Правила трансфертного ценообразования в Великобритании

Правила трансфертного ценообразования в Великобритании становятся все более сложными для групп компаний, которые владеют, разрабатывают, финансируют, лицензируют или используют интеллектуальную собственность в международном масштабе. Практическая проблема заключается уже не только в том, существует ли юридическое соглашение. Налоговая служба Великобритании (HMRC) и другие налоговые органы все чаще обращают внимание на то, где создается стоимость, кто контролирует риски, кто финансирует разработку и соответствует ли прибыль этим фактам. Для групп, обладающих значительным объёмом интеллектуальной собственности, 2026 год следует рассматривать как год, когда необходимо обеспечить, чтобы их подход к трансфертному ценообразованию был основан на фактах, был последовательным и готов к проверке.

Многие современные споры по трансферному ценообразованию на самом деле касаются интеллектуальной собственности, включая программное обеспечение, данные, бренды, дизайн продукции, ноу-хау и людей, стоящих за ними. Три основные темы, которые будут актуальны в 2025 году, — это анализ DEMPE, разграничение между обычной дистрибуцией и доходами, связанными с нематериальными активами, а также переход Великобритании к более стандартизированным данным по трансферному ценообразованию.

Почему правила трансфертного ценообразования Великобритании важны для концернов, обладающих значительными активами в сфере интеллектуальной собственности

Яркие акценты

• Согласно правилам трансфертного ценообразования Великобритании, к сделкам между связанными сторонами применяется принцип рыночной цены.
• Схемы, связанные с интеллектуальной собственностью, могут создавать налоговые риски в тех случаях, когда юридическое право собственности и экономическая деятельность не совпадают.
• Вероятность проверки со стороны HMRC возрастает в тех случаях, когда роялти, затраты на разработку, данные, программное обеспечение или стоимость бренда перемещаются через границы.

HMRC поясняет, что правила трансфертного ценообразования Великобритании определяют порядок установления цен на сделки между связанными сторонами для целей налогообложения, включая сделки между компаниями, входящими в одну группу. Эти правила призваны обеспечить, чтобы Великобритания облагала налогом свою долю прибыли в соответствии с принципом рыночных условий.

Для компаний, обладающих значительными интеллектуальными правами, это означает, что мы должны выходить за рамки самого договора и задаваться вопросом, насколько коммерческие факты обосновывают установленную цену. Британская компания может выплачивать роялти зарубежной компании из той же группы, взимать плату с другого юридического лица за услуги в области НИОКР, вносить вклад в соглашение о распределении затрат или продавать продукцию, в которой заложена технология или бренд. Каждый такой денежный поток требует четкого объяснения.

Простого лицензионного соглашения недостаточно, если британская команда фактически контролирует план развития продукта, принимает ключевые технические решения, защищает бренд, управляет ценными данными или несет существенный коммерческий риск. Аналогичным образом, владельцу интеллектуальной собственности в Великобритании могут потребоваться доказательства того, что он располагает персоналом, полномочиями по принятию решений, финансовыми возможностями и системой управления, необходимыми для обеспечения получаемой им прибыли.

По вопросам, касающимся Великобритании или ОАЭ, компания WellTax может помочь оценить, как эти принципы трансфертного ценообразования применяются к реальным внутригрупповым потокам, особенно в случаях, когда речь идет об интеллектуальной собственности, трансграничной экспансии и корпоративной налоговой отчетности.

Чему нас научил 2025 год о DEMPE и экономической ответственности

Яркие акценты

• DEMPE следует соотносить с фактическими данными, а не только с управленческой схемой.
• Юридическое право собственности на интеллектуальную собственность не означает автоматического права на всю прибыль, связанную с этой интеллектуальной собственностью.
• Процессы принятия решений, финансирования и контроля рисков должны находить отражение в документации.

