Последние изменения в законодательстве ОАЭ о корпоративном налоге содержат практические разъяснения по таким вопросам, как доходы в свободных зонах, требование о наличии достаточной экономической сущности, регистрация, финансовая отчетность, налоговые убытки, льготы по долевому участию и переходные меры. В июле 2026 года Федеральная налоговая служба, или СЗТ, опубликовала сводку частных разъяснений, выпущенных до мая 2026 года. Этот документ не заменяет Закон о налоге на прибыль предприятий, но дает компаниям полезную информацию о том, как СЗТ рассмотрел типичные технические вопросы.

Для компаний, занимающихся подготовкой налоговых деклараций, анализом организационных структур или оценкой Лицо, имеющее право на статус «резидента свободной экономической зоны» В любом случае, в разъяснениях подчеркивается один ключевой момент: результаты налогообложения корпораций зависят от организационно-правовой формы, методов бухгалтерского учета, коммерческой сущности и конкретных обстоятельств каждой сделки.

Каковы основные изменения в законодательстве ОАЭ о корпоративном налоге на 2026 год?

Сайт СЗТ В обзоре освещается широкий спектр тем — от инвестиционных фондов и постоянных представительств до деятельности в свободных экономических зонах, допустимых вычетов, регистрации и переходных льгот в сфере недвижимости. Официальный документ носит название Налог на прибыль – Сводка частных разъяснений, выпущенных в рамках Соглашения о свободной торговле (FTA) до мая 2026 года и был включен в список СЗТ с датой выпуска 9 июля 2026 года.

Наиболее актуальными темами для многих компаний являются:

1. Право на участие в программе «Свободная зона» должно оцениваться для каждого вида деятельности отдельно.
2. Учетная обработка в соответствии с МСФО зачастую определяет исходную налоговую позицию.
3. Обязанности по регистрации могут возникать даже в тех случаях, когда хозяйственная деятельность ведется в незначительном объеме или не ведется вовсе.
4. Для признания юридического лица существенным требуется нечто большее, чем просто регистрация или наличие общего адреса.
5. В отношении некоторых льгот и правил, касающихся убытков, фактическое владение может иметь большее значение, чем юридическое владение.
6. Корректировки в налоговой декларации позволяют исправить некоторые позиции в области трансфертного ценообразования, не приводя при этом к автоматическому лишению статуса предприятия, работающего в свободной экономической зоне.

Эти изменения в законодательстве ОАЭ о корпоративном налоге должны побудить компании сопоставить данные своих налоговых деклараций с условиями контрактов, бухгалтерской отчетностью и фактической хозяйственной деятельностью. Юридическая документация, финансовая отчетность и операционные данные должны отражать одну и ту же коммерческую картину.

Площадь	Основное пояснение	Практические меры
Вещество, относящееся к «Свободной зоне»	Численность сотрудников, активы, расходы и площади помещений должны соответствовать масштабам каждого вида деятельности	Проанализировать данные по кадровому обеспечению, рабочим местам, аутсорсингу и процессам принятия решений
Доход, дающий право на участие	Статус клиента, проверка фактических получателей и классификация деятельности по-прежнему остаются ключевыми аспектами	Документирование мер по надлежащей проверке клиентов и договорных прав
Регистрация	Некоторые юридические лица обязаны пройти регистрацию даже при отсутствии лицензии на ведение хозяйственной деятельности или при отсутствии активной хозяйственной деятельности	Проверить статус неактивных, находящихся в процессе регистрации и зарегистрированных юридических лиц
Налогооблагаемый доход	Прибыль по МСФО, как правило, является отправной точкой	Анализ выплат, субсидий, компенсаций и изменений справедливой стоимости
Исключение в отношении участия	Экономические права и фактическое владение могут служить основанием для определения права на участие	Проверить права собственности, условия минимального объема инвестиций и критерии оценки активов
Налоговые убытки	Фактическое владение может соответствовать определенным критериям владения	Хранить документы, подтверждающие контроль и право на получение экономических выгод
Переходные меры	Льготы по недвижимости предоставляются в зависимости от соответствия объекта недвижимости установленным критериям и его отражения в бухгалтерском учете	Анализ выборов методов учета, оценок и признания выручки в соответствии с МСФО

Новости о корпоративном налоге в ОАЭ для предприятий, расположенных в свободных экономических зонах

В сводке особое внимание уделяется предприятиям, расположенным в свободных экономических зонах. Разъяснения касаются Лицо, имеющее право на статус «резидента свободной экономической зоны» право на участие, соответствующее содержание, доход, дающий право на участие, и сфера отдельных видов деятельности, дающих право на участие.

