Puntos clave
¿De qué se trata? Los directores no residentes de empresas británicas que trabajan en el Reino Unido están sujetos al régimen PAYE. Las empresas británicas no pueden confiar en que los directores permanezcan en el Reino Unido menos de 183 días, ni pueden incluirlos en las flexibilizaciones del régimen PAYE para viajeros de negocios regulares de corta duración. La situación en materia de NIC difiere significativamente y debe considerarse por separado. Hay que tener cuidado con los gastos de viaje, alojamiento y manutención de los directores no residentes.
¿Qué repercusiones tiene esto para mí? Muchas empresas no reconocen las obligaciones de declaración de PAYE para los directores no residentes que trabajan en el Reino Unido. Las empresas británicas con directores no residentes deben revisar el cumplimiento de su nómina en lo que respecta a las obligaciones de estos directores en el Reino Unido.
¿Qué puedo aprender? Es crucial aplicar el tratamiento fiscal y NIC correcto a los directores no residentes. Las normas son complejas, y las empresas británicas pueden fácilmente pasar por alto la cuestión o llegar a conclusiones erróneas.
Implicaciones de POEM, CMC y PE
Lugar de dirección efectiva (POEM) y dirección y control centrales (CMC)
- POEMA: Se refiere al lugar donde se toman las decisiones clave de gestión y comerciales necesarias para el desarrollo de la actividad de la entidad.
- CMC: Se refiere al lugar donde tiene lugar el control y la gestión de alto nivel de la empresa. Para que una empresa sea residente en el Reino Unido, el CMC debe estar en el Reino Unido.
El hecho de que los administradores no residentes ejerzan sus funciones en el Reino Unido puede dar lugar a que se considere que la sociedad tiene su POEM y su CMC en el Reino Unido, lo que puede alterar la residencia fiscal de la sociedad.
Establecimiento permanente (PE)
- Establecimiento permanente: lugar fijo de actividad a través del cual se ejerce total o parcialmente la actividad de una empresa. Incluye un lugar de dirección, una sucursal, una oficina o una fábrica.
Si las actividades de los directores no residentes en el Reino Unido son significativas, podría crearse un PE, sometiendo a la empresa a tributación en el Reino Unido por los beneficios atribuibles al PE.
Obligaciones PAYE
Los directores no residentes que trabajan en el Reino Unido crean obligaciones de PAYE para las empresas británicas, independientemente de la duración de su estancia. Las empresas deben garantizar su cumplimiento para evitar responsabilidades como el impuesto sobre la renta, el NIC del empleado y del empleador, la tasa de aprendizaje y los posibles cargos por intereses y sanciones del HMRC.
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Impuesto sobre la renta en el Reino Unido
Los directores no residentes se consideran titulares de cargos, por lo que sus ingresos procedentes de funciones en el Reino Unido están sujetos al impuesto sobre la renta del Reino Unido en virtud de PAYE. Los convenios para evitar la doble imposición no suelen proteger a los directores no residentes del impuesto británico. Por consiguiente, no pueden aplicarse disposiciones como el anexo 4 del EP de la HMRC.
Determinación de los ingresos imponibles
En el caso de los cargos de directores remunerados comercialmente, la determinación de los ingresos imponibles en el Reino Unido es sencilla. En el caso de los cargos de director no remunerados dentro de un grupo extranjero, puede ser necesario asignar una parte de la remuneración total a las funciones de director en el Reino Unido.
Si las funciones se desempeñan tanto en el Reino Unido como en el extranjero, la dirección ITEPA 2003 s 690 puede permitir que el impuesto se opere bajo PAYE sólo en los días de trabajo estimados en el Reino Unido. Los directores deben registrar los días de trabajo reales en el Reino Unido y presentar una declaración fiscal personal en el Reino Unido para conciliar los ingresos imponibles en el Reino Unido.
Deberes adicionales y cumplimiento de PAYE
Si los directores no residentes también desempeñan funciones en el marco de un empleo independiente dentro del grupo extranjero, debe determinarse si puede aplicarse un Acuerdo de Visitantes de Negocios a Corto Plazo o un Acuerdo Especial PAYE. De no ser así, es posible que una parte del salario en el extranjero deba tributar en el Reino Unido.
Contribuciones a la Seguridad Social (NIC)
NIC se aplica si el director no residente tiene un empleo remunerado en el Reino Unido. Los acuerdos de seguridad social pueden limitar la responsabilidad NIC al país de origen del director. Concesiones concedidas por HMRC pueden aplicarse, promoviendo la exención de NIC si las visitas del director del Reino Unido son limitadas.
Gastos de los directores no residentes
Las empresas británicas deben gestionar correctamente los gastos de los directores no residentes. Existen desgravaciones fiscales para los gastos relacionados con lugares de trabajo temporales. Sin embargo, los gastos para lugares de trabajo permanentes son imponibles y están sujetos al NIC. Es necesario informar adecuadamente a HMRC, lo que puede implicar PAYE, el formulario P11D o un Acuerdo de Liquidación de PAYE (PSA).
Mitigar los riesgos
Para mitigar el riesgo de cambiar la residencia fiscal de una empresa debido a las actividades de los directores en el Reino Unido, las empresas deben considerar:
- Reconstituir el consejo: Ajustar la composición del consejo para reducir el número de miembros establecidos en el Reino Unido.
- Aplazar decisiones: Posponer las decisiones estratégicas importantes hasta que todos los miembros del consejo puedan participar.
- Tecnología moderna: Utilizar las reuniones virtuales con cautela, teniendo en cuenta la prueba CMC de residencia.
Sumario
Las complejidades de PAYE y NIC para los directores no residentes, junto con las consideraciones para POEM, CMC y PE, hacen que el cumplimiento sea un reto. Para que las empresas británicas cumplan sus obligaciones y eviten sanciones, es esencial que actúen con diligencia razonable y mantengan registros adecuados.