Régime du secteur de la construction (CIS) : Guide pratique 2026

Le « Construction Industry Scheme » (CIS) est un régime fiscal britannique qui impose aux entrepreneurs de vérifier, de prélever et de déclarer l’impôt sur certains paiements versés aux sous-traitants effectuant des travaux de construction. Pour l'année 2026, les entrepreneurs et les sous-traitants devront examiner attentivement leur situation au regard du CIS, notamment à la lumière des directives CIS 340 mises à jour par le HMRC et des nouvelles règles applicables à compter du 6 avril 2026 concernant les déclarations nulles et les paiements versés à des sous-traitants qui sont des collectivités locales ou des organismes publics.

Aspects clés du dispositif applicable au secteur de la construction

Le « Construction Industry Scheme » s'applique aux entrepreneurs et sous-traitants intervenant dans des chantiers de construction au Royaume-Uni. Il a pour objectif de garantir que l'impôt soit prélevé à la source lorsque les sous-traitants sont rémunérés pour des travaux de construction.

Dans le cadre du régime CIS, un entrepreneur doit déterminer si un paiement relève de ce régime, vérifier les informations du sous-traitant lorsque cela est nécessaire, appliquer le taux de retenue approprié et déclarer le paiement à l'administration fiscale britannique (HMRC). Le sous-traitant reçoit ensuite un relevé de paiement et de retenue, qui justifie sa demande de remboursement de l'impôt déjà prélevé.

Les taux de retenue CIS standard sont les suivants :

Statut CIS du sous-traitant	Taux de retenue CIS	Conséquences concrètes
Sous-traitant agréé rémunéré par prélèvement	20%	L'entrepreneur prélève l'impôt sur la partie « main-d'œuvre » avant le paiement
Sous-traitant non enregistré ou non associé à un projet	30%	Une déduction plus élevée s'applique, ce qui entraîne souvent un désavantage en termes de trésorerie
Statut du paiement brut approuvé par le HMRC	0%	Le sous-traitant est rémunéré sans retenues au titre du CIS

WellTax peut aider les entrepreneurs et les sous-traitants à vérifier si leur procédure CIS actuelle applique les taux corrects, en particulier lorsque les paiements comprennent la main-d'œuvre, les matériaux, la TVA et les frais liés au projet.

Conditions d'inscription au dispositif dédié au secteur du bâtiment

Les entrepreneurs sont tenus de s'inscrire au « Construction Industry Scheme » s'ils versent des rémunérations à des sous-traitants pour des travaux de construction. Les entreprises qui exercent à la fois les fonctions d'entrepreneur et de sous-traitant peuvent être amenées à s'inscrire à ces deux titres.

Contrairement aux entrepreneurs, les sous-traitants ne sont pas légalement tenus de s'inscrire au CIS. Toutefois, un sous-traitant qui choisit de ne pas s'inscrire, ou dont les coordonnées ne peuvent être vérifiées par le HMRC, risque de se voir appliquer le taux de retenue plus élevé prévu par le code 30%. C'est pourquoi l'inscription au CIS revêt généralement une importance commerciale pour les sous-traitants.

Les entrepreneurs dont l’activité principale ne relève pas du secteur de la construction peuvent néanmoins être tenus de s’enregistrer en tant qu’« entrepreneurs présumés » si leurs dépenses liées à la construction ont dépassé 3 millions de livres sterling au cours des 12 derniers mois. Les directives de l’HMRC précisent que les entreprises doivent surveiller régulièrement leurs dépenses liées à la construction et que, dès que le seuil de 3 millions de livres sterling est dépassé, les paiements concernés dans le cadre du CIS doivent être déclarés.

Une fois que le HMRC a accepté l'inscription d'un prestataire, il lui communique des informations de référence, notamment le numéro de référence de l'employeur au titre du régime PAYE et le numéro de référence du bureau des comptes. Pour les sous-traitants, le numéro d'identification fiscale unique (UTR) constitue une référence essentielle utilisée à des fins d'inscription et de vérification.

