La modification des seuils de taille des entreprises permettra d'élargir l'accès aux exemptions d'audit pour les entreprises britanniques à partir du 6 avril 2025. L'objectif de ces changements est d'alléger la charge administrative qui pèse sur les entreprises en réduisant les exigences en matière de rapports et d'audit.
Cet article décrit les effets de l'actualisation des exigences en matière d'exonération et examine comment elles s'appliquent impôt sur les sociétés Les lois de l'Union européenne, en particulier en ce qui concerne les accords de groupe et les exigences en matière de paiement de l'impôt.
Nouveau seuil de taille
| Micro | Petit | Moyen | ||||
| Précédent | Nouveau | Précédent | Nouveau | Précédent | Nouveau | |
| Chiffre d'affaires ne dépassant pas : | £632k | £1m | £10.2m | £15m | £36m | £54m |
| Total du bilan* pas plus de : | £316k | £500k | £5.1m | £7.5m | £18m | £27m |
| Moyenne mensuelle du nombre de salariés, pas plus de : | 10 | 10 | 50 | 50 | 250 | 250 |
Le gouvernement estime que 113 000 entreprises, auparavant classées comme petites, sont devenues des micro-entités, tandis que 14 000 entreprises moyennes ont été reclassées comme petites entités.
En raison de ces reclassements des seuils de taille des entreprises, les nouvelles micro-entités ne sont plus tenues de préparer un rapport d'administrateur et peuvent déposer des comptes abrégés. Pour les entités qui sont passées au régime des petites entités, l'impact est plus important car elles sont désormais exemptées de l'obligation d'établir des comptes annuels statutaires.
Exemptions d'audit à partir du 6 avril 2025
À partir des exercices commençant le 6 avril 2025 ou après cette date, une entreprise peut bénéficier de l'exemption d'audit si elle remplit au moins deux des critères suivants pendant deux exercices consécutifs :
| À partir du 6 avril 2025 | Avant le 6 avril 2025 | |
| Chiffre d'affaires n'excédant pas | 15 millions de livres sterling | 10,2 millions de livres sterling |
| Total du bilan n'excédant pas | 7,5 millions de livres sterling | 5,1 millions de livres sterling |
| Nombre moyen de travailleurs n'excédant pas | 50 | 50 |
L'exemption doit être explicitement revendiquée par une déclaration dans les états financiers de l'entreprise affirmant que celle-ci remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exemption d'audit en vertu de la loi sur les sociétés de 2006 (généralement l'article 477).
En ce qui concerne la "règle des deux années consécutives", la législation contient une disposition transitoire qui permet aux comptables de supposer que les nouveaux critères s'appliquaient également à l'exercice précédent.
Exemption d'audit pour les filiales (section 479A)
Outre les exemptions fondées sur la taille, une filiale peut prétendre à l'exemption d'audit au titre de la section 479A si
- Sa société mère est établie au Royaume-Uni (remarque : après le Brexit, les sociétés mères de l'EEE ne remplissent plus les conditions requises) ;
- La société mère prépare des états financiers consolidés couvrant la filiale ;
- La société mère fournit une garantie statutaire pour tous les engagements en cours de la filiale.
Cette exemption nécessite également une demande formelle et doit être étayée par des documents pertinents, notamment une déclaration de garantie déposée auprès de la Companies House.
Inéligibilité à l'exemption d'audit
Les entreprises suivantes ne peuvent pas bénéficier de l'exemption d'audit, quelle que soit leur taille :
- Les sociétés anonymes (SA) ;
- Les entreprises actives dans les services financiers, les assurances ou les secteurs réglementés ;
- Les entreprises qui font partie de groupes inéligibles (ceux qui comprennent une entreprise cotée en bourse) ;
- Les entreprises dont les actionnaires représentant au moins 10% du capital social (ou des droits de vote) ont formellement demandé un audit.
L'actionnaire doit demander l'audit par écrit, en envoyant la communication au siège social de la société, au moins un mois avant la fin de l'exercice financier.
Exemption des comptes consolidés
Au Royaume-Uni, les sociétés mères sont généralement tenues de préparer des états financiers consolidés incluant toutes les filiales. Toutefois, en vertu de l'article 399 de la loi sur les sociétés de 2006, elles peuvent demander une exemption si le groupe est considéré comme petit. À partir du 6 avril 2025, un groupe est considéré comme petit s'il atteint au moins deux des seuils suivants :
- Chiffre d'affaires total ne dépassant pas 15 millions de livres sterling nettes (ou 18 millions de livres sterling brutes).
- Total du bilan ne dépassant pas 7,5 millions de livres sterling nettes (ou 9 millions de livres sterling brutes)
- Nombre moyen de salariés inférieur ou égal à 50
Le terme "net" fait référence à l'exclusion des transactions intragroupes, tandis que le terme "brut" inclut toutes les transactions.
