Налоговые изменения в Великобритании в 2026 году: трансфертное ценообразование, постоянное представительство и налог на отвлеченную прибыль

С 1 января 2026 года важные налоговые изменения в Великобритании затронут правила трансфертного ценообразования, постоянного представительства и налога на отвлеченную прибыль. Реформы призваны упростить международную налоговую систему Великобритании, привести внутреннее законодательство в большее соответствие с принципами ОЭСР и обеспечить надлежащее налогообложение прибыли, связанной с экономической деятельностью Великобритании, в Великобритании.

Эти изменения касаются британских компаний, ведущих деятельность за рубежом, иностранных компаний, торгующих в Великобритании, многонациональных групп, фондов, управляющих инвестициями, а также предприятий с трансграничным финансированием, интеллектуальной собственностью или механизмами управления.

Несмотря на то, что реформы описываются как меры по упрощению, их не следует рассматривать как незначительные технические обновления. Они могут повлиять на документацию по трансфертному ценообразованию, риск постоянного представительства в Великобритании, а также на то, как бывшие концепции налога на отвлеченную прибыль регулируются в рамках налога на прибыль корпораций.

Какие налоговые изменения произойдут в Великобритании в 2026 году?

Налоговые изменения в Великобритании 2026 года охватывают три взаимосвязанные области: трансфертное ценообразование, постоянное представительство и налог на отвлеченную прибыль.

Реформы применяются к отчетным периодам, начинающимся 1 января 2026 года или после этой даты, с некоторыми переходными положениями для финансовых соглашений и курсовых прибылей и убытков. HMRC опубликовала официальное руководство по реформе трансфертного ценообразования, постоянного представительства и налога на отвлеченную прибыль.

Они затрагивают иностранные компании с постоянными представительствами в Великобритании, компании-резиденты Великобритании, на которые распространяются правила трансфертного ценообразования, и группы, ранее подпадавшие под действие налога на отвлеченную прибыль. Более широкое направление ясно: HMRC хочет, чтобы прибыль соответствовала реальной экономической деятельности, реальному принятию решений и правильному ценообразованию.

Налоговые изменения в Великобритании в 2026 году и реформа трансфертного ценообразования

Правила трансфертного ценообразования требуют, чтобы сделки между связанными сторонами оценивались так, как если бы они совершались между независимыми предприятиями. Это важно, поскольку многонациональные группы могут перемещать прибыль посредством управленческих платежей, роялти, внутригрупповых займов, передачи интеллектуальной собственности, соглашений о разделении затрат и распределении рисков.

Реформы 2026 года вносят изменения в несколько областей режима трансфертного ценообразования в Великобритании, включая условие участия, нематериальные основные средства, операции между Великобританией и Великобританией, финансовые операции и интерпретацию на основе принципов ОЭСР.

Условие участия

Условие участия определяет, достаточно ли связаны стороны для применения правил трансфертного ценообразования.

Новые правила вводят форму прямого участия, когда два лица заключают соглашение об общем управлении, и разумно предположить, что это создает предписанное совпадение экономических интересов. Также предусмотрено правило, препятствующее уклонению от уплаты налогов, когда основная цель договоренностей - обойти условие участия.

Предприятиям не следует полагать, что трансфертное ценообразование применяется только при наличии простых отношений владения акциями. Влияние руководства, совпадение коммерческих интересов и более широкие механизмы контроля также могут иметь значение.

Нематериальные основные средства

Реформы упрощают подход к оценке нематериальных основных средств. Если трансграничные сделки между связанными сторонами подпадают под британские правила трансфертного ценообразования, будет применяться рыночная цена. В других случаях применяется рыночная стоимость.

Это важно для компаний, передающих или лицензирующих интеллектуальную собственность, программное обеспечение, бренды, отношения с клиентами, ноу-хау и другие нематериальные активы. При трансграничном перемещении активов ценообразование должно быть подкреплено коммерческим обоснованием и оценочными данными.

Трансфертное ценообразование в Великобритании и интерпретация ОЭСР

Внутренние операции между Великобританией и Великобританией будут освобождены от трансфертного ценообразования, если отсутствует риск налоговых потерь. Это может снизить требования к соблюдению законодательства для полностью британских групп в случаях низкого риска, хотя компаниям все равно следует рассмотреть вопрос о наличии потенциальных налоговых потерь в Великобритании.

Законодательство также разъясняет, что Типовая налоговая конвенция ОЭСР и Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию могут использоваться в качестве пособий по толкованию, независимо от того, применяется ли соглашение об избежании двойного налогообложения. Документация должна объяснять, кто выполняет ключевые функции, кто контролирует риски, где используются активы и почему ценообразование отражает то, с чем согласились бы независимые стороны.