Lorsqu'une entreprise étrangère réalise des travaux de construction au Royaume-Uni, le régime CIS peut tout de même s'appliquer. Pour en savoir plus sur les aspects généraux des projets au Royaume-Uni, consultez l'article de WellTax intitulé Aspects fiscaux applicables aux entités étrangères exploitant un chantier de construction au Royaume-Uni.

Vérification des sous-traitants dans le cadre du CIS

Avant d'effectuer un paiement à un sous-traitant pour des travaux relevant du régime CIS, un entrepreneur doit vérifier si ce sous-traitant doit faire l'objet d'une vérification auprès du HMRC. La vérification est la procédure par laquelle le HMRC confirme le taux de retenue applicable.

Un entrepreneur n'aura peut-être pas besoin de vérifier à nouveau un sous-traitant si celui-ci a déjà été mentionné dans une déclaration CIS au cours de l'année fiscale en cours ou des deux années fiscales précédentes. Si le sous-traitant est nouveau ou n'a pas été mentionné au cours de cette période, l'entrepreneur doit vérifier son identité avant d'effectuer le paiement.

Informations nécessaires à la vérification

Avant de procéder au paiement, le prestataire doit s'assurer qu'il dispose des informations nécessaires pour vérifier l'identité du sous-traitant auprès du HMRC. Les informations requises dépendront du statut d'enregistrement du prestataire et de la forme juridique du sous-traitant.

Pour un sous-traitant exerçant en tant qu'entrepreneur individuel, le HMRC peut exiger :

• Nom.
• Numéro de référence du contribuable britannique (UTR).
• Numéro de sécurité sociale.

Pour une entreprise sous-traitante, le HMRC peut exiger :

• Nom de l'entreprise.
• Numéro d'identification fiscale des entreprises au Royaume-Uni (UTR).
• Numéro d'immatriculation de l'entreprise.

Dans le cas d'une société de personnes, le HMRC peut exiger des informations sur la société et sur l'associé, notamment le numéro UTR ou les informations d'enregistrement de la société, selon le statut de l'associé.

Résultat de la vérification

Une fois la vérification terminée, le HMRC indiquera si le sous-traitant doit être payé :

• Montant brut, sans déduction au titre du CIS.
• Après application du taux de déduction forfaitaire.
• Après prise en compte du taux de retenue plus élevé, car le HMRC ne peut pas vérifier l'identité du sous-traitant ou ne dispose d'aucun dossier d'enregistrement le concernant.

Le HMRC fournira également un numéro de référence de vérification. Ce numéro revêt une importance particulière lorsque le taux de retenue le plus élevé s'applique, car il doit être consigné et figuré sur les relevés de paiement et de retenue correspondants.

Responsabilités des entrepreneurs dans le cadre du CIS

Les entrepreneurs ont des obligations mensuelles permanentes au titre du « Construction Industry Scheme » (CIS). Ces obligations s'appliquent à compter de leur inscription et se poursuivent pour chaque période de déclaration CIS concernée.

La période de déclaration CIS s'étend du 6 d'un mois au 5 du mois suivant. Le prestataire doit transmettre la déclaration mensuelle au HMRC au plus tard le 19 du mois suivant. Par exemple, la déclaration portant sur la période du 6 mai au 5 juin doit être transmise au plus tard le 19 juin.

La déclaration mensuelle doit indiquer les paiements versés aux sous-traitants ainsi que les retenues effectuées sur ces paiements. En vertu de ces obligations, les entrepreneurs effectuent deux paiements distincts : l'un au sous-traitant, qui l'utilise pour régler partiellement sa facture, et l'autre au HMRC, également dû au plus tard le 19 du mois suivant. Les entrepreneurs doivent également fournir des relevés de paiement et de retenues aux sous-traitants lorsque des retenues ont été effectuées.

Le non-respect du régime CIS peut entraîner des pénalités, des intérêts et exposer le prestataire à des risques liés à une retenue d'impôt insuffisante. Il convient donc d'intégrer une procédure CIS concrète dans les processus d'intégration des fournisseurs, de validation des factures et de déblocage des paiements, plutôt que d'attendre la date limite de dépôt de la déclaration.

