Кто считается «связанным лицом» в соответствии с законодательством ОАЭ о корпоративном налоге: основные разъяснения

Кто считается «связанным лицом» в соответствии с Законом об корпоративном налоге ОАЭ? На практике нормы, касающиеся «связанных лиц», имеют значение в тех случаях, когда выплата или предоставление выгоды осуществляется в пользу лица, чьи отношения с налогоплательщиком могут повлиять на сумму выплаты. В соответствии со статьёй 36 Закона об корпоративном налоге ОАЭ выплата или выгода, предоставленная связанному лицу, как правило, подлежит вычету только в той мере, в какой она соответствует рыночной стоимости и произведена полностью и исключительно в коммерческих целях.

В данной статье мы рассмотрим основные разъяснения, представленные в публичном разъяснении CTP010 Федеральной налоговой службы, а также их практическое значение для предприятий ОАЭ. Основное внимание уделяется тому, чтобы помочь предприятиям определить функции, которые могут потребовать более тщательного анализа перед тем, как выплаты, льготы, вычеты или раскрываемая информация будут оцениваться для целей корпоративного налогообложения.

Таким образом, практический ответ на вопрос о том, кто является «связанным лицом», не сводится к простой проверке юридического статуса. Компании должны анализировать, кому направляется платеж, какая услуга или выгода предоставляется, а также можно ли подтвердить сумму платежа доказательствами, свидетельствующими о том, что сделка заключена на рыночных условиях.

Как Соглашение о свободной торговле (FTA) разъясняет, кто считается «связанным лицом» для директоров и должностных лиц

Федеральная налоговая служба Публичное разъяснение CTP010 В нем рассматривается значение терминов “директор” и “должностное лицо” в контексте статей 36 и 55 Закона ОАЭ о корпоративном налоге. Это имеет важное значение, поскольку в зависимости от конкретных обстоятельств обе эти категории могут подпадать под критерии определения «связанного лица». В разъяснении также указывается, что формальные документы об управлении и фактические полномочия следует рассматривать в совокупности.

Директор

Директор — это лицо, официально занимающее должность в совете директоров или в аналогичном руководящем органе, таком как попечительский совет или совет управляющих. К ним могут относиться исполнительные, неисполнительные, временные, заместительские должности, а также должности в комитетах, при этом данное лицо официально входит в структуру управления.

Сотрудник

Оценка должностного лица проводится в более широком контексте. Основное внимание уделяется тому, обладает ли данное лицо полномочиями и несет ли оно ответственность за планирование, руководство и контроль над деятельностью предприятия, а также способно ли оно принимать стратегические финансовые, операционные или коммерческие решения, обязательные для налогоплательщика.

Тип роли	Обработка по технологии FTA CTP010	Практическая проверка
Член совета директоров	Как правило, в рамках полномочий, если данное лицо было официально назначено	Изучить уставные документы и протоколы заседаний совета директоров
Старший менеджер	Может входить в сферу компетенции при наличии стратегических полномочий	Пересмотреть делегированные полномочия и права на принятие решений
Обычный администратор	Как правило, это выходит за рамки данного руководства, если инструкции уже заранее определены	Проанализируйте, являются ли решения независимыми или носят чисто процедурный характер

К примерам, которые могут потребовать более тщательного рассмотрения, относятся:

• Генеральный директор
• Генеральный директор
• Финансовый директор
• Главный операционный директор
• Коммерческий директор
• Уполномоченный представитель с дискреционными полномочиями

Для более полного понимания ситуации предприятиям рекомендуется ознакомиться со соответствующей статьёй WellTax по теме Расходы, подлежащие вычету из корпоративного налога в ОАЭ, в котором объясняется, как вознаграждение директоров и выплаты связанным лицам могут повлиять на анализ расходов, подлежащих вычету.