В рамках концепции ОЭСР по трансфертному ценообразованию нематериальные активы рассматриваются как область, требующая особого анализа, в том числе в отношении условий сделок, связанных с использованием или передачей нематериальных активов. Практический вопрос заключается в том, кто осуществляет и контролирует разработку, усовершенствование, поддержание, защиту и использование нематериального актива — эти процессы часто обозначаются аббревиатурой DEMPE.

Поэтому британская группа должна подготовить карту DEMPE, основанную на фактических данных. Это не должна быть презентация, предназначенная исключительно для налоговой отчетности. Она должна быть увязана с документами для совета директоров, утверждениями проектов, бюджетами на НИОКР, планами найма персонала, дорожными картами развития продуктов, стратегией бренда, решениями о выпуске программного обеспечения и реестрами рисков.

Полезный обзор DEMPE должен охватывать следующие аспекты:

1. Какое юридическое лицо является законным владельцем прав интеллектуальной собственности?.
2. Какие люди занимаются его разработкой или совершенствованием.
3. Лицо, утверждающее ключевые решения технического, коммерческого и финансового характера.
4. Кто обеспечивает его защиту посредством регистрации, заключения договоров и правоприменения.
5. Кто извлекает из этого выгоду посредством продаж, лицензирования, стратегии в области данных или доступа к рынку.
6. Кто обладает финансовыми возможностями для покрытия риска падения курса.

В случаях, когда распределение доходов происходит между различными юрисдикциями, модель с односторонней выплатой роялти не всегда может отражать реальную коммерческую ситуацию. В зависимости от конкретных обстоятельств может потребоваться рассмотрение вопросов, связанных с анализом распределения прибыли, пересмотром цен на услуги, обновлением сравнительных данных по роялти или изменением операционной модели.

Как правила трансфертного ценообразования Великобритании влияют на роялти и лицензии на интеллектуальную собственность

Яркие акценты

• Ставки роялти должны обосновываться результатами текущего сравнительного анализа или логикой оценки.
• Условия лицензии должны соответствовать тому, как интеллектуальная собственность фактически используется.
• Исторически сложившаяся политика в отношении роялти может утратить свою эффективность в случае изменения бизнес-модели.

В соответствии с правилами трансфертного ценообразования Великобритании размер роялти и лицензионных сборов между связанными сторонами должен отражать условия, о которых договорились бы независимые стороны в сопоставимых обстоятельствах. Это легче сказать, чем доказать, особенно в тех случаях, когда интеллектуальная собственность является уникальной, быстроразвивающейся, основанной на данных или трудно поддающейся сравнительному анализу.

Политика в отношении роялти, разработанная несколько лет назад, может больше не соответствовать текущей ситуации, если бизнес претерпел изменения. Например, разработка программной платформы могла перейти от модели, ориентированной на Великобританию, к многонациональной модели разработки. Бренд мог повысить свою ценность благодаря тому, что местные рыночные команды укрепили лояльность клиентов. Дистрибьютор мог перейти от простой перепродажи к управлению местной маркетинговой стратегией и данными о клиентах.

Область, подлежащая рассмотрению	Практический вопрос	Необходимые доказательства
Права собственности на интеллектуальную собственность	Соответствует ли юридическое право собственности процессу создания стоимости?	Реестр интеллектуальной собственности, договоры, решения совета директоров
Ценообразование на основе роялти	Является ли ставка роялти по-прежнему приемлемой?	Анализ рыночных показателей, заключения об оценке, сопоставимые лицензии
Услуги в области НИОКР	Правильно ли оценивается стоимость работ по разработке?	Документация по проектам, должностные обязанности сотрудников, структура затрат, поддержка в расчете наценки
Управление рисками	Кто может утверждать, приостанавливать или перенаправлять расходы?	Бюджеты, матрицы полномочий, протоколы заседаний
Местные нематериальные активы	Создал ли дистрибьютор ценные местные активы?	Маркетинговые планы, политика в отношении данных о клиентах, стратегия бренда

Эту таблицу следует рассматривать как отправную точку. Наиболее убедительная документация по трансферному ценообразованию — это, как правило, та, в которой налоговый анализ согласован с коммерческими документами, уже используемыми в ходе ведения бизнеса.

