Guide complet sur les sociétés étrangères contrôlées (CFC) et l'impôt sur les sociétés

Introduction

L'expansion des activités commerciales à l'échelle mondiale s'accompagne d'une complexité accrue en matière de conformité fiscale. Le régime fiscal des CFC est un élément fondamental du cadre fiscal britannique, conçu pour lutter contre le détournement artificiel des bénéfices par le biais d'entités non britanniques contrôlées par des résidents britanniques. Compte tenu de l'évolution de la réglementation relative à l'impôt sur les sociétés, il est essentiel pour les entreprises qui naviguent dans le paysage fiscal international de comprendre les nuances de l'impôt sur les CFC.

Ce guide fournit une explication approfondie des règles fiscales relatives aux CFC, de leur application et de leurs implications dans le cadre de l'évolution de la législation fiscale britannique.

Qu'est-ce que l'impôt sur les CFC ?

Le régime fiscal des CFC s'applique aux sociétés étrangères contrôlées (CFC), qui sont des sociétés non résidentes du Royaume-Uni contrôlées par des résidents britanniques. Une société est considérée comme une CFC si elle remplit l'une des conditions suivantes :

1. Test juridique - Une personne ou une entité peut diriger les affaires de l'entreprise par le biais d'un actionnariat ou d'autres mécanismes.
   
2. Test économique - Un résident du Royaume-Uni détient des droits sur plus de 50% des revenus, des actifs ou des produits des activités de la société.
   
3. Test de comptabilité - Au moins 50% des bénéfices de la société sont attribués à des personnes basées au Royaume-Uni, en supposant qu'une charge fiscale CFC s'applique.

Une société peut également être classée comme CFC même si elle est contrôlée conjointement par des résidents britanniques et non britanniques en dessous d'un seuil combiné de 40%. Cette définition large garantit que les entreprises ne peuvent pas exploiter des failles juridiques pour détourner des bénéfices tout en évitant l'examen fiscal des CFC.

Objet et champ d'application de l'impôt sur les CFC

Le régime fiscal des CFC est conçu pour empêcher les contribuables britanniques d'utiliser des entités offshore pour échapper à l'impôt britannique. Les règles visent spécifiquement les bénéfices artificiellement détournés du Royaume-Uni, tout en offrant des exemptions aux entreprises qui exercent véritablement des activités à l'échelle internationale.

Le régime s'applique à toutes les périodes comptables commençant à partir du 1er janvier 2013, avec des lignes directrices décrites dans la partie 9A de la TIOPA 2010. Ces règles permettent au HMRC d'identifier et d'évaluer les bénéfices, d'appliquer les exonérations et d'imposer les CFC uniquement sur les bénéfices admissibles.

Le portail de l'impôt sur les CFC

Tous les bénéfices d'une CFC ne sont pas imposables au Royaume-Uni. Seuls ceux qui passent par la passerelle d'imposition de la CFC sont soumis à l'impôt.

Étapes pour déterminer les bénéfices imposables :

1. Évaluation de la passerelle - Déterminer si les chapitres 4 à 8 de la partie 9A de la TIOPA 2010 s'appliquent aux bénéfices.
   
2. Catégorisation des bénéfices :
   
   
   • Chapitre 4 - Bénéfices des entreprises liés à des actifs ou à des risques gérés au Royaume-Uni.
     
   • Chapitre 5 - Bénéfices financiers non commerciaux (avec des exemptions potentielles).
     
   • Chapitre 6 - Les bénéfices du financement du négoce sont liés aux contributions liées au Royaume-Uni.
     
   • Chapitre 7 - Bénéfices des entreprises d'assurance captives.
     
   • Chapitre 8 - Bénéfices des banques résidentes au Royaume-Uni dans le cadre des dérogations à la consolidation en solo.
     
3. Application des exemptions - Identifier les exemptions applicables au niveau de l'entité, telles que de faibles bénéfices, de faibles marges ou des impôts suffisants payés dans la juridiction de la CFC.
   
