполнительные полномочия: Решения, касающиеся бюджета, крупных капитальных вложений, слияний и поглощений, являются ключевыми индикаторами места фактического управления.

POEM имеет важное значение, поскольку, как только установлено, что фактическое управление иностранной компанией находится в Великобритании, эта компания может подлежать налоговым обязательствам по всему своему доходу, а не только с доходов, полученных в Великобритании.

Центральное управление и контроль (Central Management and Control, CMC)

Централизованное управление и контроль (CMC) — важная концепция при определении налогового резидентства компании в соответствии с внутренним законодательством Великобритании. В широком смысле этот критерий учитывает, где фактически осуществляется управление и контроль над деятельностью компании на самом высоком уровне. Как правило, это предполагает анализ того, где принимаются ключевые стратегические и политические решения, а не того, где осуществляются рутинные повседневные операции.

Например, компания, зарегистрированная за рубежом, может иметь сотрудников или руководителей, работающих в Великобритании, при этом её центр управления (CMC) не обязательно должен находиться в Великобритании. Однако если директора компании или иные контролирующие лица фактически принимают ключевые стратегические решения компании из Великобритании, может возникнуть риск того, что место управления (CMC) компании будет считаться расположенным в Великобритании. Это может привести к тому, что компания будет рассматриваться в качестве налогового резидента Великобритании в соответствии с национальным законодательством, с учетом положений любого применимого соглашения об избежании двойного налогообложения.

CMC также следует отличать от понятия «постоянного представительства» (PE). Компания может потенциально иметь постоянное представительство в Великобритании, не являясь налоговым резидентом Великобритании, в то время как компания, зарегистрированная за рубежом, чье CMC находится в Великобритании, может потенциально быть резидентом Великобритании. Таким образом, эти два критерия преследуют разные цели и должны рассматриваться отдельно при определении налоговых последствий ведения коммерческой деятельности в Великобритании.

Эти соображения особенно важны при принятии решения о выборе между филиалом и дочерней компанией, поскольку каждая из этих структур влечет за собой различные правовые, налоговые и нормативные последствия.

Филиал и дочерняя компания: основные различия и последствия

1. Правовой статус и ответственность

Филиал является продолжением головной компании, что означает, что он не имеет отдельного юридического статуса в Великобритании. Следовательно, головная компания несет ответственность по долгам и обязательствам филиала. Это может увеличить риск для головной компании, поскольку любые судебные иски или финансовые обязательства, возникшие в результате деятельности филиала, ложатся на нее.

Дочерняя компания, с другой стороны, представляет собой независимое юридическое лицо, зарегистрированное в Великобритании. Как правило, дочерняя компания создается в форме компании с ограниченной ответственностью (Ltd) и обеспечивает материнской компании защиту в виде ограниченной ответственности, что означает, что финансовые риски и обязательства остаются в пределах компании, зарегистрированной в Великобритании. Такое разделение позволяет материнской компании значительно снизить риски, защищая её от любой ответственности, связанной с деятельностью дочерней компании. Более подробную информацию о процедуре регистрации компании см. в нашем руководстве по создание дочерней компании в Великобритании и связанные с этим налоговые аспекты.

2. Налог на прибыль организаций в Великобритании

Система корпоративного налогообложения Великобритании играет ключевую роль при сравнении филиала и дочерней компании, поскольку она применяется к обеим структурам, но по-разному. Понимание этих правил имеет решающее значение для иностранных компаний, стремящихся оптимизировать свое налоговое положение и соблюдать требования законодательства Великобритании.

Филиалы: Британский филиал компании, не являющейся резидентом Великобритании, как правило, облагается британским корпоративным налогом на прибыль, относящуюся к его постоянному представительству в Великобритании, а не просто на прибыль, которая внутри компании обозначается как полученная в Великобритании. В отношении налоговых периодов, начинающихся 1 января 2026 года или позднее, правила отнесения прибыли в Великобритании были обновлены с целью более тесного приведения их в соответствие с подходом ОЭСР. Руководство HMRC подтверждает, что принцип отдельного предприятия по-прежнему применяется, при этом законодательство теперь содержит прямые ссылки на Типовую налоговую конвенцию ОЭСР, Комментарии к ней, Руководство по трансфертному ценообразованию и Отчет 2010 года о распределении прибыли между постоянными представительствами. Прибыль, полученная филиалом в Великобритании, также может подлежать учету в стране резиденции материнской компании в соответствии с соответствующими внутренними правилами и любым применимым соглашением об избежании двойного налогообложения.

