La tributación de personas no domiciliadas (non-dom) ha estado presente durante mucho tiempo en el marco fiscal del Reino Unido y se refiere a los residentes fiscales británicos que viven en el Reino Unido pero cuya residencia permanente, o domicilio, se encuentra fuera del país.
Como parte del Presupuesto de marzo de 2024, el ministro de Economía Jeremy Hunt ha anunciado la abolición de las normas actuales para las personas físicas no domiciliadas en el Reino Unido, que serán sustituidas por un sistema más equitativo basado en la residencia y no en el domicilio, a partir de abril de 2025.
¿Qué es el estatuto de no domiciliado?
El estatuto de no domiciliado se aplica a las personas físicas que residen en el Reino Unido y, por tanto, se consideran residentes fiscales allí, pero con residencia permanente, o domicilio, situado fuera del país.
Existen dos enfoques principales para identificar el domicilio de un individuo:
- Domicilio de origen: suele ser el país en el que estaba domiciliado su padre en el momento de su nacimiento.
- Domicilio de elección: si, de adulto, el individuo decide alejarse de su domicilio de origen y vivir permanentemente en otro país, puede adquirir un domicilio de elección en ese nuevo país.
Tanto si el individuo se traslada a otro país como si no, puede mantener su domicilio de origen si puede demostrar razonablemente que su residencia permanente sigue siendo su país de origen y que tiene previsto regresar a ese país indefinidamente en algún momento en el futuro.
El domicilio es, por tanto, diferente de la residencia, que suele referirse al lugar donde vive un individuo y puede determinarse mediante una prueba de residencia legal.
Normas actuales para las personas físicas no domiciliadas
Las normas actuales establecen que las personas físicas que se benefician de la tributación de no domiciliados sólo tributan en el Reino Unido por las rentas obtenidas dentro del país; no están obligadas a pagar impuestos británicos por las rentas generadas en otros lugares del mundo a menos que las traigan al Reino Unido, de acuerdo con el principio de “Remmitance Basis”.
Las personas físicas no domiciliadas que deseen acogerse a la Remmitance Basis deben hacerlo cada año en su autoliquidación. Durante los primeros 7 años de residencia fiscal en el Reino Unido, Remmitance Basis puede ser reclamada libremente, sin embargo, después de ese tiempo, las personas no-domésticas que quieran reclamarla estarán sujetas a una cuota anual de:
- 30.000 libras esterlinas para las personas físicas que hayan residido fiscalmente en el Reino Unido durante al menos 7 de los 9 ejercicios fiscales anteriores.
- 60.000 libras esterlinas para las personas físicas que hayan residido fiscalmente en el Reino Unido durante al menos 12 de los 14 ejercicios fiscales anteriores.
Existe una exención para las rentas y ganancias extranjeras no remitidas inferiores a 2.000 libras esterlinas; en este caso no es necesario solicitar la Remmitance Basis, que se aplicará por defecto.
Desde 2017, las normas relativas a la condición de no domiciliado no se aplican a las personas físicas que hayan residido fiscalmente en el Reino Unido durante al menos 15 de los 20 ejercicios fiscales anteriores y en ese caso se consideran domiciliadas en el Reino Unido y no podrán solicitar la Remmitance Basis.
Nuevas normas sobre rentas y ganancias extranjeras ("FIG")
A partir del 6 de abril de 2025, dejará de aplicarse la actual disposición sobre la Remmitance Basis a los no residentes.
Los recién llegados al Reino Unido sólo podrán solicitar la exención del impuesto británico sobre sus rentas y ganancias extranjeras (FIG) durante sus primeros 4 años de residencia fiscal, siempre que hayan tenido 10 años consecutivos de residencia fuera del Reino Unido.
Durante este periodo, los FIG pueden ser aportados al Reino Unido sin estar sujetos a tributación, aunque se perderá todo derecho a las desgravaciones fiscales del impuesto sobre la renta y las plusvalías.
A partir del quinto ejercicio fiscal, estas personas estarán sujetas al impuesto británico sobre sus ingresos y ganancias generados tanto en el Reino Unido como en el extranjero.
Disposiciones transitorias para los actuales no residentes
Los residentes fiscales en el Reino Unido que actualmente se benefician de la tributación de no domiciliados podrán pasar de la Remmitance Basis a la base imponible derivada, beneficiándose de las nuevas normas de la FIG hasta su cuarto año de residencia fiscal.
Para quienes no puedan acogerse al régimen FIG de 4 años, se han establecido algunas medidas transitorias:
- Para el ejercicio fiscal 2025/26, sólo se gravará el 50% de sus rentas extranjeras; esto no se aplicará a las ganancias imponibles extranjeras. Los impuestos se devengarán sobre la renta mundial del individuo a partir de 2026/27 según la base derivada.
- Se aplicará un tipo impositivo reducido del 12% en 2025/26 y 2026/27 a las remesas de FIG que se hayan originado antes del 6 de abril de 2025.
- Las personas físicas que se hayan acogido a la Remmitance Basis podrán actualizar los activos de capital personalmente a su valoración del 5 de abril de 2019 para las enajenaciones realizadas a partir del 6 de abril de 2025.
Impuesto sobre sucesiones
El régimen del Impuesto sobre Sucesiones (IHT) se basa actualmente en la ubicación de los activos y el domicilio de la persona. Un residente en el Reino Unido con la condición de no domiciliado sólo debe pagar el IHT sobre los activos mantenidos en el Reino Unido.
El Gobierno ha anunciado la transición a un sistema basado en el domicilio a partir del 6 de abril de 2025, aunque no existe un calendario establecido para la aplicación de los cambios y los detalles concretos aún están sujetos a consulta.
Las nuevas normas establecen una carga de IHT sobre los activos mundiales cuando un individuo ha sido residente en el Reino Unido durante 10 años y mantienen a los individuos actualmente domiciliados (o considerados domiciliados) en el Reino Unido dentro del ámbito de IHT hasta que hayan sido no residentes durante 10 años.
El tratamiento de los activos no británicos colocados en un fondo fiduciario por personas físicas no domiciliadas antes de abril de 2025 no cambiará, y no estarán sujetos al IHT británico.
Conclusiones
Estos cambios en el régimen fiscal de los no domiciliados son significativos, ya que persiguen la simplificación, pero mantienen cierta complejidad; las disposiciones transitorias ofrecen tiempo para realizar ajustes antes de que las nuevas normas entren en vigor.
A pesar del debate en curso sobre cómo se aplicarán estos cambios y las próximas elecciones que podrían cambiar el escenario, es aconsejable que todas las personas que actualmente se benefician de su condición de no domiciliados evalúen su situación para gestionar sus activos de la mejor manera posible.
Para más información sobre nuestros servicios de asesoramiento fiscal, visite nuestra página de Clientes particulares.