Nouvelles lignes directrices du « Construction Industry Scheme » pour 2026

La note d'orientation CIS 340 de 2026 publiée par le HMRC confirme deux nouvelles directives importantes qui entreront en vigueur le 6 avril 2026. Les entrepreneurs doivent mettre à jour leurs procédures de déclaration et de paiement au titre du CIS lorsqu'ils travaillent avec des organismes publics ou lorsqu'aucun paiement n'est effectué en faveur de sous-traitants au cours d'une période de déclaration.

Paiements versés à des organismes publics

À compter du 6 avril 2026, les paiements versés aux sous-traitants qui sont des collectivités locales ou des organismes publics ne relèveront plus du champ d'application du CIS. Bien que ces organismes puissent en principe rester des sous-traitants lorsqu'ils réalisent des travaux de construction pour le compte d'un tiers, les entrepreneurs ne doivent pas les contrôler au titre du CIS, ni appliquer de retenues CIS à leurs paiements, ni inclure ces paiements dans leurs déclarations mensuelles CIS.

Ce changement revêt une importance pratique, car il a une incidence sur la manière dont les sous-traitants des organismes publics sont configurés et traités dans les systèmes de paiement des prestataires.

Rendement nul pour les entrepreneurs traditionnels

À compter du 6 avril 2026, les entrepreneurs principaux qui n'effectuent aucun paiement à leurs sous-traitants au cours d'une période de déclaration CIS devront soit soumettre une déclaration « néant » au HMRC, soit informer le HMRC d'une période d'inactivité. S'ils ne font ni l'un ni l'autre, une pénalité pourra leur être infligée.

Travaux relevant du régime applicable au secteur de la construction

Le dispositif applicable au secteur de la construction s'applique à un large éventail d'activités de construction. Son champ d'application est plus large que ne le pensent de nombreuses entreprises, en particulier lorsque un contrat comprend à la fois des éléments liés à la construction et d'autres qui ne le sont pas.

Les travaux généralement pris en charge par le CIS comprennent :

• Construction de bâtiments et d'ouvrages permanents ou temporaires.
• Travaux de génie civil, notamment les routes, les ponts, les voies ferrées et les lignes électriques.
• Préparation du chantier, y compris la réalisation des fondations et des travaux d'accès.
• Démolition et démantèlement.
• Tâches de construction traditionnelles.

• Retouches, réparations et travaux de décoration.
• Installation des systèmes de chauffage, d'éclairage, d'alimentation électrique, d'alimentation en eau et de ventilation.

Certaines activités ne relèvent généralement pas du CIS lorsqu'elles sont fournies de manière indépendante, notamment :

• Services d'architecture et d'arpentage.
• Location d'échafaudages sans main-d'œuvre.
• Pose de moquette.
• Fabrication de matériaux de construction, d'installations ou de machines.
• Livraison du matériel.
• Services hors chantier, tels que la gestion d'une cantine.

Les contrats mixtes doivent faire l'objet d'un examen minutieux. Lorsqu'un même contrat porte à la fois sur des travaux de construction et sur des services non liés à la construction, le montant total du paiement peut relever du régime CIS, même si la partie relative à la construction est mineure ou figure séparément sur la facture.

Pour les entreprises du secteur du bâtiment, il s'agit de l'un des aspects les plus importants de la conformité au CIS. Le fait de considérer à tort des travaux soumis au CIS comme n'en relevant pas peut exposer l'entrepreneur à un risque de sous-prélèvement.

Statut du paiement brut

Un sous-traitant peut demander au HMRC à bénéficier du statut de paiement brut. Si cette demande est acceptée, les donneurs d'ordre peuvent rémunérer le sous-traitant sans retenues au titre du CIS. Cela peut améliorer la trésorerie des sous-traitants, mais cela souligne également l'importance de maintenir un historique de conformité irréprochable.

Le statut de paiement brut n'est pas automatique. Le HMRC vérifiera si le sous-traitant remplit les critères requis en matière d'activité, de chiffre d'affaires et de conformité fiscale. Si la situation du sous-traitant en matière de conformité fiscale venait à changer, le HMRC pourrait lui retirer le statut de paiement brut après lui avoir adressé un préavis.