Налоговые изменения в Великобритании в 2026 году и финансовые операции

Реформы включают изменения, касающиеся гарантий, неявной поддержки, чрезмерных заимствований, а также курсовых прибылей и убытков.

Ключевой вопрос - поддержка группы. Дочерняя компания может получить более выгодные условия заимствования, поскольку кредиторы предполагают, что более широкая группа будет поддерживать ее, даже без официальной гарантии. Новые правила отличают неявную поддержку от явных гарантий и более тесно увязывают подход Великобритании с принципами трансфертного ценообразования ОЭСР.

Явные гарантии будут учитываться, если они предоставляются на расстоянии вытянутой руки. Неявная поддержка также должна приниматься во внимание при применении правил трансфертного ценообразования Великобритании.

Это актуально для групп с внутригрупповыми займами, объединением денежных средств, внешними заимствованиями, поддерживаемыми силой группы, или для британских компаний, занимающих у связанных сторон. До 2026 года компаниям следует проверить, остаются ли механизмы финансирования коммерчески обоснованными и надлежащим образом документированными.

Налоговые изменения в Великобритании 2026 года и постоянное представительство

Постоянное представительство может подвести иностранную компанию под действие налога на прибыль в Великобритании, если она имеет достаточное налогооблагаемое присутствие в Великобритании.

Реформы 2026 года приводят внутреннее определение постоянного представительства Великобритании в соответствие со статьей 5 Типовой налоговой конвенции ОЭСР 2017 года. Правила отнесения прибыли также пересматриваются, чтобы более точно соответствовать статье 7 и соответствующему руководству ОЭСР.

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в Великобритании, должны проанализировать, создает ли их присутствие в Великобритании постоянное представительство, и если да, то какой объем прибыли должен быть отнесен на его счет.

Соответствующие факторы включают место проведения переговоров или заключения контрактов, местонахождение старших сотрудников или агентов, играет ли персонал в Великобритании основную роль в продажах, используются ли помещения в Великобритании в качестве постоянного места ведения бизнеса, а также местонахождение ключевых рисков, активов и решений.

Для компаний из Великобритании и ОАЭ это может быть особенно актуально, если у компании из ОАЭ есть учредители, директора, сотрудники отдела продаж или лица, принимающие стратегические решения, находящиеся в Великобритании. Инкорпорация за пределами Великобритании не является автоматическим препятствием для уплаты налогов в Великобритании, если факты свидетельствуют о значительной деятельности в Великобритании.

Это также связано с корпоративным резидентством и сущностью. Налоговые органы часто обращают внимание не только на инкорпорацию, но и на то, где принимаются ключевые управленческие решения, кто контролирует банковские счета, где находятся директора и где осуществляется деятельность. В некоторых юрисдикциях подобные риски могут быть названы проблемами корпоративного резидентства или “esterovestizione”. Терминология различна, но основной принцип неизменен: международные структуры должны отражать реальное управление, контроль и экономическое содержание.

Изменения в освобождении инвестиционных менеджеров

Налоговые изменения в Великобритании 2026 года также обновляют освобождение инвестиционных менеджеров от уплаты налогов.

В результате реформ освобождение от уплаты налогов стало более понятным, поскольку оно представляет собой скорее безопасную гавань, чем обязательную альтернативу освобождению от уплаты налогов генеральным агентом. Кроме того, освобождение распространяется на более широкий круг операций с фондами, включает инвестиционных консультантов, а также инвестиционных менеджеров, отменяет условие D, известное как правило 20%, и удаляет положение о взимании платы, которое, по мнению HMRC, больше не требуется на практике.

Эти изменения могут помочь фондам, инвестиционным менеджерам и консультантам, использующим персонал, находящийся в Великобритании. Тем не менее, компаниям все равно следует проверить, отвечают ли их договоренности соответствующим условиям и не создает ли деятельность в Великобритании более широкий налоговый риск.

Что произойдет с налогом на нераспределенную прибыль с 2026 года?

Одним из наиболее значительных изменений является отмена налога на перенаправленную прибыль как отдельного налога. Вместо этого законодательство вводит начисление корпоративного налога на неоцененную прибыль от трансфертного ценообразования в рамках части 4A TIOPA 2010. С практической точки зрения, концепция отвлеченной прибыли скорее включается в систему корпоративного налога, чем полностью отменяется.

Новые правила сохраняют важные особенности налога на отвлеченную прибыль, включая процесс, основанный на уведомлении, но отменяют требование об уведомлении. Кроме того, в них сохраняются два шлюзовых теста: эффективный результат несоответствия налогов и условие налогового дизайна, ранее известное как условие недостаточного экономического содержания.