Для получения более подробной информации о позиции Великобритании и ОАЭ см. Руководство WellTax по правилам трансфертного ценообразования в Великобритании и ОАЭ.

Рутинное распределение, величина B и граница IP

Яркие акценты

• При проведении планового анализа распределения не следует упускать из виду создание местных нематериальных ценностей.
• Сумма B может стандартизировать некоторые базовые показатели доходности, при условии принятия соответствующих мер на местном уровне.
• Компаниям следует проверить, по-прежнему ли маркировка «с ограниченным риском» соответствует действительности.

ОЭСР описывает «Сумму B» как упрощённый и оптимизированный подход к применению принципа рыночных условий к базовой деятельности по маркетингу и сбыту внутри страны. Данный подход был включён в Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

Это имеет значение для групп, в деятельности которых интеллектуальная собственность играет важную роль, поскольку усиливает давление на границу между рутинной и нерутинной деятельностью. Дистрибьютора можно охарактеризовать как субъекта с ограниченным риском, однако фактическая ситуация может свидетельствовать об обратном. Он может контролировать местную маркетинговую стратегию, формировать базу данных клиентов, влиять на характеристики продукции, генерировать ценную аналитику рынка или принимать решения, влияющие на стоимость бренда.

Прежде чем полагаться на стандартную декларацию о распределении прибыли, предприятиям следует проверить, не:

1. Стратегические маркетинговые решения принимаются на уровне местных подразделений.
2. Данные о клиентах собираются, анализируются и монетизируются на местном уровне.
3. Местное руководство может существенно повлиять на ценообразование или позиционирование продукта.
4. Дистрибьютор осуществляет деятельность, связанную с укреплением позиций бренда.
5. Метод трансфертного ценообразования по-прежнему соответствует функциональному профилю.

Если на несколько из этих вопросов ответ «да», то данная сделка может оказаться не столь стандартной, как предполагает соответствующая политика. Это не означает, что структура сделки автоматически является неправильной, но указывает на необходимость пересмотра условий ценообразования и документации.

Правила трансфертного ценообразования в Великобритании и обеспечение соблюдения нормативных требований на основе данных с 2026 года

Яркие акценты

• Великобритания переходит к более структурированной отчетности о трансграничных сделках со связанными сторонами.
• Налоговая служба Великобритании (HMRC) подтвердила, что форма «Отчет о международных контролируемых сделках» будет введена для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2027 года или позднее.
• Группы должны подготовить данные о сделках до того, как представление отчетности станет обязательным.

В ответе правительства по вопросам трансфертного ценообразования и документации подтверждается, что основной законодательный акт, касающийся Приложения о международных контролируемых сделках (ICTS), будет включен в законопроект о бюджете на 2025–2026 годы, при этом ожидается, что соответствующие изменения начнут применяться к отчетным периодам, начинающимся 1 января 2027 года или позднее.

В том же ответе отмечается, что информация, предоставляемая в системе ICTS, поможет HMRC проводить автоматизированную, основанную на данных оценку рисков и более точно выявлять риски, связанные с трансфертным ценообразованием. Это важный практический момент. Если межфирменные потоки не отражены должным образом, отчетность может выявить несоответствия, которые ранее были скрыты в деталях бухгалтерского учета.

Компаниям следует создать единый достоверный источник информации для:

1. Роялти и лицензионные сборы.
2. Услуги в области НИОКР и механизмы распределения затрат.
3. Услуги по управлению и технической поддержке.
4. Внутригрупповое финансирование.
5. Токи продукции, связанные со встроенной интеллектуальной собственностью.
6. Передача прав интеллектуальной собственности и реорганизация предприятий.
7. Сделки, связанные с постоянным представительством.