Дочерние компании: Являясь отдельным юридическим лицом, дочерняя компания, зарегистрированная в Великобритании, как правило, облагается британским корпоративным налогом на свою прибыль, полученную во всех странах мира, с учетом применимых льгот и освобождений.

Дочерние компании должны вести точную и прозрачную финансовую отчетность, чтобы обеспечить соблюдение британского налогового законодательства. Убытки дочерней компании могут переноситься на будущие периоды для компенсации будущей прибыли, полученной в Великобритании. Эта возможность обеспечивает гибкость, поскольку головная компания не может использовать эти убытки для компенсации своих налоговых обязательств, но сохраняет их в дочерней компании для будущей налоговой отчетности в Великобритании.

3. Требования к финансовой отчетности

Финансовая отчетность — ещё одно важное различие между филиалом и дочерней компанией, поскольку обе структуры должны соответствовать стандартам Великобритании, но с разным уровнем раскрытия информации.

• Филиалы: Филиалы обязаны представлять ежегодные финансовые отчеты, отражающие общий счет головной компании. Это требование означает, что деятельность филиала в Великобритании включается в общие счета головной компании, обеспечивая прозрачность, но также требуя от головной компании раскрытия финансовой информации британским органам.
• Дочерние компании: Дочерние компании обязаны подавать независимые финансовые отчеты, относящиеся только к их деятельности в Великобритании. Это ограничивает раскрытие финансовой информации только по деятельности дочерней компании. Кроме того, дочерние компании обязаны подавать в Companies House подтверждающие документы и годовую отчетность с ключевой информацией о директорах и акционерах.

Обновление информации о регистрации в Регистрационной палате и проверке личности в 2026 году

Для иностранных компаний, открывающих филиал в Великобритании, регистрационный сбор в Регистрационной палате (Companies House) за подачу формы OS IN01 в 2026 году составляет 124 фунта стерлингов. Рекомендации Регистрационной палаты Кроме того, в нем указано, что все директора должны подтвердить свою личность и что в рамках процедуры регистрации необходимо предоставить персональный код каждого директора, присвоенный Регистрационной палатой (Companies House).

В случае действующих зарубежных компаний все директора должны пройти процедуру проверки личности и иметь личный код, выданный Регистрационной палатой (Companies House). Если эти данные ещё не были предоставлены, компания должна подать форму OS VS01 не позднее годовщины даты открытия своего представительства в Великобритании. Руководство Companies House по форме OS VS01 определяет действующие требования к подаче документов.

4. Операционная гибкость и восприятие на рынке

Выбор между филиалом и дочерней компанией также влияет на операционную гибкость и восприятие на рынке, и оба эти фактора играют решающую роль в успешном выходе на рынок Великобритании.

• Филиалы: Филиалы предлагают гибкость, так как их легче закрыть в случае убыточности. Однако отсутствие независимого юридического статуса может повлиять на то, как клиенты, поставщики и заинтересованные стороны воспринимают компанию. Филиалы часто воспринимаются как временные или экспериментальные подразделения головной компании, что может повлиять на доверие клиентов.
• Дочерние компании: Поскольку дочерние компании зарегистрированы локально, они часто воспринимаются как более надежные участники британского рынка. Многие клиенты и партнеры предпочитают работать с зарегистрированным в Великобритании юридическим лицом, считая его более надежным и приверженным местной экономике. Хотя создание дочерней компании может потребовать больше времени и ресурсов, выгоды в плане восприятия на рынке и отношений с клиентами могут быть значительными.

