В последние годы HMRC расширила свои полномочия по пресечению агрессивного налогового планирования с помощью UK GAAR, или Общего правила по борьбе со злоупотреблениями. Разработанное для борьбы со злоупотреблениями, использующими пробелы в законодательстве, UK GAAR служит защитой от искусственных налоговых схем. Наряду с ним сеть целевых правил по борьбе с уклонением от уплаты налогов (TAARs) обеспечивает дополнительный уровень защиты в конкретных областях налогового законодательства.
Понимание того, как UK GAAR взаимодействует с TAAR, необходимо для любого предприятия или частного лица, занимающегося налоговым планированием в Великобритании. В этой статье мы рассмотрим принцип действия UK GAAR, его ключевые особенности, его взаимосвязь с TAAR и то, почему оба они играют жизненно важную роль в борьбе с уклонением от уплаты налогов в Великобритании.
Что такое GAAR в Великобритании?
UK GAAR был введен Законом о финансах 2013 года, чтобы дать HMRC широкое оружие против неправомерных налоговых соглашений. В то время как традиционные правила уклонения от уплаты налогов (например, TAAR) касаются конкретных сценариев, UK GAAR нацелен на основной принцип - он может применяться к любому налоговому соглашению, которое противоречит "духу" закона.
На практике UK GAAR позволяет HMRC оспаривать и нейтрализовать налоговые преимущества, полученные в результате надуманных или искусственных сделок, даже если они технически соответствуют законодательству. Его цель - предотвратить использование налогоплательщиками лазеек так, как Парламент никогда не предполагал.
В отличие от обычных положений о борьбе с уклонением от уплаты налогов, UK GAAR запрещает не любое налоговое планирование, а только те схемы, которые считаются неправомерными. Обычное коммерческое налоговое планирование остается законным. Сложность заключается в определении того, где заканчивается законное планирование и начинается злоупотребление.
Кроме того, чтобы глубже понять, как эти правила действуют на практике, вы можете прочитать нашу недавнюю статью о них совместимость с моделью ОЭСР.
Когда применяется GAAR в Великобритании?
Для применения GAAR в Великобритании необходимо соблюдение двух совокупных условий:
- Налоговая договоренность - сделка должна быть направлена на получение налогового преимущества в качестве одной из ее основных целей; и
- Злоупотребление - соглашение должно быть таким, которое не может быть обоснованно расценено как разумное действие в отношении соответствующих налоговых положений.
Этот "двойной тест на разумность" намеренно строг. Под действие UK GAAR подпадают только те договоренности, которые выходят далеко за рамки обычного налогового планирования.
Например, если компания создает искусственную круговую сделку для преобразования дохода в необлагаемый налогом прирост капитала, UK GAAR может быть использован для противодействия получению выгоды. HMRC может скорректировать обязательства налогоплательщика с учетом того, что произошло бы, если бы не были предприняты неправомерные действия.
Основные гарантии и процедуры
Поскольку GAAR Великобритании наделяет HMRC широкими полномочиями, процедурные гарантии обеспечивают справедливость:
- Консультативная группа GAAR: Прежде чем применить GAAR, HMRC должна получить заключение независимой комиссии, которая решает, является ли соглашение "разумным" или "злоупотреблением".
- Бремя доказывания: На HMRC лежит бремя доказывания того, что соглашение является неправомерным.
- Уведомление о противодействии: HMRC должна выпустить официальное уведомление о противодействии GAAR, прежде чем корректировать налоговую декларацию.
- Штрафы: Если в Великобритании применяется GAAR, налогоплательщики могут столкнуться со штрафом в размере до 60 % от противодействующего налогового преимущества.
Эти меры призваны сохранить баланс - гарантировать, что GAAR будет использоваться только против действительно неправомерного планирования, а не против обычного структурирования.
Взаимосвязь между британским GAAR и TAAR
В то время как британский GAAR носит общий и принципиальный характер, TAARs (Targeted Anti-Avoidance Rules) - это конкретные законодательные положения, направленные на известные области избежания. Например, существуют TAAR для убытков, реорганизаций, закрытых компаний и распределений при ликвидации ("TAAR для фениксизма").