Enregistrement au titre du « Construction Industry Scheme » pour les entreprises étrangères

Lorsqu'une entreprise étrangère réalise des travaux de construction au Royaume-Uni, le « Construction Industry Scheme » (CIS) peut tout de même s'appliquer. Les entreprises étrangères doivent vérifier leur situation en matière d'enregistrement au CIS avant de commencer leurs travaux au Royaume-Uni. La procédure d'enregistrement pouvant prendre jusqu'à six semaines, les entreprises doivent prévoir un délai suffisant avant d'effectuer ou de recevoir des paiements au titre du CIS.

Formulaires d'inscription

Le formulaire à remplir dépend du statut de la société étrangère : celle-ci s'enregistre-t-elle en tant que prestataire, sous-traitant ou les deux ? L'enregistrement en tant que prestataire s'effectue via la section 1 du formulaire d'enregistrement CIS. L'enregistrement en tant que sous-traitant nécessite de remplir la section 2 du formulaire d'enregistrement CIS, ainsi que le formulaire CIS305.

Informations complémentaires

• Fournir l'attestation originale relative aux redressements fiscaux en cours, délivrée par l'administration fiscale du pays d'origine de la société.
• Remplissez le formulaire 64-8 si un mandataire doit agir au nom de la société.

Retenues et remboursements CIS

Lorsqu'une entreprise étrangère ne bénéficie pas du statut de « payer bruto » et que des retenues au titre du CIS sont appliquées, elle peut éventuellement demander un remboursement après la clôture de l'exercice fiscal. La demande de remboursement s'effectue en ligne et doit inclure le montant total des retenues au titre du CIS subies au cours de cet exercice fiscal.

Enregistrement au Royaume-Uni aux fins de l'impôt foncier et de l'impôt sur les sociétés

Une société étrangère qui réalise des transactions immobilières au Royaume-Uni ou qui y développe des terrains peut également être soumise à l'impôt britannique sur ses bénéfices. Elle doit en informer le HMRC et s'enregistrer à des fins fiscales en tant que société ou particulier, selon le cas. Pour s'enregistrer aux fins de l'impôt sur les sociétés, la société doit adresser un courrier au HMRC en indiquant les informations d'enregistrement requises.

• L'adresse du siège social de la société.
• La date à laquelle les comptes annuels sont établis.
• La date à laquelle la société a commencé à exercer des activités liées à l'immobilier au Royaume-Uni ou à développer des terrains dans ce pays, ce qui correspond généralement au début de son premier exercice comptable.
• Le pays de résidence fiscale de la société.
• Pays et date de constitution de la société.

Avantages du régime applicable au secteur du bâtiment

Bien que le CIS soit souvent considéré comme une charge administrative, il peut offrir des avantages concrets lorsqu'il est géré correctement. Ce dispositif offre aux entrepreneurs et aux sous-traitants un cadre plus clair en matière de retenues fiscales et de déclaration, dans un secteur où les chaînes de paiement peuvent s'avérer complexes.

Parmi les principaux avantages, on peut citer :

• Réduction des pertes fiscales, car les retenues sont effectuées à la source avant le versement des paiements aux sous-traitants.
• Des relevés de paiement plus clairs, car les entrepreneurs doivent établir des relevés de retenues lorsque l'impôt CIS est prélevé à la source.
• Crédit d'impôt anticipé pour les sous-traitants, les déductions pouvant être imputées sur leurs obligations fiscales.
• Une transparence accrue entre les entrepreneurs, les sous-traitants et le HMRC.
• Gestion en ligne des inscriptions, des vérifications et des déclarations.
• Une meilleure rigueur dans la gestion de l'intégration des sous-traitants et des contrôles de paiement.

Pour les sous-traitants, les retenues au titre du CIS peuvent permettre d'étaler les paiements d'impôts sur l'année, même si elles peuvent également entraîner des tensions de trésorerie à court terme. Pour les entrepreneurs, l'avantage est principalement d'ordre procédural : un processus CIS bien géré réduit le risque de dettes imprévues, de déclarations omises et de litiges avec les fournisseurs.