5. Налог на дивиденды, роялти и проценты

Иностранные компании должны учитывать налоговые обязательства, связанные с внутригрупповыми операциями, такими как дивиденды, роялти и выплаты процентов. Эти выплаты подлежат конкретным ставкам удержания налога, которые могут варьироваться в зависимости от договоров об избежании двойного налогообложения между Великобританией и страной происхождения головной компании.

• Дивиденды: Дивиденды, выплачиваемые британской дочерней компанией иностранной материнской компании, освобождаются от налога у источника, что делает структуру дочерней компании привлекательной для репатриации прибыли.
• Роялти и проценты: Эти выплаты обычно облагаются налогом у источника по ставке 20%, если не предусмотрена сниженная ставка по договору об избежании двойного налогообложения. Чтобы воспользоваться сниженной ставкой, иностранная материнская компания должна заполнить специальную форму, заверенную налоговыми органами своей страны и утвержденную HMRC.

Дополнительные соображения для соблюдения налога на прибыль организаций в Великобритании

Ставки налога на прибыль организаций в Великобритании

В финансовом году, начинающемся 1 апреля 2026 года, базовые ставки налога на прибыль корпораций и пороги предельного налогового вычета остаются без изменений. Применяемый порядок следующий:

Ставка 19%: Ставка налога для компаний с небольшой прибылью составляет 19% для компаний, соответствующих критериям и имеющих прибыль в размере 50 000 фунтов стерлингов или менее.

Льгота по маржинальной ставке: Компании, чья прибыль составляет от 50 000 до 250 000 фунтов стерлингов, могут иметь право на льготу по маржинальной ставке. Применяется основная ставка, при этом сумма налогового обязательства уменьшается на величину льготы. Пороговые значения могут быть снижены в случае коротких отчетных периодов, а также при наличии ассоциированных компаний.

Ставка 25%: Основная ставка налога на прибыль корпораций по-прежнему составляет 25% для компаний, чья прибыль превышает 250 000 фунтов стерлингов. HMRC подтверждает ставки и пороговые значения на 2026 год.

Понимание этих диапазонов очень важно для иностранных компаний, так как оно позволяет эффективно планировать налоги, позволяя компаниям управлять обязательствами по налогу на прибыль в Великобритании в зависимости от ожидаемых доходов от их деятельности в Великобритании.

Инвестиционные вычеты и льготы

Великобритания предлагает различные инвестиционные льготы, позволяющие компаниям вычитать стоимость определенных капитальных затрат из налогооблагаемой прибыли. Эти льготы распространяются на оборудование, технику и транспортные средства. Например, годовое инвестиционное пособие (AIA) предусматривает вычет в размере 100% для соответствующих активов до определенного предела. Эта возможность выгодна как для филиалов, так и для дочерних компаний, позволяя им сократить налогооблагаемую прибыль.

Заключение: Сделать правильный выбор для выхода на рынок Великобритании

Выбор между филиалом и дочерней компанией зависит от стратегических целей материнской компании, её готовности к риску и требований налогового планирования. Филиалы обеспечивают операционную гибкость, что делает их идеальным вариантом для компаний, тестирующих рынок Великобритании или стремящихся к минимальному присутствию на рынке. Однако прямая ответственность и ограниченные льготы по корпоративному налогу в Великобритании могут стать препятствием для их долгосрочного использования. При принятии решения о выборе между филиалом и дочерней компанией на 2026 год следует также учитывать пересмотренные правила в отношении постоянного представительства (PE) и распределения прибыли, а также действующие требования Регистрационной палаты (Companies House) по подтверждению личности директоров зарубежных компаний.

Дочерние компании, с их независимой юридической структурой и лучшим восприятием на рынке, лучше подходят для компаний, стремящихся к постоянному присутствию в Великобритании. Прогрессивные ставки налога на прибыль организаций, инвестиционные льготы и выгодные ставки удержания делают дочерние компании привлекательным выбором для устойчивой прибыльности. Для получения дополнительной информации о структуре вашего бизнеса для повышения эффективности налога на прибыль организаций в Великобритании посетите страницу Бизнес и корпоративный налог на веб-сайте Welltax.

Автор: Микеле Аммирати, управляющий партнер компании WellTax и дипломированный бухгалтер Великобритании