Филиалы и отдельные направления деятельности

Если налогоплательщик имеет филиалы в нескольких свободных зонах, такие филиалы, как правило, оцениваются в совокупности как единый налогоплательщик. Однако каждая вид хозяйственной деятельности должен оцениваться независимо, и в отношении каждого вида деятельности следует учитывать наличие достаточной экономической сущности.

К филиалу, расположенному за пределами свободной зоны, применяется иной подход. Доход, относящийся к постоянному представительству в стране или за рубежом, не считается соответствующим критериям доходом, а постоянное представительство рассматривается так, как если бы оно являлось отдельным и независимым лицом, осуществляющим сделки с организацией, расположенной в свободной зоне.

Основные практические моменты заключаются в следующем:

• Статус «Свободная зона» распространяется на юридическое лицо в целом, а не на каждый филиал в отдельности.
• Критерии определения квалифицируемой деятельности по-прежнему применяются к каждому источнику дохода.
• Постоянное представительство, расположенное на материке или за рубежом, требует проведения отдельного анализа распределения доходов.

Поэтому компаниям следует избегать оценки своего статуса в свободной зоне исключительно на основании лицензии компании. Важное значение имеют также фактический источник доходов, местонахождение функциональных подразделений, договорные отношения и распределение расходов.

Наш путеводитель по Шесть важных изменений, касающихся лиц, имеющих право на пребывание в свободной экономической зоне содержит дополнительную информацию об обновленных категориях соответствующих видов деятельности и доходов.

Корректировки трансфертного ценообразования

Из сводного отчета следует, что лицо, проживающее в свободной зоне, может сохранить право на статус Лицо, имеющее право на статус «резидента свободной экономической зоны» если сделки изначально не были отражены в финансовой отчетности на условиях рыночной конкуренции, при условии внесения соответствующей корректировки по трансфертному ценообразованию в декларации по налогу на прибыль.

Это не отменяет необходимости ведения точной отчетности. Напротив, это подтверждает три практических принципа:

• Сделки со связанными сторонами по-прежнему должны осуществляться в соответствии с принципом рыночных условий.
• Корректировка налоговой декларации может привести к изменению суммы налогооблагаемого дохода.
• В документации по трансфертному ценообразованию следует разъяснить использованный метод, привести подтверждающие данные и описать произведенные корректировки.

Для групп, в которых предусмотрены управленческие расходы, функции финансирования и казначейства или совместное использование персонала, WellTax может оказать помощь в проведении анализа трансфертного ценообразования, подготовке документации по сделкам со связанными сторонами и отражении в налоговой отчетности любых необходимых корректировок.

Для адекватного содержания необходима реальная операционная способность

Одно из наиболее значимых изменений в законодательстве ОАЭ о корпоративном налоге касается требования о наличии достаточной экономической сущности. Компания, зарегистрированная в свободной зоне, не может исходить из того, что пассивный доход или бизнес, основанный на активах, освобождает её от необходимости иметь сотрудников и операционные мощности.

Например, в данном кратком обзоре рассматривается случай, когда лицо, зарегистрированное в свободной зоне, сдает недвижимость в аренду связанным сторонам. Отсутствие сотрудников может свидетельствовать о том, что никто не выполняет основные функции, связанные с арендой, такие как:

• Управление контрактами
• Контроль за соблюдением арендаторами условий договора
• Управление продлением
• Обеспечение соблюдения договорных прав
• Контроль за деятельностью в сфере недвижимости

Определение надлежащего уровня существенности зависит от конкретных фактов, однако численность персонала, объем активов и размер операционных расходов должны быть соразмерны соответствующей деятельности.

