TVA sur les établissements stables : ce que les entreprises britanniques doivent vérifier à l'étranger

La TVA liée à un établissement stable représente un risque concret pour les entreprises britanniques qui se développent à l’étranger, car la présence d’une succursale locale, d’une équipe, d’un agent, d’un entrepôt ou d’une filiale peut influencer le lieu où les services sont considérés comme fournis et déterminer les règles de TVA applicables. Le critère principal n’est pas de savoir si l’entreprise a simplement réalisé des ventes à l’étranger. Il s’agit plutôt de déterminer si sa présence à l’étranger présente un caractère suffisamment permanent et dispose de ressources humaines et techniques suffisantes pour effectuer ou recevoir des prestations dans ce pays. Si tel est le cas, la facturation, l’autoliquidation, l’enregistrement local et le recouvrement de la TVA en amont doivent être examinés avant la mise en œuvre des contrats.

Ce que signifie concrètement la TVA sur les établissements stables

Au regard de la TVA, un établissement stable ne doit pas être confondu avec un siège social ou un siège administratif. Le HMRC le définit comme un établissement, autre que l'établissement commercial, disposant des ressources humaines et techniques nécessaires pour fournir ou recevoir les services concernés de manière permanente. Dans la terminologie de la TVA de l'UE, un numéro d'identification à la TVA ne suffit pas à lui seul à constituer un établissement stable.

Les vérifications essentielles pour les entreprises britanniques sont les suivantes :

• S'il existe à l'étranger des personnes capables de négocier, de gérer, de fournir ou de recevoir des services pour l'entreprise.
• Que ce soit les locaux, les systèmes, les équipements, la gestion des stocks ou l'infrastructure opérationnelle qui assurent l'approvisionnement.
• La question est de savoir si cet accord présente un caractère suffisamment durable pour être considéré comme un établissement à l'étranger plutôt que comme un projet temporaire.

La question pratique repose sur le fond. Une entreprise britannique peut vendre à des clients étrangers sans créer d'établissement stable. De même, une succursale, une agence ou une structure opérationnelle locale étroitement contrôlée située à l'étranger peut avoir des incidences en matière de TVA si elle constitue le lieu le plus étroitement lié à la prestation.

Pourquoi la présence fiscale au titre de la TVA n'est pas la même chose que la présence fiscale au titre de l'impôt sur les sociétés

Les entreprises britanniques évaluent souvent leur expansion à l'étranger en se penchant d'abord sur l'impôt sur les sociétés, la masse salariale, la création d'une entité juridique ou le risque lié à un établissement stable. Ces aspects sont importants, mais la question de l'établissement stable au regard de la TVA est distincte.

En matière de TVA, l'accent est généralement mis sur le lieu où la prestation concernée est effectuée, sur le lieu d'établissement du client ou du fournisseur, et sur l'établissement le plus étroitement lié à la transaction. Les directives du HMRC précisent qu’un service fourni au Royaume-Uni est soumis à la TVA britannique, tandis qu’un service considéré comme fourni en dehors du Royaume-Uni n’est pas soumis à la TVA britannique et peut nécessiter la prise en compte des règles fiscales de l’autre pays.

Trois distinctions revêtent une importance particulière :

• L'existence d'un établissement stable au regard de l'impôt sur les sociétés ne détermine pas automatiquement la situation en matière de TVA.
• Une filiale juridique est une société distincte, mais son rôle, ses pouvoirs et ses ressources peuvent néanmoins avoir une incidence sur l'analyse de la TVA au niveau de l'ensemble du groupe.
• Un numéro d'identification à la TVA, une adresse locale ou une présence commerciale doivent être évalués au regard du modèle d'exploitation réel, et non considérés isolément.

C'est pourquoi, dans le cadre de la planification d'une expansion, il convient d'examiner la TVA en même temps que la structure juridique, les prix de transfert, la gestion de la paie et les systèmes comptables.

Contrôles de TVA relatifs aux établissements stables avant la signature de contrats à l'étranger

Le moment le plus sûr pour examiner la situation d'un établissement stable au regard de la TVA est avant que l'entreprise ne signe des contrats avec des clients, des fournisseurs, des agences ou d'autres sociétés du groupe au niveau local. Une fois les factures émises et les systèmes configurés, il peut s'avérer plus difficile de corriger le traitement de la TVA.