Liste de contrôle de conformité au dispositif applicable au secteur du bâtiment pour 2026

Les entrepreneurs et les sous-traitants doivent vérifier régulièrement leur conformité au CIS, en particulier lorsque leurs modèles économiques, les types de projets ou les relations avec les sous-traitants évoluent.

Zone	Mesures prises par l'entrepreneur	Mesures prises par le sous-traitant
Inscription	S'enregistrer avant de payer les sous-traitants lorsque le CIS s'applique	Inscrivez-vous pour éviter des retenues plus élevées, le cas échéant
Vérification	Vérifier les nouveaux sous-traitants ou ceux qui sont inactifs avant le paiement	Indiquez le nom légal exact, le numéro UTR et les informations d'enregistrement
Taux de retenue	Appliquer le taux validé par le HMRC	Vérifier les relevés de prélèvements par rapport aux factures et aux relevés bancaires
Rendements mensuels	Déposer la déclaration avant le 19 de chaque mois fiscal	Conservez les relevés CIS pour votre déclaration d'impôts ou les archives de votre entreprise.
Matériaux et TVA	Calculer les retenues sur le montant correct	Indiquez clairement sur les factures la main-d'œuvre, les matériaux et la TVA
Mise à jour 2026	Exclure du système CIS les paiements versés aux sous-traitants des collectivités locales et des organismes publics éligibles	Vérifier le statut, le cas échéant, avant le traitement des paiements

Une analyse pratique devrait poser les questions suivantes :

1. Le prestataire est-il correctement inscrit au CIS ?
2. Le sous-traitant a-t-il fait l'objet d'une vérification lorsque cela était nécessaire ?
3. Ces travaux relèvent-ils de la définition des « opérations de construction » donnée par la CEI ?
4. L'entrepreneur a-t-il correctement déclaré la main-d'œuvre, les matériaux et la TVA ?
5. La déclaration CIS correspond-elle aux registres de paiement ?
6. Les modifications apportées en 2026 concernant les organismes publics ont-elles été correctement mises en œuvre ?
7. Une déclaration nulle a-t-elle été déposée, ou le HMRC a-t-il été informé d'une inactivité, dans la mesure où aucun paiement n'a été versé à des sous-traitants au cours de la période de déclaration CIS ?
8. La déclaration mensuelle CIS a-t-elle été déposée avant le 19 du mois suivant ?
9. Les retenues au titre du CIS sont-elles rapprochées des relevés des sous-traitants, des pièces comptables et des paiements versés au HMRC ?

Lorsque le régime CIS recoupe des aspects liés à la paie ou au statut professionnel, les prestataires doivent également se demander si Des obligations liées au régime PAYE peuvent s'appliquer.

Dernières réflexions

Le « Construction Industry Scheme » (CIS) reste un domaine clé en matière de conformité pour les entrepreneurs et les sous-traitants en 2026. Les principaux risques sont d'ordre pratique : omission d'enregistrement, vérification incomplète des sous-traitants, taux de retenue incorrects, registres des matériaux insuffisants, déclarations mensuelles tardives et incertitude quant à savoir si certains travaux relèvent ou non du CIS.

Un processus CIS bien géré permet d'assurer une communication d'informations plus claire, des contrôles de paiement plus rigoureux et une meilleure conformité fiscale. Il aide également les entrepreneurs et les sous-traitants à réduire les erreurs évitables, à améliorer la transparence et à tenir une comptabilité plus fiable.

Pour les entrepreneurs, sous-traitants et entreprises étrangères intervenant sur des chantiers de construction au Royaume-Uni, WellTax peut vous accompagner dans vos démarches d’enregistrement au CIS, l’examen des retenues à la source, la déclaration mensuelle et, plus généralement, la mise en conformité fiscale au Royaume-Uni.

Rédigé par Michele Ammirati, associé gérant chez WellTax et expert-comptable agréé au Royaume-Uni