Сайт СЗТ также указывается, что сотрудники, имеющие визы, оформленные по спонсорству связанных сторон, могут по-прежнему считаться квалифицированными штатными сотрудниками, если лицо, работающее в свободной зоне:

1. Осуществляет управление и контроль за работой сотрудников.
2. Несет связанные с этим экономические издержки.
3. Отвечает за содержательную сторону трудовых отношений.

Совместное рабочее пространство также может быть допустимым, но только в том случае, если его достаточно для осуществления компанией своей основной деятельности, приносящей доход. Наличие рабочего места или зарегистрированного адреса само по себе не является доказательством того, что основные функции выполняются в свободной зоне.

WellTax помогает предприятиям, расположенным в свободной экономической зоне, оценивать свои заявки и текущее соответствие требованиям путем проверки их лицензий, видов деятельности, кадрового состава, помещений, расходов и сопроводительной документации на предмет соответствия применимым требованиям в области корпоративного налогообложения.

Доход, отвечающий установленным критериям, и виды деятельности, отвечающие установленным критериям

В данном обзоре представлены подробные ответы по вопросам дистрибуции, логистики, сырьевых товаров, интеллектуальной собственности, управления инвестициями, услуг головного офиса, казначейских функций и лизинга воздушных судов.

Продажи другим участникам свободной зоны

Доход от продажи товаров другому участнику свободной зоны может подпадать под соответствующие требования даже в том случае, если товары были приобретены у поставщика с материка или из-за рубежа. Как правило, ключевым вопросом является то, является ли покупатель из свободной зоны Получатель выгоды и имеет право использовать, владеть и перепродавать товар без каких-либо обязательств, налагаемых продавцом.

К ключевым факторам относятся:

• Право собственности должно перейти к покупателю.
• Заказчик должен иметь право распоряжаться товаром и принимать решения по своему усмотрению.
• Условия договора должны обеспечивать право заказчика на перепродажу.

В отношении торговли соответствующими товарами в сводном документе подтверждается, что критерий «фактического получателя» не применяется аналогичным образом в тех случаях, когда сделка уже относится к соответствующей деятельности по торговле соответствующими товарами.

Переработка, дистрибуция и логистика

Упаковка или переупаковка готовой продукции может считаться переработкой, поскольку данная деятельность может подпадать под это определение даже в том случае, если в результате не создается полностью новый продукт.

Для распространения из Обозначенная зона, товары не обязательно приобретать напрямую у производителя. Их можно приобрести у другого дистрибьютора. Однако, как правило, покупатель должен перепродавать товары, а не оставлять их у себя и использовать в качестве конечного потребителя.

Сайт СЗТ предполагает проведение надлежащей проверки клиента, которая может включать:

1. «Знай своего клиента» процедуры.
2. Письменные подтверждения от клиентов.
3. Договорные обязательства.
4. Подтверждение бизнес-модели заказчика.
5. Периодические проверки в случаях, когда изменяется конфигурация.

Что касается логистики, компании не обязательно выполнять все перечисленные логистические услуги. Организация перевозки или хранения с привлечением сторонних поставщиков также может считаться допустимой, при условии что субъект свободной зоны сохраняет за собой необходимые функции и не передает на аутсорсинг основные виды деятельности, приносящие доход, которые должны осуществляться на территории свободной зоны.

В таких случаях особое значение имеют договоры и операционные данные. Описание вида деятельности, указанное в лицензии, не позволяет определить, соответствует ли данный доход установленным критериям.

Требования к регистрации и финансовой отчетности

В разделе «Регистрация» представлены несколько обновлений в законодательстве ОАЭ о корпоративном налогообложении, которые могут затронуть недействующие юридические лица, партнерства, компании-нерезиденты, а также изменения организационно-правовой формы.

Сайт СЗТ В кратком изложении указывается, что юридическое лицо может по-прежнему быть обязано пройти регистрацию и подавать декларации по налогу на прибыль, даже если у него нет лицензии на ведение хозяйственной деятельности и оно не осуществляет активную коммерческую деятельность, за исключением случаев, когда оно относится к категории лиц, освобожденных от уплаты налога. Партнерство с ограниченной ответственностью также является юридическим лицом и, как правило, обязано пройти регистрацию.