Lors de l'examen des contrats, il convient de se poser les questions suivantes :

• Quelle est l'entité qui effectue ou reçoit légalement la prestation ?.
• Quelle équipe assure concrètement la mise en œuvre, la validation, la gestion ou l'utilisation du service ?.
• Quel établissement est mentionné sur le contrat, le bon de commande, le numéro de TVA, la facture et le flux de paiement ?.

Par exemple, une entreprise britannique peut conclure un contrat à l'échelle du groupe portant sur des logiciels, des services de conseil ou de marketing, alors qu'une partie de la prestation est utilisée par une succursale à l'étranger. Si cette succursale dispose de son propre personnel, de ses propres systèmes locaux et d'un besoin manifeste pour cette prestation, elle peut être plus étroitement liée à la prestation que le siège social au Royaume-Uni. Cela peut modifier les obligations déclaratives en matière de TVA.

Lorsque des services sont achetés auprès de prestataires étrangers, les entreprises britanniques doivent également vérifier si le mécanisme d'autoliquidation britannique s'applique. Selon les directives de l'HMRC, l'autoliquidation peut s'appliquer lorsque le lieu de prestation se situe au Royaume-Uni, que le prestataire est établi en dehors du Royaume-Uni, que le client est établi au Royaume-Uni et que la prestation n'est pas exonérée.

L'impact de la TVA sur les établissements stables sur la tarification et la facturation

Un établissement stable au regard de la TVA peut avoir des répercussions tant sur les ventes que sur les achats. La question ne se limite pas à savoir si la TVA figure ou non sur une facture. Cela peut également modifier l'identité de la personne redevable de la TVA, déterminer si une immatriculation est nécessaire, établir si la TVA en amont est récupérable et garantir que le client reçoive les documents appropriés.

Les contrôles relatifs aux tarifs et à la facturation doivent porter sur les éléments suivants :

• Il convient de déterminer s'il faut appliquer la TVA britannique, la TVA locale, ou si la prestation doit être considérée comme hors du champ d'application de la TVA britannique.
• Que le client soit assujetti à la TVA dans le cadre d'un mécanisme local d'autoliquidation ou d'auto-déclaration.
• Les contrats précisent-ils clairement quelle entité ou quel établissement fournit ou bénéficie du service ?.

Cela a une incidence sur la gestion des marges. Si le prix d'un contrat est fixé en partant du principe qu'il n'y a pas de TVA à payer, mais que l'accord conclu à l'étranger entraîne une TVA locale qui ne peut être intégralement récupérée, le résultat commercial peut s'en trouver modifié. Cela a également une incidence sur l'expérience client, car un traitement incorrect de la TVA peut retarder les paiements, donner lieu à des litiges ou nécessiter l'émission de notes de crédit et la réémission de factures.

En ce qui concerne les accords entre parties liées, le traitement de la TVA doit être aligné sur celui des prix de transfert et de la facturation intra-groupe. WellTax constate souvent ce chevauchement lorsque des groupes britanniques et émiratis centralisent leurs activités de gestion, de technologie, de finance ou de marketing, tandis que les activités opérationnelles sont menées dans une autre juridiction.

Scénarios d'expansion nécessitant un examen plus approfondi de la TVA

Certains modèles d'expansion à l'étranger sont plus susceptibles que d'autres de soulever des questions relatives à la TVA liée à un établissement stable. Le tableau ci-dessous présente les scénarios courants auxquels sont confrontées les entreprises britanniques.

Scénario d'expansion	Indicateur de TVA à vérifier	Risque concret
Succursale locale dotée de salariés	Le personnel fournit ou bénéficie de services au niveau local	La succursale est peut-être l'établissement le plus étroitement lié à l'approvisionnement
Entrepôt à l'étranger ou services d'exécution des commandes	Les systèmes et les équipes locales soutiennent les opérations commerciales	Cet accord pourrait avoir des répercussions sur l'enregistrement à la TVA locale, la facturation ou les obligations en matière de justificatifs.
Agent local ou représentant mandaté	L'agent agit au nom de l'entreprise britannique	Les accords d'agence peuvent impliquer une présence fiscale locale en matière de TVA, selon les circonstances.
Filiale à l'étranger fournissant des services d'assistance	La filiale participe activement aux activités menées auprès de la clientèle locale.	Il ne faut pas considérer cette filiale comme sans importance simplement parce qu'elle est juridiquement distincte.
Équipe de projet temporaire à l'étranger	Le personnel et le matériel sont disponibles pour une durée limitée	Une présence de courte durée est peut-être moins susceptible de donner lieu à un établissement stable, mais ce sont les faits qui comptent

Trois indicateurs concrets méritent d'être examinés dès maintenant :

• Si le personnel local dispose du pouvoir d'engager l'entreprise ou de contrôler la livraison.
• Si l'entreprise dispose de ressources à l'étranger présentant un degré de permanence suffisant.
• Que ces mêmes ressources étrangères soient utilisées avant ou pendant la réalisation des livraisons imposables.