Статистика HMRC по трансферному ценообразованию и налогу на перенаправленную прибыль за 2024–2025 годы показывает, что поступления от трансферного ценообразования за этот год составили 3 387 млн фунтов стерлингов, что представляет собой заметный рост по сравнению с 1 786 млн фунтов стерлингов в 2023–2024 годах. Это не означает, что каждая группа компаний станет объектом проверки, но наглядно демонстрирует, почему так важны доказательства, надлежащее управление и последовательность.

Более широкая программа реформ Великобритании также включает меры по упрощению налогообложения, касающиеся нематериальных активов, трансфертного ценообразования в пределах страны, финансовых операций и толкования в соответствии с принципами ОЭСР. Кроме того, в рамках отмены налога на перенаправленную прибыль (Diverted Profits Tax) вводится новое положение о взимании налога с неначисленной прибыли, связанной с трансфертным ценообразованием, в рамках налога на прибыль юридических лиц.

Для получения дополнительной информации об этих реформах см. статью WellTax по теме Изменения в налоговом законодательстве Великобритании в 2026 году, касающиеся трансфертного ценообразования, постоянного представительства и налога на перенаправленную прибыль.

Практический чек-лист на 2026 год по вопросам интеллектуальной собственности и трансфертного ценообразования

Яркие акценты

• Подготовьте доказательства до того, как HMRC их запросит.
• Свести воедино условия контрактов, порядок действий, ценообразование и отчетность.
• Рассматривайте документацию по трансфертному ценообразованию как инструмент управления рисками, а не просто как формальность, связанную с подачей отчетности.

Практический обзор за 2026 год должен быть сосредоточен на тех аспектах, которые с наибольшей вероятностью могут повлечь за собой риск проверки. Цель заключается не в том, чтобы создавать более объемные документы. Цель состоит в том, чтобы позиция по трансфертному ценообразованию стала проще объяснить, проще подтвердить документально и сложнее неправильно истолковать.

Используйте этот контрольный список для:

1. Подготовить обновленный реестр интеллектуальной собственности с указанием правообладателей, пользователей и соответствующих юрисдикций.
2. Соотнести деятельность DEMPE с конкретными людьми, бюджетами и протоколами принятия решений.
3. Проанализировать все роялти, расходы на НИОКР, соглашения о распределении затрат и платы за использование платформы.
4. Убедитесь, что соглашения между компаниями соответствуют фактическому порядку ведения дел.
5. Проведите повторное сравнительное анализирование в случаях, когда изменились бизнес-модель, стоимость интеллектуальной собственности или рыночные условия.
6. Проверьте, действительно ли дистрибьюторы работают в обычном режиме.
7. Определите, создают ли местные команды ценные нематериальные активы или способствуют ли их укреплению.
8. Подготовить данные на уровне транзакций для будущей отчетности по ИКТ.
9. Проанализировать вопросы, связанные с постоянным представительством в Великобритании и последствиями в плане налога на прибыль корпораций в случае перемещения интеллектуальной собственности или лиц, принимающих решения, за пределы страны.
10. Подготовьте краткий и практичный документ, в котором объясняется, почему выбранный метод трансфертного ценообразования соответствует фактическим обстоятельствам.

В случаях, когда интеллектуальная собственность была перенесена, централизована или передана, особенно важное значение приобретает экспертная оценка. Передача должна оцениваться с учетом того, о чем независимые стороны могли бы договориться в тот момент, исходя из информации, которая была разумно доступна на тот момент. Особенно сложными могут оказаться быстрорастущие программные продукты, активы в виде данных и бренды, поскольку их стоимость может быстро меняться.

Для групп компаний, осуществляющих деятельность между Великобританией и ОАЭ, WellTax предоставляет консультации по вопросам международного налогообложения, в частности по вопросам, касающимся законодательства Великобритании и ОАЭ, анализа трансфертного ценообразования и трансграничного структурирования. Главное — убедиться, что налоговая позиция соответствует коммерческой реальности, а не опираться на формальные определения, которые уже не отражают суть бизнеса.

Автор: Лука Марин, партнер и дипломированный бухгалтер в Великобритании, WellTax.