Особого внимания заслуживают три различия:

• Предприятие, принадлежащее одному физическому лицу, юридически не является отдельным субъектом от своего владельца — физического лица.
• ООО является самостоятельным юридическим лицом и требует отдельной регистрации.
• Иностранная компания, имеющая постоянное представительство в ОАЭ, может нести обязательства по регистрации и представлению отчетности даже в том случае, если определенные виды доходов освобождены от налогообложения в соответствии с международным соглашением.

Таким образом, преобразование индивидуального предпринимателя в ООО может потребовать от владельца снятия с учета прежнего налогоплательщика и отдельной регистрации новой компании.

В отношении физических лиц в сводке уточняется, что регистрация может потребоваться в случае, если доход от предпринимательской деятельности за григорианский календарный год превышает 1 млн дирхамов ОАЭ. Их налоговый период заканчивается 31 декабря, даже если управленческая отчетность составляется по другой дате.

Приемлемые стандарты бухгалтерского учета

Налогооблагаемый доход должен рассчитываться на основе финансовой отчетности, составленной с использованием общепринятой методики бухгалтерского учета. В сводке указано:

• МСФО
• МСФО для малых и средних предприятий, у которых выручка не превышает 50 млн дирхамов
• Бухгалтерский учет по кассовому методу, если это разрешено, для выручки, не превышающей 3 млн дирхамов ОАЭ

В случаях, когда требуется представление аудированной финансовой отчетности, аудитор должен быть зарегистрирован в ОАЭ в Министерство экономики. Наличие только зарубежного аудитора не соответствует этому требованию.

Эти правила укрепляют связь между бухгалтерским учетом и корпоративным налогообложением. Налоговая декларация не может быть составлена надлежащим образом, если бухгалтерская отчетность не подтверждает признание, классификацию и сроки учета доходов и расходов.

WellTax оказывает поддержку предприятиям в вопросах регистрации в целях уплаты корпоративного налога, ведения бухгалтерского учета, подготовки финансовой отчетности, подачи налоговых деклараций и взаимодействия с Федеральной налоговой службой (ФНС). Через своего налогового агента, зарегистрированного в ФНС, WellTax также может представлять интересы налогоплательщиков в случаях, когда требуется официальная помощь налогового агента.

Налогооблагаемый доход, вычеты и освобождение от налогообложения доходов от участия в капитале

Сайт СЗТ В данном резюме подтверждается, что бухгалтерская прибыль, рассчитанная в соответствии с МСФО, как правило, является отправной точкой для определения налогооблагаемой прибыли с учетом корректировок и льгот, предусмотренных Законом о налоге на прибыль.

Это имеет практические последствия для ряда пунктов:

• Возврат резерва может подлежать налогообложению в случае его признания в качестве дохода в соответствии с МСФО, даже если первоначальный резерв был сформирован до начала первого налогового периода по налогу на прибыль.
• Вознаграждение может подлежать налогообложению в периоде его отражения в бухгалтерской отчетности, даже если оно связано с событиями, произошедшими ранее.
• Государственные субсидии учитываются в соответствии с МСФО с учетом любых применимых налоговых льгот.

Проценты, выплаченные физическому лицу, в том числе связанному лицу, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы, если они соответствуют общим требованиям к вычету, правилам трансфертного ценообразования и применимым положениям об ограничении процентов. Сам по себе факт личности получателя не является препятствием для вычета.

Баллы за участие

В сводке также рассматриваются некоторые вопросы, касающиеся освобождения от уплаты налога в связи с участием в деятельности. В ней указывается, что:

1. Дивиденды от саудовской компании, подлежащие Закят может соответствовать соответствующему налоговому условию в обстоятельствах, описанных в СЗТ.
2. Минимальная стоимость приобретения в размере 4 млн дирхамов ОАЭ может отменить действие определенных критериев владения и права на владение, предусмотренных положением 5%.
3. Фактическое владение может иметь место в том случае, если налогоплательщик контролирует долю участия и обладает правами на получение экономических выгод от неё.
4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли, накопленной до момента приобретения, могут по-прежнему соответствовать требованиям, если соблюдены все остальные условия.
5. Прибыль и убытки от переоценки по справедливой стоимости учитываются иначе, чем прибыль и убытки от обесценения.