Les entreprises qui s'étendent vers l'UE, les Émirats arabes unis ou d'autres juridictions appliquant la TVA ou la GST doivent également vérifier les règles nationales en vigueur. Les directives britanniques permettent de connaître la position du Royaume-Uni, mais elles ne remplacent pas les conseils locaux en matière de TVA en dehors du Royaume-Uni.

Documents à conserver avant et après le lancement

Les décisions en matière de TVA reposent souvent sur des éléments probants. Si l'entreprise considère qu'une prestation n'est pas soumise à la TVA britannique, les directives du HMRC prévoient que des pièces justificatives doivent étayer la raison pour laquelle le lieu de prestation se situe en dehors du Royaume-Uni. Il est judicieux d'adopter la même rigueur pour les situations relatives à la TVA à l'étranger.

Parmi les documents utiles, on peut citer :

• Contrats, cahiers des charges, bons de commande et accords inter-sociétés précisant l'entité et l'établissement concernés.
• Organigrammes, descriptions de poste et matrices d'approbation indiquant qui fournit ou bénéficie du service.
• Numéros de TVA, justificatifs de localisation des clients, dossiers d'enregistrement des fournisseurs et notes de codification des factures.

Les éléments justificatifs doivent être cohérents entre les registres commerciaux, financiers et fiscaux. Un contrat peut désigner le siège social au Royaume-Uni, mais les bons de livraison locaux, la correspondance avec les clients et la codification des centres de coûts peuvent indiquer qu’une succursale à l’étranger est plus étroitement liée. Des registres incohérents peuvent rendre plus difficile la justification d’une position raisonnable en matière de TVA.

Les entreprises britanniques devraient également réexaminer cette analyse lorsque leur modèle opérationnel évolue. Le recrutement de personnel à l'étranger, la nomination d'un nouvel agent, l'ouverture de locaux sur place, la modification des modalités d'exécution des commandes ou le transfert de la titularité du contrat sont autant de facteurs susceptibles de modifier la réponse.

Quand faut-il demander conseil avant de se développer à l'étranger ?

Un établissement stable aux fins de la TVA s'avère particulièrement utile lorsqu'il s'inscrit dans un plan d'expansion plus large. La stratégie en matière de TVA doit s'inscrire dans le cadre des décisions relatives à la création d'entités, à l'emploi, aux prix de transfert, à l'impôt sur les sociétés, aux systèmes comptables et aux contrats avec les clients.

Il est particulièrement important de demander conseil dans les cas suivants :

• L'entreprise dispose, ou prévoit de disposer, de personnel, de locaux, d'agents ou d'équipements en dehors du Royaume-Uni.
• Les clients, les fournisseurs ou les sociétés du groupe demandent un numéro de TVA ou une entité de facturation différents.
• L'entreprise s'implante dans plusieurs juridictions et souhaite disposer d'un modèle de facturation harmonisé.

WellTax accompagne les entreprises britanniques et émiraties dans le domaine de la TVA et des impôts indirects, y compris pour les questions liées à l'expansion transfrontalière. Pour les dossiers concernant le Royaume-Uni et les Émirats arabes unis, nous pouvons vous aider à évaluer votre situation en matière de TVA, ainsi que les aspects liés à l'impôt sur les sociétés, à la comptabilité et à la fiscalité internationale. Pour les juridictions situées en dehors du Royaume-Uni et des Émirats arabes unis, il convient de solliciter les conseils de conseillers locaux dûment qualifiés en matière de TVA nationale.

Les entreprises britanniques qui s'apprêtent à se développer devraient examiner TVA et impôts indirects page et l'article correspondant sur Conformité en matière de TVA et opérations transfrontalières au sein de l'UE.

Rédigé par Luca Marin, associé chez WellTax.