Вот как они различаются и взаимодействуют:
| Аспект | GAAR ВЕЛИКОБРИТАНИИ | TAAR |
| Область применения | Широкий - охватывает все налоги и неправомерные действия | Узкий - направлен на устранение конкретных лазеек |
| Назначение | Противодействие злоупотреблению налоговым законодательством | Для предотвращения избегания в определенной зоне |
| Представлено | Закон о финансах 2013 года | Различные законы о финансах, в каждом конкретном случае |
| Бремя доказывания | О HMRC | Часто на налогоплательщика |
| Приложение | В качестве запасного варианта, когда не применяется конкретный TAAR | Как первая линия обороны в своей области |
Таким образом, британские GAAR и TAAR действуют вместе, а не конкурируют. HMRC, как правило, применяет TAAR, если сделка вписывается в установленные им параметры. Если сделка не вписывается или если она обходит намерения TAAR, может быть применен более широкий UK GAAR.
Например, если акционер пытается извлечь стоимость из компании через ликвидацию, чтобы избежать налога на прибыль, может быть применено правило "фениксизм" TAAR. Но если соглашение слишком новое или сложное, чтобы подпадать под это правило, в качестве запасного варианта остается UK GAAR.
Вы в поиске новых направлений и возможностей?
Свяжитесь с нами, используя форму ниже.
Примеры британских GAAR и TAAR в действии
Фениксизм
Директор компании сворачивает свою деятельность и требует применения режима капитала при распределении оставшихся активов. Вскоре после этого они открывают новую компанию, занимающуюся той же деятельностью. В случае фениксизма TAAR может отказать в применении режима капитала, а если структура еще более надуманная - например, с участием офшорных организаций или кругового финансирования, - HMRC может применить UK GAAR для противодействия злоупотреблениям.
Облегчение потерь
Группа использует внутрифирменные операции для создания искусственных убытков и зачета их в счет прибыли. TAAR по снижению убытков может напрямую препятствовать этому, но если он не применяется из-за непредвиденных технических моментов, в дело может вступить UK GAAR.
Гибридный инструмент
Налогоплательщик выпускает инструмент, который в налоговых целях рассматривается как долговой, а в экономических - как долевой, стремясь получить двойные вычеты. Если ни один из TAAR не учитывает гибридный элемент, можно использовать UK GAAR, чтобы скорректировать результат в соответствии с намерениями законодательства.
Налог на нераспределенную прибыль
Еще один пример GAAR, который был введен для того, чтобы помешать транснациональным компаниям использовать агрессивные стратегии налогового планирования для переноса прибыли из стран, где фактически ведется экономическая деятельность. Читайте нашу недавнюю статью статья чтобы узнать больше.
Эти примеры показывают, что TAAR и GAAR дополняют друг друга: TAAR закрывают известные лазейки, а британский GAAR покрывает серые зоны.
Чем британский GAAR отличается от традиционных правил борьбы с уклонением от уплаты налогов
Самое существенное отличие заключается в том, что британский GAAR направлен на злоупотребления, а не на простое уклонение от уплаты налогов.
TAAR носят предписывающий характер: они определяют операции, которые будут или не будут подпадать под налоговые льготы. GAAR вместо этого опирается на принцип: не противоречит ли результат цели закона.
Это дает HMRC большую гибкость, но в то же время вносит неопределенность. TAAR устанавливает четкие границы; UK GAAR требует суждения.
Для консультантов это означает, что даже если сделка соответствует всем условиям TAAR, она все равно может подвергнуться проверке в соответствии с UK GAAR, если будет расценена как неправомерная в целом.
Как HMRC применяет GAAR в Великобритании
Когда HMRC подозревает, что UK GAAR может быть применим, она следует определенному процессу:
- Выявление потенциальных случаев применения GAAR путем соблюдения требований или раскрытия информации.
- Сначала оцените, может ли применяться TAAR - GAAR не будет использоваться без необходимости.
- Передать дело в Консультативную группу GAAR для получения независимого заключения.
- Выдать уведомление о противодействии GAAR, если комиссия согласится с тем, что соглашение является неправомерным.