Почему профессиональная компетенция важнее должностных названий

В публичном разъяснении FTA по корпоративному налогу CTP010 четко указано, что одной должности недостаточно. Лицо, в должностном названии которого присутствует слово “директор”, не будет автоматически считаться директором, если оно официально не входит в состав руководящего органа. Аналогичным образом, лицо, не имеющее звания высшего руководства, все же может быть должностным лицом, если оно осуществляет фактические полномочия, принимает стратегические решения или обладает обязательными полномочиями на практике.

Этот подход, основанный на сути дела, означает, что компании должны анализировать, как принимаются решения, а не только то, что указано в организационной структуре. В разъяснении также делается ссылка на концепции МСФО (IAS) 24, что подкрепляет необходимость проведения анализа контроля и влияния на основе фактов. Руководитель подразделения, руководитель отдела кадров, прикомандированный сотрудник, менеджер, работающий на условиях аутсорсинга, или временный консультант могут быть включены в сферу анализа или остаться за его пределами в зависимости от их реальных полномочий.

Таким образом, в ходе практической проверки следует выяснить, способен ли данный человек:

• Утверждать действия, которые создают юридические или договорные обязательства для компании
• Принимайте окончательные стратегические решения, а не следуйте заранее установленным инструкциям
• Управлять или руководить деятельностью в сфере материальных ресурсов

Кто считается «связанным лицом» в контексте должностей директоров и должностных лиц?

Практический ответ на вопрос о том, кто является «связанным лицом», должен охватывать как юридическое назначение, так и оперативные полномочия. В отношении должностей директоров и должностных лиц ключевым вопросом является то, подпадает ли данное лицо под действие правил, касающихся «связанных лиц», в силу занимаемой им официальной должности, полномочий по принятию решений или возможности связывать компанию обязательствами.

Данная классификация может повлиять на возможность вычета вознаграждения, порядок учета льгот и раскрытие информации в декларации по налогу на прибыль, если в данном случае применяются пороговые значения и требования к подаче отчетности. Она также имеет значение для анализа трансфертного ценообразования, поскольку выплачиваемая сумма должна подтверждаться рыночными данными. Статья WellTax о Форма раскрытия информации о трансферном ценообразовании (ОАЭ) объясняет, как выплаты связанным лицам вписываются в общий процесс отчетности.

Аналогичная проблема может возникать в трансграничных группах компаний, особенно в тех случаях, когда компания из ОАЭ выплачивает вознаграждение за управление, заработную плату, премии или гонорары за консультационные услуги физическим лицам, связанным с другим предприятием группы.

Практические рекомендации для предприятий ОАЭ

Компаниям не следует откладывать оценку статуса «связанного лица» до момента подачи налоговой декларации. Более рациональным подходом является формирование пакета доказательств в течение налогового периода. В этом пакете должно быть отражено, кто обладает полномочиями, какие выплаты были произведены и каким образом компания пришла к обоснованному заключению о рыночной стоимости. Основная проверка должна охватывать документацию по управлению, информацию о делегированных полномочиях и подтверждающие документы о вознаграждении.

К числу полезных проверок относятся:

• Рассмотрение решений совета, уставных документов и назначений в комитеты
• Полномочия по подписанию карт, доверенности и пределы утверждения
• Определите, кто уполномочен от имени компании заключать договоры или принимать коммерческие решения
• Сравните заработные платы, премии, вознаграждения руководству и льготы с рыночными данными
• Ведите оперативную документацию по любым выплатам или пособиям, связанным с аффилированными лицами

Являясь налоговыми агентами, зарегистрированными в FTA в ОАЭ, компания WellTax может оказывать поддержку предприятиям в вопросах соблюдения требований корпоративного налогообложения ОАЭ, анализа вознаграждений связанных лиц, сопровождения в области трансфертного ценообразования, а также практической проверки налоговых деклараций и документации в соответствующих случаях.

Источник: Данная статья основана на публичном разъяснении CTP010 Федеральной налоговой службы.

Автор: Лоренцо Тосонотти, CIMA Dip Ma, партнер и налоговый агент FTA, WellTax.