4. Répartition et redevance - Répartir les bénéfices imposables entre les sociétés résidentes du Royaume-Uni sur la base de leur participation significative (généralement 25% ou plus) dans la CFC.

Exonérations de l'impôt sur les CFC

Afin d'éviter une imposition excessive, le régime fiscal des CFC prévoit plusieurs exonérations, notamment

• Période d'exemption Exemption - Allégement temporaire pour les sociétés nouvellement soumises aux règles fiscales des CFC à la suite d'acquisitions ou de restructurations.
  
• Exonération des faibles bénéfices - S'applique aux CFC dont les bénéfices sont inférieurs à 50 000 livres sterling (ou 500 000 livres sterling si les revenus non commerciaux ne dépassent pas 50 000 livres sterling).
  
• Exemption pour faible marge bénéficiaire - Bénéfices inférieurs à 10% des dépenses d'exploitation.
  
• Exonération fiscale - S'applique lorsque la CFC paie au moins 75% de l'impôt britannique équivalent dans son pays de résidence.
  
• Exemption des territoires exclus - Certaines juridictions sont exclues de la charge fiscale des CFC si elles répondent à des critères spécifiques.

Ces exonérations garantissent que l'impôt sur les CFC ne vise que les bénéfices qui devraient réellement être soumis à l'impôt britannique.

L'impôt sur les sociétés et ses implications pour l'impôt sur les CFC

Avec l'évolution de la réglementation relative à l'impôt sur les sociétés, les entreprises doivent se préparer à un examen plus approfondi de leurs activités internationales. L'interaction entre les règles fiscales relatives aux CFC et la conformité à l'impôt sur les sociétés devient de plus en plus importante.

Principales considérations pour les entreprises :

1. Gestion efficace - Veiller à ce que le lieu de gestion effective (LGE) corresponde aux activités de l'entreprise afin d'éviter toute exposition inutile à l'impôt sur les CFC.
   
2. Transparence - Conserver une documentation solide à l'appui des demandes d'exemption et démontrer l'existence d'une véritable substance économique dans les opérations à l'étranger.
   
3. Stratégique Planification - Structurer les opérations pour tirer parti des exonérations autorisées tout en garantissant la conformité avec les lois fiscales britanniques et internationales.

Les entreprises dotées de structures internationales complexes doivent revoir leurs positions fiscales afin de s'assurer qu'elles restent conformes aux réglementations relatives à l'impôt sur les CFC et à l'impôt sur les sociétés.

Pour mieux comprendre les dernières modifications de l'impôt sur les sociétés, vous pouvez vous référer à notre Aperçu détaillé ici.

Conseils et ressources du HMRC sur l'impôt sur les CFC

Le HMRC fournit des conseils détaillés sur l'impôt sur les CFC, y compris des organigrammes illustratifs et des études de cas détaillées. Les principales ressources sont les suivantes :

• INTM190000 - Aperçu des règles fiscales applicables aux CFC.
• INTM191100 - Organigramme pour l'identification et l'évaluation d'un CFC.
• INTM236500 - Des conseils sur des scénarios fiscaux spécifiques aux CFC, tels que les sociétés cellulaires.

L'utilisation de ces ressources peut aider les entreprises à se mettre en conformité et à réduire les obligations fiscales potentielles des CFC.

Conclusion

Le régime fiscal des CFC est un élément essentiel de l'approche britannique en matière de fiscalité internationale, car il permet d'éviter le détournement des bénéfices tout en garantissant une imposition équitable. En comprenant les règles fiscales relatives aux CFC, les exonérations et les exigences de conformité, les entreprises peuvent gérer leurs obligations fiscales de manière proactive.

Avec l'évolution de la réglementation relative à l'impôt sur les sociétés, l'importance de la conformité fiscale des CFC ne fait que croître. Les entreprises doivent travailler en étroite collaboration avec des professionnels de la fiscalité pour s'assurer qu'elles restent en conformité, en tirant parti des exonérations le cas échéant et en évitant les risques fiscaux inutiles.

Pour plus d'informations sur la réglementation fiscale des CFC et la planification fiscale internationale, n'hésitez pas à contacter notre équipe d'experts.