Группы по НДС: краткое руководство по структурам компаний в Великобритании

Группы по НДС позволяют связанным между собой британским компаниям рассматриваться в целях НДС как один налогоплательщик, вместо того чтобы каждая компания самостоятельно занималась вопросами НДС. Проще говоря, такая группа, как правило, подает одну декларацию по НДС, использует один групповой номер плательщика НДС и обычно не взимает НДС с операций между участниками группы. Это может упростить учет НДС для компаний, находящихся под общим контролем, но также влечет за собой совместную ответственность, поэтому перед применением данной схемы следует тщательно изучить все аспекты.

Что такое группы НДС?

Группа по НДС — это механизм, позволяющий двум или более соответствующим требованиям физическим лицам или компаниям рассматриваться в целях НДС в Великобритании как единый налогоплательщик. На практике это означает следующее: одна регистрация в качестве плательщика НДС, одна декларация по НДС и один представитель, взаимодействующий с HMRC от имени всей группы.

Представителем является компания или физическое лицо, указанное в регистрации по НДС. Именно он подает декларацию по НДС и, как правило, уплачивает причитающийся НДС или получает возмещение. Участники остаются отдельными юридическими лицами с точки зрения корпоративного права, договоров, кадровых вопросов, банковских операций и бухгалтерского учета, однако в отношении многих аспектов НДС они действуют как одно лицо.

Основным преимуществом в повседневной практике является то, что поставки между участниками группы, как правило, не облагаются НДС. Например, если материнская компания взимает комиссию за управление со своей дочерней компанией в Великобритании, НДС может не взиматься, если обе компании входят в одну и ту же группу по НДС. HMRC подробно разъясняет все правила в своих официальных рекомендациях по Регистрация в качестве плательщика НДС на уровне группы компаний и подразделений.

Кто может входить в группы по НДС?

В общем плане группы по НДС могут создаваться в тех случаях, когда их участники зарегистрированы или имеют постоянное представительство в Великобритании и подпадают под действие общее управление. Под «общим контролем» обычно подразумевается, что компании связаны через материнскую компанию, контролирующего акционера, партнерство или аналогичную структуру.

К типичным участникам могут относиться торговые компании, холдинговые компании и сервисные компании, входящие в одну и ту же группу. Именно поэтому вопрос о создании группы по НДС часто рассматривается в тех случаях, когда в составе группы имеется материнская компания, взимающая плату за управленческие услуги, компания, обеспечивающая совместное использование персонала, или несколько дочерних компаний, пользующихся централизованной финансовой и административной поддержкой.

Группа по НДС подходит не для всех организационных структур. Компании может потребоваться осуществлять налогооблагаемую деятельность за пределами группы для обеспечения возмещения НДС, а к группам с частичным освобождением от НДС, группам, оказывающим финансовые услуги, группам, занимающимся недвижимостью, и предприятиям с зарубежными филиалами могут применяться особые правила. Для получения более подробной информации о более широких групповых структурах на сайте WellTax есть соответствующая статья по теме Налоговые последствия создания холдинговой компании в Великобритании.

Как подать заявку на включение в группы НДС

Заявление подается в электронном виде с использованием формы VAT50-51, в которой HMRC предоставляется информация о предполагаемой группе по НДС, представителе группы и участниках, присоединяющихся к регистрации. Как правило, заявление должно подаваться представителем группы или уполномоченным агентом, если таковой назначен.

Перед подачей заявки рекомендуется заранее определить структуру группы, обосновать причины её формирования и установить статус каждого участника в отношении НДС. Это означает необходимость проверить, кто контролирует участников, зарегистрированы ли они в Великобритании, осуществляют ли они поставки, подлежащие налогообложению или освобожденные от него, а также имеются ли какие-либо зарубежные представительства.

Вот примерный перечень действий при подаче заявки:

• Подтвердите, какие юридические лица должны войти в группу по НДС.
• Выберите представителя.
• Проверьте общие меры контроля и наличие представительств в Великобритании.
• Рассмотрите вопросы возмещения НДС, частичного освобождения от уплаты НДС и поставок за рубеж.
• Заполните форму VAT50-51 и подайте заявление.
• После утверждения обновите процессы выставления счетов, ведения бухгалтерского учета и подачи деклараций по НДС.

HMRC вправе проводить проверки и может отклонить заявку в случае несоблюдения условий или возникновения опасений относительно защиты налоговых поступлений. Для получения практической помощи по вопросам НДС в Великобритании и связанного с ним бухгалтерского учета компания WellTax предлагает Группа по НДС и косвенным налогам может помочь с проверкой текста перед отправкой.