Предприятиям не следует рассматривать отмену налога на перенаправленную прибыль как смягчение подхода HMRC. Группы, имеющие соглашения с низким уровнем существенности, агрессивные позиции по трансфертному ценообразованию или структуры, распределяющие прибыль за пределами деятельности в Великобритании, по-прежнему могут столкнуться с проверкой.

Почему налоговые изменения в Великобритании в 2026 году имеют значение для трансграничного бизнеса

Реформы отражают более широкую международную тенденцию в области налогообложения: прибыль должна соответствовать реальной экономической деятельности.

Для трансграничных компаний ключевыми вопросами являются: являются ли сделки между связанными сторонами сделками на расстоянии вытянутой руки, отражает ли документация то, чем на самом деле занимаются люди, правильно ли определены функции и риски в Великобритании, имеют ли зарубежные компании реальное содержание, и может ли HMRC утверждать, что прибыль не была правильно оценена в рамках корпоративного налога.

Для групп из Великобритании и ОАЭ это особенно важно, когда руководство, акционеры, клиенты и персонал разделены между юрисдикциями. Компания из ОАЭ, стратегический контроль над которой находится в Великобритании, все равно может вызвать вопросы по налогообложению в Великобритании. Кроме того, британская компания, использующая компанию в ОАЭ, должна убедиться, что ценообразование, контракты, штатное расписание и процесс принятия решений соответствуют реальности.

Международные структуры могут быть эффективными, если они правильно разработаны и подкреплены реальными операциями. Они становятся рискованными, если управляются налогами, плохо документированы или оторваны от места создания стоимости.

Практические шаги, которые необходимо предпринять предприятиям до 2026 года

Предприятиям, которых коснутся налоговые изменения в Великобритании 2026 года, следует предпринять пять практических шагов.

1. Пересмотр политики трансфертного ценообразования

Пересмотрите внутригрупповое ценообразование на управленческие услуги, роялти, интеллектуальную собственность, финансирование, поддержку продаж, закупки и перерасчеты затрат. Ценообразование должно отражать фактические функции, риски и активы.

2. Оцените риск постоянного представительства в Великобритании

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в Великобритании, должны проверить, не создают ли сотрудники, помещения, агенты или лица, принимающие решения, находящиеся в Великобритании, налогооблагаемое присутствие в Великобритании, особенно если руководящий персонал работает удаленно из Великобритании или британские команды ведут переговоры по контрактам.

3. Пересмотреть механизмы финансирования

Группам с внутригрупповыми займами, гарантиями, объединением денежных средств или внешним долгом, поддерживаемым более широкой силой группы, следует пересмотреть неявную поддержку и явные гарантии.

4. Проверьте содержание и управление

Предприятиям следует обеспечить соответствие юридической структуры, места расположения руководства и операционной сути, включая решения совета директоров, местонахождение директоров, банковский контроль, контракты и функции персонала.

5. Обновление внутреннего налогового управления

Интеграция концепции налога на отвлеченную прибыль в налог на прибыль корпораций может повлиять на управление налоговыми рисками. Налоговые команды должны соответствующим образом обновить процессы проверки.

Как WellTax может помочь

Налоговые изменения в Великобритании 2026 года создают обязательства по соблюдению законодательства и требуют планирования. Для некоторых компаний реформы могут снизить сложность. Для других они могут выявить слабые места в трансфертном ценообразовании, деятельности в Великобритании, зарубежных структурах или сущности.

WellTax может оказать поддержку предприятиям, проанализировав документацию по трансфертному ценообразованию, возможности постоянного представительства в Великобритании, структуры групп в Великобритании и ОАЭ, внутригрупповое финансирование, передачу интеллектуальной собственности, риск перенаправления прибыли и управление материальными ценностями.

Целью должно быть создание структур, которые являются коммерчески реалистичными, правильно оформленными и устойчивыми в соответствии с британскими и международными налоговыми принципами.

Заключение

Налоговые изменения Великобритании 2026 года представляют собой значительную реформу системы налогообложения международного бизнеса Великобритании. Обновляются правила трансфертного ценообразования, правила постоянного представительства приводятся в большее соответствие со стандартами ОЭСР, а налог на отвлеченную прибыль заменяется на налог на прибыль корпораций в отношении неоцененной прибыли от трансфертного ценообразования.

HMRC продолжит уделять внимание экономической деятельности, существу, ценообразованию на рыночных условиях и правильному распределению прибыли.

Компаниям, ведущим деятельность в Великобритании и за рубежом, следует пересмотреть свои договоренности. Заблаговременная подготовка поможет снизить неопределенность, выявить риски и обеспечить соответствие трансграничных структур требованиям, их коммерческую эффективность и защиту.