La société mère peut bénéficier de l'exemption si ses comptes autonomes atteignent au moins deux de ces seuils nets. Si les comptes autonomes de la société mère n'atteignent pas les seuils nets, les comptes consolidés du groupe sont pris en compte et les seuils bruts s'appliquent.
Une société mère, ou l'un des membres de son groupe, qui est une entité cotée en bourse ou une entreprise de services financiers réglementée ne peut pas se soustraire à l'obligation d'établir des comptes consolidés, même si elle remplit les critères d'exemption.
Contrairement à l'exemption relative à l'audit, qui exige que les entreprises remplissent les critères pendant deux années consécutives, l'exemption relative aux comptes consolidés est déterminée annuellement sur la base de l'exercice financier en question.
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Respect de l'impôt sur les sociétés et lien avec les seuils
Qu'une entreprise soit exemptée de contrôle ou de consolidation, les obligations en matière d'impôt sur les sociétés restent inchangées. Toutes les sociétés doivent
- Déposer une déclaration CT600 chaque année
- Calculer et payer l'impôt sur les sociétés sur les bénéfices imposables
- tenir des registres comptables appropriés pour étayer leur position fiscale
À partir de 2025/26, les taux de l'impôt sur les sociétés sont structurés comme suit :
- 19% pour les bénéfices inférieurs à 50 000 £.
- 25% pour les bénéfices supérieurs à 250 000 £.
- L'allégement marginal s'applique aux bénéfices compris entre 50 000 et 250 000 livres sterling, le taux passant progressivement de 19% à 25%.
Ces seuils sont ajustés en fonction du nombre de entreprises associées. Par exemple, avec deux sociétés associées (trois au total), le seuil des petits bénéfices devient 16 667 livres sterling et la limite supérieure 83 333 livres sterling.
Le même principe s'applique lorsqu'il s'agit de déterminer si une entreprise doit payer l'impôt par acomptes trimestriels. Le seuil standard pour les paiements trimestriels est de 1,5 million de livres, mais il est divisé par le nombre de sociétés du groupe au premier jour de l'exercice comptable. Une entreprise comptant quatre sociétés du groupe au début de l'année se verrait appliquer un seuil ajusté de 375 000 livres sterling.
Paiements échelonnés de l'impôt sur les sociétés :
Les entreprises sont classées dans différents régimes de paiement en fonction de leurs bénéfices imposables :
- Petites entreprises (bénéfices ≤ 1,5 million de livres sterling, ajustés en fonction du nombre de sociétés du groupe au début de l'année) paient l'impôt sur les sociétés 9 mois et 1 jour après la fin de la période comptable.
- Grandes entreprises (bénéfices compris entre 1,5 million et 20 millions de livres, ajustés) doit payer l'impôt en quatre versements égaux, exigibles les 7e, 10e, 13e et 16e mois à compter du début de l'exercice comptable.
- Très grandes entreprises (bénéfices supérieurs à 20 millions de livres sterling, ajustés) doivent verser des acomptes plus tôt, au cours des mois 3, 6, 9 et 12.
Ces seuils et dates de paiement sont calculés sur la base d'un exercice comptable de 12 mois et sont ajustés proportionnellement si l'exercice est plus court. Le non-respect du calendrier de paiement peut entraîner des intérêts et des pénalités.
Relation entre l'audit, les exonérations de consolidation et l'impôt sur les sociétés
Une entreprise peut bénéficier de l'exemption d'audit ou de l'exemption de consolidation en tant que petite entreprise sur la base de son chiffre d'affaires ou de son actif net. Toutefois, cela ne lui confère pas automatiquement le statut de petite entreprise au regard des règles de l'impôt sur les sociétés, qui sont déterminées par les bénéfices.
Par conséquent, une entreprise peut satisfaire aux critères d'exemption d'audit et d'exemption de consolidation, mais être tenue de verser des acomptes trimestriels si ses bénéfices dépassent le seuil fixé pour les petites entreprises en vertu de la réglementation relative à l'impôt sur les sociétés. Ces règles fonctionnent de manière indépendante, l'impôt sur les sociétés se concentrant sur les bénéfices plutôt que sur le chiffre d'affaires ou les actifs.
Conclusion
Les nouveaux seuils de taille des entreprises, qui entreront en vigueur le 6 avril 2025, visent à réduire la charge administrative qui pèse sur les entreprises britanniques en allégeant les exigences en matière d'audit et de consolidation. Ces changements permettront à de nombreuses entreprises de bénéficier d'exemptions, ce qui simplifiera leurs obligations de déclaration. Toutefois, il est essentiel de noter que ces exemptions ne modifient pas les obligations en matière d'impôt sur les sociétés, qui restent basées sur les bénéfices.
Les directeurs et les équipes financières doivent consulter des experts pour garantir l'éligibilité et l'exactitude des déclarations, ce qui permet aux entreprises de prendre des décisions éclairées qui satisfont aux objectifs financiers et aux obligations réglementaires.