Плюсы и минусы группировки по НДС

Группировка по НДС может быть весьма полезной, но к ней не следует относиться исключительно как к административному упрощению. В приведенной ниже таблице представлено краткое изложение простым языком.

Площадь	Основное преимущество	Возможный недостаток
Администратор	Одна декларация по НДС для группы компаний	Более тесное взаимодействие между компаниями
Внутригрупповые расчеты	НДС, как правило, не учитывается при сделках между участниками	Некоторые услуги по-прежнему могут подпадать под действие специальных правил
Денежный поток	Снижение суммы НДС, взимаемого внутри группы	Ошибки в расчете НДС сказываются на всей группе компаний
Ответственность	Централизованное управление через представителя	Участники могут нести солидарную ответственность по задолженности по НДС
Рост	Полезно для групп с общими службами	Изменения в составе членов необходимо проводить с особой осторожностью

Основными преимуществами являются упрощение администрирования НДС, сокращение количества внутригрупповых начислений НДС и более четкий централизованный контроль. Это может оказаться полезным в тех случаях, когда компании регулярно выставляют друг другу счета за услуги персонала, управления, бухгалтерского учета, ИТ, аренды или другие совместно используемые услуги.

К основным недостаткам относятся солидарная ответственность, риск, связанный с НДС на уровне всей группы, а также возможные проблемы с частичным освобождением от уплаты НДС. Солидарная ответственность означает, что HMRC может предъявить претензии участникам группы в связи с задолженностью по НДС, возникшей у группы. Кроме того, если у одного из участников группы ведение документации оставляет желать лучшего или имеются необычные сделки, это может негативно повлиять на общую ситуацию с НДС.

Зарубежные поставки и филиалы

При осуществлении поставок за рубеж следует проявлять осторожность, поскольку вхождение в группу по НДС в Великобритании не означает автоматического устранения всех вопросов, связанных с трансграничным НДС. Поставки, осуществляемые группой в адрес клиентов, не входящих в группу, по-прежнему подлежат проверке в соответствии с обычными правилами НДС, включая правила определения места поставки, экспорта, импорта и обратного взимания.

Основные области, на которые следует обратить внимание, — это зарубежные филиалы, услуги, приобретаемые за рубежом, и продажи зарубежным клиентам. Если британская группа, облагаемая НДС, приобретает определенные услуги через зарубежное представительство, может возникнуть необходимость в применении механизма обратного взимания НДС или внутригруппового начисления НДС.

Полезно рассмотреть этот вопрос следующим образом: поставки между участниками группы в Великобритании часто не учитываются при расчете НДС, однако зарубежные филиалы и зарубежные группы по НДС могут изменить ситуацию. Компаниям следует вести четкую отчетность, в которой указывается, какая организация или филиал получает услугу, где находится поставщик и перекладывается ли стоимость на другого участника группы.

По вопросам, касающимся Великобритании и ОАЭ, компания WellTax оказывает поддержку предприятиям в сфере НДС, бухгалтерского учета и трансграничного налогообложения. В отношении стран, не входящих в число Великобритании и ОАЭ, консультации по вопросам местного НДС следует получать у местных консультантов, обладающих соответствующей квалификацией.

Когда следует проводить пересмотр групп НДС?

Группы НДС следует пересматривать перед подачей заявки, а также при каждом изменении деятельности предприятия. Особенно целесообразно проводить такой пересмотр в случае создания новой компании, продажи или приобретения компании, а также открытия нового зарубежного филиала.

К числу типичных моментов проверки относятся:

• Присоединение или выход новой дочерней компании из группы.
• Смена собственника или органа управления.
• Новые виды доходов, не подлежащих налогообложению, такие как доходы от финансовых операций или доходы от имущества.
• Новые потоки импорта, экспорта или оказания услуг за рубежом.
• Изменение в системах бухгалтерского учета или процессах выставления счетов.
• Реорганизация с участием холдинговой компании или сервисной компании.

Для многих компаний, управляемых владельцами, а также для международных групп компаний группировка по НДС является скорее практическим инструментом, чем налоговой уловкой. Она позволяет сократить административную нагрузку и избежать начисления ненужного НДС между связанными между собой компаниями в Великобритании. Однако создание такой группы должно осуществляться тщательно, с ведением четкой отчетности и регулярным пересмотром.

Автор: Фабриция Бёкс, старший специалист и дипломированный бухгалтер (Великобритания), WellTax