- Скорректируйте расчет налога, чтобы устранить или отменить налоговое преимущество.
Такой поэтапный подход гарантирует, что TAAR будут использоваться в качестве основного инструмента, а UK GAAR будет применяться в ситуациях, выходящих за рамки существующего законодательства.
Роль консультативной группы по GAAR
Консультативная группа GAAR играет важную роль в обеспечении объективности. Она выносит заключения о том, представляет ли та или иная договоренность "разумную" интерпретацию налогового законодательства. Хотя ее заключения не являются обязательными для судов, они сильно влияют на принятие решений HMRC.
На сегодняшний день Группа рассмотрела дела, связанные с замаскированным вознаграждением, искусственными убытками и другими надуманными схемами. Большинство заключений было принято в пользу HMRC, подтверждая, что британский GAAR применяется только к явно неправомерному поведению.
Практическое влияние британских GAAR и TAAR
Для предприятий и консультантов существование как британского GAAR, так и TAAR означает:
- Агрессивное уклонение от уплаты налогов сопряжено с высоким риском. UK GAAR может аннулировать налоговые льготы даже в отсутствие специального TAAR.
- Документация имеет ключевое значение. Сохранение четких доказательств коммерческих намерений помогает защититься от проблем, связанных с GAAR.
- Всестороннее планирование имеет большое значение. При консультировании по сделкам важно учитывать как положения TAAR, так и более широкую сферу действия UK GAAR.
- Штрафы могут быть серьезными. Штраф по GAAR может составлять до 60 % от противодействующего преимущества.
На практике GAAR Великобритании действует как сдерживающий фактор. До судов доходит мало дел, поскольку большинство налогоплательщиков предпочитают вносить изменения в свои декларации, а не рисковать неопределенностью и потенциальными штрафами.
Дебаты: Заходит ли британский GAAR слишком далеко?
Хотя большинство практиков согласны с тем, что GAAR в Великобритании необходим, его критикуют за то, что он создает неопределенность. Тест на "двойную разумность" может быть субъективным, в результате чего налогоплательщики не знают, где проходит граница. Некоторые опасаются, что это препятствует законному налоговому планированию.
С другой стороны, сами по себе TAAR не могут идти в ногу с развивающимися схемами. Без GAAR Великобритании HMRC пришлось бы вводить бесконечные целевые поправки - непрактичный подход. Сочетание GAAR и TAAR позволяет достичь баланса: ясность там, где это возможно, гибкость там, где это необходимо.
Основные выводы
- UK GAAR (General Anti-Abuse Rule - Общее правило по борьбе со злоупотреблениями) является основным средством защиты Великобритании от неправомерного уклонения от уплаты налогов.
- Он применяется в тех случаях, когда договоренность выходит за рамки законного планирования и противоречит целям налогового законодательства.
- Правила TAAR (Targeted Anti-Avoidance Rules) предусматривают специальные меры защиты в определенных областях, таких как убытки, реорганизация и распределение компании.
- Обычно HMRC сначала применяет TAAR; если ни одно конкретное правило не подходит, в качестве последней меры предосторожности используется UK GAAR.
- Налогоплательщики должны убедиться, что их сделки имеют реальное коммерческое содержание и выдерживают проверку как TAAR, так и UK GAAR.
Заключение
UK GAAR представляет собой важную веху в современном налоговом законодательстве Великобритании - правило, основанное на принципах, направленное на пресечение злоупотреблений, а не на обычное планирование. Его сила заключается в гибкости, позволяющей HMRC оперативно реагировать на новые методы уклонения от уплаты налогов.
В то же время сеть TAAR обеспечивает точность, нацеливаясь на конкретные риски, когда общие положения GAAR могут оказаться чрезмерными. Вместе GAAR и TAAR Великобритании образуют комплексную систему, обеспечивающую соблюдение налогоплательщиками не только буквы, но и духа закона.
Как для компаний, так и для частных лиц понимание границ, установленных британским GAAR, и их взаимодействия с TAAR имеет важное значение для обеспечения соответствия и устойчивости налоговых стратегий.