Эти проверки не ограничиваются лишь проверкой доли владения, указанной в реестре акционеров. На результат могут повлиять такие факторы, как экономические права, бухгалтерская классификация, контроль, намерения владельца и активы, в которых осуществляется участие.

Что касается более общих аспектов планирования, читатели могут ознакомиться с Планирование корпоративного налога в ОАЭ: Несколько основных правил, которые нужно знать.

Налоговые убытки, налоговые группы и переходные льготы в сфере недвижимости

В последних изменениях в законодательстве ОАЭ о корпоративном налоге разъясняется, что бенефициарный владелец может соответствовать требованию о совместном владении 75% в целях переноса налоговых убытков при условии, что владелец:

• Права на экономические выгоды, связанные с процентами
• Надлежащая классификация собственного капитала
• Контроль над долей участия

Если налоговые периоды праводателя и правообладателя заканчиваются в один и тот же день, но начинаются в разные дни, необходимое право собственности должно сохраняться на протяжении всего соответствующего периода, установленного нормативными актами.

В случае налоговых групп вновь зарегистрированная дочерняя компания может присоединиться к группе с даты своей регистрации, если соблюдены установленные законом условия и ее финансовый год заканчивается в тот же день, что и у других участников группы.

Переходные льготы в сфере недвижимости

В сводке подтверждается, что соответствующая критериям недвижимость может пользоваться переходными льготами даже в том случае, если данная недвижимость классифицируется как товарно-материальные запасы в соответствии с МСФО.

Для проектов в сфере развития:

1. Объектом, отвечающим критериям, может быть весь проект.
2. Вместо этого он может состоять из отдельных единиц или видов имущества, учитываемых отдельно.
3. Списание производится после признания бухгалтерской прибыли.
4. Учет по методу процентной готовности может приводить к выбытию или условной выбытию активов в течение нескольких отчетных периодов.
5. Переходная льгота не может привести к образованию налогового убытка.

Компании, которые воспользовались или намеревались воспользоваться правом на переходные льготы, должны убедиться, что их метод оценки, сегментация проектов и отражение в бухгалтерском учете остаются неизменными.

Какие дальнейшие шаги следует предпринять компаниям?

Компаниям следует использовать эти обновления в законодательстве ОАЭ о корпоративном налоге в качестве инструмента для структурированного анализа, а не рассматривать каждый ответ как универсально применимый. Индивидуальные разъяснения выдаются с учетом конкретных фактов и сделок. Данное резюме является ценным доказательством того, что Соглашения о свободной торговле (FTA) подход, однако другой договор, право собственности, операционный процесс или бухгалтерская проводка могут привести к иному результату.

Мы рекомендуем предприятиям:

1. Отнесите каждый источник дохода к соответствующей категории налога на прибыль.
2. Убедитесь, что финансовая отчетность составлена в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.
3. Проанализируйте вещества в «свободной зоне» с разбивкой по видам деятельности, а не только на уровне компании.
4. Проверьте статус регистрации после учреждения, преобразования и реорганизации.
5. Оформить документы, подтверждающие фактическое владение и экономические права.
6. Проверить ценообразование в сделках со связанными сторонами и подготовить подтверждающий анализ.
7. Еще раз рассмотрите расчеты и выбор вариантов переходных льгот в сфере недвижимости.
8. Сохраняйте доказательства, подтверждающие результаты оценки клиентов, конечных пользователей и бенефициарных получателей.

Для компаний, которым требуется практическая поддержка, WellTax может проводить проверку документов по регистрации в целях уплаты корпоративного налога, заявлений об освобождении от уплаты налога или о включении в свободную экономическую зону, оценку доходов, подлежащих налогообложению, позиции по трансфертному ценообразованию, а также подачу налоговых деклараций. Конкретный объем работ будет зависеть от организационно-правовой формы предприятия, вида его деятельности, бухгалтерской отчетности и истории сделок.

Автор: Кезия Николь Дела Круз, сертифицированный бухгалтер (CPA), старший бухгалтер и налоговый агент FTA, WellTax.